Какие операции не облагаются?

Не облагаются операции, которые:

– не признаются объектом налогообложения НДС (например, местом реализации которых не является территория России) (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Также не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В частности, с 2015 года не облагается НДС реализация имущества и имущественных прав должников-банкротов (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, которое входит в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности.

Соответственно, организации-банкроту (исполняет обязанность конкурсный управляющий, внешний управляющий) придется платить НДС при реализации:

– товаров (имущества), произведенных в текущей производственной деятельности (Определение Верховного суда РФ № 304-КГ18-4849 от 26 октября 2018 г., письма Минфина России № 03-07-11/5779 от 1 февраля 2019 г., ФНС России № СД-4-3/15110 от 17 августа 2016 г.).

Отметим, что ранее контролирующие ведомства придерживались другой позиции, а именно что реализация товаров, которые изготовлены после признания должника банкротом, не облагается НДС (письма Минфина России № 03-07-14/61023 от 28 августа 2018 г., № 03-07-14/3700 от 26 января 2017 г., ФНС России № СД-4-3/13059 от 5 июля 2017 г.). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России можно считать, что ведомство изменило свою точку зрения (в целях избежания споров).

Обратите внимание: Конституционный суд РФ признал норму пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ неконституционной в отношении покупателя продукции организации-банкрота, поскольку неопределенность ее содержания ставит налогоплательщиков в неясные условия. До внесения необходимых поправок в законодательство судьи определили временный порядок применения данной нормы:
– покупатели продукции организации-банкрота, реализованной ею с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС, имеют право на вычет, если не будет установлено, что сумма налога заведомо для конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет;
– решение о начислении (доначислении) НДС, заявленного покупателем в качестве вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые инспекторы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими не были приняты меры к прекращению текущей хозяйственной деятельности организации-банкрота, в процессе которой производится указанная продукция
Данные правила применяются с 19 декабря 2019 года до момента внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ.
Подтверждение: п. 2 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/1129 от 27 января 2020 г., Постановление Конституционного суда РФ № 41-П от 19 декабря 2019 г., письмо ФНС России № КЧ-4-18/1198 от 28 января 2020 г.;

– им работ, услуг (в частности, при передаче имущества в аренду, лизинг) (письма Минфина России № 03-07-14/51427 от 11 июля 2019 г., № 03-07-11/16025 от 21 марта 2017 г., № 03-07-14/62525 от 30 октября 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/9934 от 30 мая 2013 г.).

Положения Постановления Конституционного суда РФ в отношении права на вычет НДС у покупателя продукции организации-банкрота можно распространить и на ситуацию приобретения у него работ (услуг).

При этом если операция, проведенная банкротом, облагается НДС, то восстанавливать вычет, правомерно примененный по товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения, не нужно;

– освобождены от налогообложения (льготируются) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые освобождены от исполнения обязанности плательщика НДС (ст. 145, 145.1 Налогового кодекса РФ);

– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые не признаются плательщиками НДС в связи с применением УСН, ЕНВД или ПСН (п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 2 п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

В особом порядке происходит расчет налога по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (ст. 164, 165 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме