Как определить остаточную стоимость основного средства, которое выбыло (временно выбыло) из состава амортизируемого имущества, при использовании линейного метода начисления амортизации?

Определить нужно следующим образом:

В качестве стоимости, по которой основное средство включено в амортизационную группу (подгруппу), по общему правилу нужно применять:
– первоначальную стоимость основного средства – если оно приобретено (создано, получено) после 1 января 2002 года и по нему не применялась амортизационная премия;
– первоначальную стоимость основного средства за вычетом примененной амортизационной премии – если оно приобретено (создано, получено) после 1 января 2002 года и по нему применялась амортизационная премия;
– восстановительную стоимость основного средства (первоначальную стоимость с учетом проведенных до 1 января 2002 года переоценок) – если оно приобретено (создано, получено) до 1 января 2002 года.

Подтверждение: п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

При этом следует учитывать, что если при реализации основного средства была восстановлена амортизационная премия, то при расчете финансового результата от реализации остаточную стоимость следует увеличить на сумму учтенной в доходах амортизационной премии (пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Данное правило применяется при реализации основных средств начиная с 2013 года (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 г.).

Если организация до перехода на ОСНО применяла специальный налоговый режим (УСН или спецрежим в виде ЕНВД), то при определении остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств вместо этих показателей нужно использовать остаточную стоимость основного средства, определенную на момент перехода организации обратно на ОСНО.
Она рассчитывается в особом порядке:
– при переходе организации с УСН на ОСНО (в зависимости от времени приобретения активов, применяемого объекта налогообложения на УСН и обстоятельств перехода на ОСНО);
– при переходе организации с уплаты ЕНВД на ОСНО в зависимости от момента приобретения основных средств: в период применения ЕНВД или в период применения ОСНО до перехода на ЕНВД.

При линейном методе остаточная стоимость окончательно выбывающего (реализованного, ликвидированного) объекта основных средств не влияет на порядок начисления амортизации по остальным амортизируемым объектам, в отличие от нелинейного метода. Связано это с тем, что при использовании линейного метода амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Тогда как при использовании нелинейного метода амортизация начисляется ежемесячно по амортизационной группе (подгруппе) объектов и определять остаточную стоимость выбывающего объекта необходимо для его исключения из суммарного баланса группы (подгруппы) (п. 10 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).

Определять остаточную стоимость объекта основных средств, временно выбывшего из состава амортизируемого имущества в связи с передачей в безвозмездное пользование, на консервацию (на срок более трех месяцев), реконструкцию и модернизацию (на срок более 12 мес.), нет необходимости. При его возврате (завершении реконструкции, модернизации или расконсервации) начисление амортизации продолжается в прежнем порядке, то есть исходя из той нормы амортизации, которая была определена при введении основного средства в эксплуатацию (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/202 от 29 марта 2010 г., № 03-03-06/1/57 от 12 февраля 2009 г., № 03-03-06/2/1 от 16 января 2007 г.). Если первоначальная стоимость объекта во время его выбытия была увеличена, соответствующую разницу нужно учитывать при расчете ежемесячных сумм амортизации в первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме