×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Должен уплачивать следующие налоги, сборы, взносы и иные обязательные платежи:
– налоги (сборы) в зависимости от применяемых систем (режимов) налогообложения (ОСНО, УСН, спецрежим в виде ЕНВД, ПСН, спецрежим в виде ЕСХН, спецрежим в виде НПД), причем возможно сочетание отдельных систем (режимов);
– другие обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– страховые взносы как работодатель (наниматель) и (или) в отношении себя самого (кроме ИП, применяющих спецрежим в виде НПД).
При этом гражданин, который ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в общем случае обязан уплачивать налоги (сборы), страховые взносы в том же порядке, что и ИП (кроме режима самозанятости по п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, а также плательщиков НПД) (абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, Определение Конституционного суда РФ № 2298-О от 23 октября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.)).
Он не вправе ссылаться на тот факт, что как ИП не зарегистрирован. При этом вопрос квалификации той или иной деятельности гражданина в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.
Подтверждение: Определение Конституционного суда РФ № 1770-О от 16 июля 2015 г., п. 20 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.
Индивидуальный предприниматель применяет ОСНО
Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий ИП вправе перейти с ОСНО на УСН, спецрежим в виде ЕСХН или спецрежим в виде НПД. Также индивидуальный предприниматель вправе совмещать ОСНО с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.
При применении ОСНО индивидуальный предприниматель является плательщиком:
– НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ), причем индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
– НДС (пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ), если он не использует освобождение от его уплаты (ст. 145 Налогового кодекса РФ);
– налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности (ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).
Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 179, п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель применяет УСН
Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН и спецрежимом в виде НПД, но УСН можно совмещать с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД.
При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН (п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на УСН обязан:
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде ЕСХН
Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (спецрежим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения, установленным гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять его невозможно совместно с ОСНО, УСН или НПД, но можно совмещать с применением спецрежима в виде ЕНВД и ПСН.
При применении ЕСХН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог, а также НДС, если не использует освобождение от его уплаты в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ (ст. 346.1, п. 1 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении объектов, задействованных:
– в производстве сельскохозяйственной продукции;
– первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
– при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на спецрежиме в виде ЕСХН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде ЕНВД
Спецрежим в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, спецрежимом в виде ЕСХН и ПСН, но не вправе совмещать со спецрежимом в виде НПД.
При применении спецрежима в виде ЕНВД индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением определенных операций, как организации, уплачивающие ЕНВД);
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 2.1, 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель применяет ПСН
Спецрежим в виде ПСН индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, ЕСХН и ЕНВД. Однако он не вправе совмещать данный режим со спецрежимом в виде НПД, а также не вправе перейти на него в период применения, поскольку возможность такого перехода не предусмотрена законодательством.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель оплачивает стоимость патента (п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем индивидуальный предприниматель на ПСН освобожден от уплаты:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН (за исключением определенных операций);
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ПСН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде НПД
Спецрежим в виде НПД индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Совмещать его с другими режимами налогообложения невозможно.
При применении спецрежима в виде НПД индивидуальный предприниматель уплачивает налог на профессиональный доход (Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).
Индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде НПД, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход;
– НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области));
– страховых взносов в отношении себя.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде НПД, обязан:
– уплачивать страховые взносы как наниматель по ГПД;
– исполнять обязанности налогового агента;
– уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности;
– уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
Подтверждение: п. 8, 9, 10, 11 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения
При наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать следующие налоги (сборы, платежи) независимо от применяемой системы налогообложения:
– земельный налог – в отношении земельных участков (тех, которые используются в предпринимательской деятельности, и тех, которые используются исключительно для семейного потребления), находящихся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ);
– транспортный налог – в отношении транспортных средств (которые используются в предпринимательской деятельности и которые используются исключительно для семейного потребления), зарегистрированных в ГИБДД на индивидуального предпринимателя (ст. 357 Налогового кодекса РФ);
– водный налог (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ);
– НДПИ при наличии соответствующих объектов налогообложения, например, при применении УСН – общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности (ст. 334, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 336 Налогового кодекса РФ);
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ);
– плату за негативное воздействие на окружающую среду;
– госпошлину (п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ);
– налог на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, которое используется исключительно для семейного потребления, имеющегося у предпринимателя в собственности, а также недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (ст. 402 Налогового кодекса РФ);
– НДФЛ в отношении доходов индивидуального предпринимателя, не относящихся к предпринимательской деятельности (если такой налог не был удержан налоговыми агентами) (ст. 228 Налогового кодекса РФ).
В общем случае индивидуальный предприниматель независимо от применяемой системы налогообложения должен уплачивать страховые взносы в отношении других граждан, которым он производит выплаты и вознаграждения (в частности, своих работников), и в отношении себя лично.
Исключение – применение спецрежима в виде НПД, при котором:
– отсутствует обязанность по уплате взносов "за себя";
– уплата взносов в отношении других граждан возможна только в случае заключения с ними гражданско-правовых договоров, поскольку плательщики НПД не могут выступать работодателями.
Если индивидуальный предприниматель выступает как работодатель (наниматель), то он уплачивает:
– как работодатель (при заключении с гражданами трудового договора):
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– как наниматель (при заключении с гражданами гражданско-правового договора):
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
При этом в отношении исполнителей-ИП (плательщиков НПД) действуют особенности.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
В отношении себя лично индивидуальные предприниматели (в т. ч. не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам):
– в общем случае обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ).
Исключение – применение спецрежима в виде НПД, при котором отсутствует обязанность по уплате взносов "за себя". В то же время, чтобы у ИП продолжал начисляться трудовой стаж, он может в добровольном порядке вступить в отношения по пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7, ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.);
– могут в добровольном порядке уплачивать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) в ФСС России в фиксированных размерах (в частности, без этого у индивидуального предпринимателя не будет права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., Порядок, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.).
Налоги, подлежащие уплате индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов
Индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по НДС и НДФЛ в случаях, предусмотренных законодательством.
Индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента по НДС при совершении на территории России определенных операций, перечень которых приведен в ст. 161 Налогового кодекса РФ (например, при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете, аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления).
Индивидуальный предприниматель при выплате (передаче) доходов гражданам также признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).