Как и в какой момент малому (в т. ч. микро-) предприятию отразить начисление отпускных, если основной отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (переходящий отпуск)?

По общему правилу организации в бухучете должны резервировать суммы на оплату отпускных. Порядок создания такого резерва регулируется ПБУ 8/2010. Исключение – малые (в т. ч. микро-) предприятия, у которых есть право применения упрощенных способов бухучета. Они вправе не создавать в бухучете резервы на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010).

Таким образом, момент начисления отпускных (учет их суммы в составе расходов организации) будет зависеть прежде всего от того, имеет малое (в т. ч. микро-) предприятие право на применение упрощенных способов бухучета или нет.

1. Малое (микро-) предприятие не имеет права на применение упрощенных способов бухучета (например, является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг).

В этом случае малое (в т. ч. микро-) предприятие обязано создавать резерв на оплату отпусков. Созданный резерв признается оценочным обязательством, которое в регистрах бухучета отражается на отчетную дату независимо от периода, на который приходятся отпуска сотрудников (п. 5, 15 ПБУ 8/2010).

2. Малое (микро-) предприятие имеет право применять упрощенные способы бухучета.

В этом случае все зависит от того, какой метод учета доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) выбрала организация.

Если организация применяет метод начисления, то она вправе, но не обязана создавать резерв на оплату отпусков (решение о его создании отражается в учетной политике для целей бухучета). Если организация приняла решение создавать резерв на оплату отпусков, то отражать и начислять отпускные нужно в порядке, приведенном выше. Если резерв не создается, то расходы в виде отпускных нужно признавать в периоде их начисления, независимо от фактической выплаты.

Если организация применяет кассовый метод, то резерв на оплату отпусков не формируется. Отпускные учитываются в составе расходов в периоде их выплаты (т.е. в момент фактического погашения задолженности перед работником).

Подтверждение: п. 3 ПБУ 8/2010, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 18 ПБУ 10/99.

Вывод: тот факт, что отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (переходящий отпуск), значения не имеет. Это связано с тем, что сумма отпускных, которая начислена и выплачена в текущем месяце за следующий месяц, не относится к расходам будущих периодов (п. 19 ПБУ 10/99).