Переход на ПСН

Перейти вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве ИП и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.

Организации не могут применять ПСН.

Подтверждение: п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/68822 от 6 сентября 2019 г.

Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент.

ПСН можно совмещать ее другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.

В рамках деятельности, переведенной на ПСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов.

При этом плательщики на ПСН обязаны вести налоговый учет, но не обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (с учетом ряда особенностей), однако ККТ должны использовать (за некоторыми исключениями).

Требования для плательщиков на ПСН

Плательщик на ПСН должен соответствовать следующим требованиям:

1. Вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

2. Заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ или в законах субъектов РФ (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

В ходе такого вида деятельности ИП может проводить ряд операций (разовых), которые выходят за рамки ПСН (например, продать часть помещений, используемых в деятельности по передаче в аренду нежилых помещений, облагаемой в рамках ПСН). В этом случае в отношении них ИП не признается плательщиком ПСН и их налогообложение должно проходить в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСН (при соблюдении необходимых условий), ЕСХН (при соблюдении необходимых условий)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г.

3. Получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них.

4. Вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ИП, по которым применяется именно ПСН (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД). Например, при подсчете ее не учитываются:
– самозанятые граждане, применяющие НПД;
– работники в отпусках по беременности и родам, по усыновлению, по уходу за ребенком (кроме случаев, когда они совмещают это с работой).
Подтверждение: абз. 6 п. 81, п. 79.1 Указаний утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г., письма Минфина России № 03-11-11/59323 от 8 июля 2020 г., № 03-11-11/26340 от 2 апреля 2020 г.

При этом по вопросу о возможности привлечения ИП на ПСН сторонних подрядчиков (организаций или других ИП) по договорам гражданско-правового характера единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г.: п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не запрещает ИП на ПСН привлекать по гражданско-правовым договорам сторонних подрядчиков, в том числе других ИП. При этом в письме нет указаний о том, нужно ли учитывать таких исполнителей в средней численности персонала.
Вместе с тем, согласно порядку ее расчета, ИП, привлеченные по гражданско-правовым договорам, не включаются в данный показатель, ограничивающий право на применение ПСН (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, п. 81 Указаний, утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г.).

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/85064 от 5 ноября 2019 г., № 03-01-15/24334 от 12 апреля 2018 г., № 03-11-12/18632 от 23 марта 2018 г.: налоговое законодательство не предусматривает возможности для ИП на ПСН в рамках осуществляемого вида деятельности привлекать сторонних подрядчиков (субподрядчиков), в том числе зарегистрированных в качестве ИП.

5. Вести деятельность за рамками договора простого товарищества (совместной деятельности) и (или) договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода – календарного года (срока действия патента). При нарушении любого из них, а также других условий применения спецрежима (например, при превышении доходов от реализации с начала календарного года 60 млн руб.) ИП утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО (УСН, ЕСХН в случае применения этих спецрежимов) с начала налогового периода, на который выдан патент.
Подтверждение: п. 2, 5-6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.

Нужно учитывать, что применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 г.

Виды патентной деятельности

Таких видов деятельности более 60, они перечислены в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, по которым на территории конкретного региона можно применять ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Это могут быть только какие-то из видов деятельности (услуг), поименованных в приложениях № 1 и № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. Например, в случае включения в региональный перечень ПСН можно будет применять, например, по таким бытовым услугам как:
– подметание и уборка снега, оказываемым физическим лицам, так как соответствующий им код поименован в приложении № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. (письмо Минфина России № 03-11-11/99065 от 18 декабря 2019 г.);
– услуги астрологов и медиумов, так как соответствующий им код поименован в приложении № 1 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. (письмо Минфина России № 03-11-11/32183 от 21 апреля 2020 г.).

Нельзя применять ПСН по видам деятельности и услугам, не поименованным в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ и (или) дополнительном региональном перечне. Например, ПСН не применяется в отношении услуг по консультированию в области бухгалтерского (налогового) законодательства, ведения учета, регистрации организаций и ИП, подготовки и сдачи отчетности (письмо Минфина России № 03-11-12/24231 от 26 апреля 2016 г.).

В частности, на ПСН переводятся:

– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

– парикмахерские и косметические услуги;

– услуги прачечных;

– ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

– ремонт мебели;

– изготовление и ремонт металлоизделий (например, металлических лестниц), металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (письмо Минфина России № 03-11-11/62262 от 16 августа 2019 г.);

– ветеринарные услуги;

– услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;

– услуги по прокату.

При этом следует иметь в виду, что предмет проката передается во временное владение и пользование (ст. 626 Гражданского кодекса РФ). Поэтому если по договору право владения сохраняется за арендодателем (т.е. арендатор не вправе, например, переместить имущество), такие услуги к прокату не относятся. Например, не относятся к услугам проката и, следовательно, не переводятся на ПСН услуги по пользованию компьютерами в помещении ИП, в том числе услуги интернет-кафе, коворкинга – коллективного офиса и т.п.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/88061 от 14 ноября 2019 г.;

– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом);

– розничная торговля (с учетом определенных ограничений);

– услуги общепита через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

– техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных средств, машин и оборудования (например, моечного и компрессорного) (письмо ФНС России № СД-4-3/21857 от 27 октября 2017 г.);

– ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (в т. ч., например, услуги по заправке картриджей для принтеров (письмо Минфина России № 03-11-11/96836 от 11 декабря 2019 г.));

– услуги по ремонту жилья и других построек, связанных с ним, предназначенных для его обслуживания (без ограничений в части их вида – гаражи, бани, сараи) (письма Минфина России № 03-11-11/58147 от 2 августа 2019 г., № 03-11-11/34440 от 14 мая 2019 г., № 03-11-12/32175 от 14 мая 2018 г.).

К постройкам не могут быть приравнены объекты капитального строительства (объекты, строительство которых не завершено), офисные и складские помещения и другие объекты, не связанные с жильем, в частности, используемые в производственной деятельности (письма Минфина России № 03-11-12/1272 от 16 января 2019 г., № 03-11-12/24822 от 25 апреля 2017 г., № 03-11-09/3537 от 25 января 2017 г., п. 20 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.)).
Например, ремонтные работы в недостроенном или не сданном в эксплуатацию жилом доме к услугам по ремонту жилья не относятся и на ПСН по этому основанию не переводятся (Решение ФНС России № СА-3-9/9931 от 20 ноября 2019 г.);

– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Например, к ним относятся услуги по монтажу лифтов в зданиях или сооружениях (письмо Минфина России № 03-11-11/62285 от 16 августа 2019 г.), монтажу искусственных елок, состоящих из металлоконструкций (письмо Минфина России № 03-11-11/83721 от 30 октября 2019 г.);

– производство молочной продукции и хлебобулочных изделий. При наличии патента на данный вид деятельности ИП вправе продавать указанные изделия. Приобретение отдельного патента на розничную торговлю не требуется. Вместе с тем если ИП кроме такой деятельности ведет также деятельность в сфере розничной торговли, то в отношении нее может применяться ПСН (отдельный патент, кроме продажи собственной продукции) или иной режим налогообложения.
Подтверждение: п. 1 письма Минфина России № 03-11-12/63644 от 29 сентября 2017 г.;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, в том числе разработанных не исполнителем, а иными лицами.

К числу данных услуг относятся также услуги по созданию сайтов, их обслуживанию, по тестированию и поддержке программного обеспечения.
Причем все эти услуги при ПСН могут оказываться и дистанционно через Интернет (в т. ч. иностранным заказчикам и заказчикам из других субъектов РФ), главное – чтобы договор на их оказание был заключен в том субъекте РФ, в котором получен патент.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/59081 от 6 августа 2019 г., № 03-11-11/34432 от 14 мая 2019 г., № 03-11-11/8917 от 13 февраля 2019 г., № 03-11-12/73144 от 11 октября 2018 г., № 03-11-12/46655 от 5 июля 2018 г., № 03-11-12/4816 от 29 января 2018 г., № 03-11-12/21493 от 11 апреля 2017 г.;

– переводческая деятельность как по письменному, так и по устному переводу (письмо Минфина России № 03-11-11/54486 от 22 июля 2019 г.).

Если ИП занимается переводами за рубежом (т.е. именно там ведет свою деятельность), то применять ПСН он не вправе (в патенте должно содержаться указание на территорию его действия в России) (письмо Минфина России № 03-11-11/83072 от 29 октября 2019 г.);

– деятельность по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления, в том числе дистанционно через Интернет, в том числе заказчикам из других субъектов РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/63555 от 20 августа 2019 г.). Из прямой нормы законодательства следует, что при оформлении нежилых помещений ПСН применять нельзя (письмо Минфина России № 03-11-11/22384 от 1 апреля 2019 г.). Например, ИП не вправе перейти на ПСН, если занимается оформлением воздушными шарами ресторана;

– проведение занятий по физической культуре и спорту (например, занятия по фитнесу) (письмо Минфина России № 03-11-11/78920 от 15 октября 2019 г.);

– услуги репетиторства и услуги по обучению населения на курсах.

Например, к ним относятся:
– обучение йоге и продажа записей курса такого обучения (письмо Минфина России № 03-11-11/29149 от 10 апреля 2020 г.);
– иные тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста (письмо Минфина России № 03-11-11/32183 от 21 апреля 2020 г.);

– деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

– прием у населения и организаций стеклопосуды, вторичного сырья (например, макулатуры (письмо Минфина России № 03-11-11/61079 от 13 августа 2019 г.)). Исключение – прием металлолома, который не подпадает под ПСН по этому основанию;

– сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторсырья. Например, по этому основанию можно перейти на ПСН при реализации лома пластмасс (письмо Минфина России № 03-11-11/60870 от 13 августа 2019 г.);

– услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству. Например, к таким услугам относится производство рассады цветочных культур (письмо Минфина России № 03-11-11/14747 от 6 марта 2019 г.);

– производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав и др.

Продажа сельскохозяйственной продукции, произведенной, переработанной гражданами при ведении личного подсобного хозяйства, под ПСН не подпадает (письмо Минфина России № 03-11-11/37721 от 24 мая 2019 г.).

Внимание! С 2021 года меняется перечень видов деятельности, разрешенной для применения ПСН, в том числе устанавливаются новые ограничения.

При применении ПСН нужно учитывать следующие особенности:

1. В большинстве случаев ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть ИП может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/59312 от 7 августа 2019 г., № 03-11-11/54486 от 22 июля 2019 г., № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г.
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда, понятие которого закреплено в ст. 730 Гражданского кодекса РФ (письма Минфина России № 03-11-11/99065 от 18 декабря 2019 г., № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г., № 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г.).

2. В общем случае патент должен быть получен в субъекте РФ, в котором ИП намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ патент нужно получать в каждом таком регионе. То есть ИП не вправе вести деятельность в том регионе, который не указан в его патенте. Исключение: особенности предусмотрены в отношении услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом.
Вместе с тем в субъекте РФ может действовать региональный закон, по которому действие патента распространяется на одно или несколько муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом (водным транспортом), а также развозная и разносная розничная торговля. По этим видам деятельности патенты могут действовать только на территории всего субъекта РФ.
Подтверждение: абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/78920 от 15 октября 2019 г., № 03-11-11/52388 от 15 июля 2019 г.

3. Патент должен быть получен на конкретный вид деятельности в рамках данного спецрежима. При ведении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ ИП вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается). Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, при ведении деятельности, указанной в пп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. розничной торговли, оказании услуг общественного питания), ИП (при выполнении установленных ограничений по площади объектов) получает один патент, который может действовать в отношении всех объектов (магазинов, кафе и т.п.), указанных в этом патенте и находящихся в конкретном субъекте РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г.).

4. Патент может быть получен на вид или подвид деятельности ИП – в зависимости от положений закона субъекта РФ о введении ПСН.

5. Применять иной налоговый режим по тому виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе. Исключение – виды деятельности, которые поименованы в пп. 10-11, 19, 32-33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом), услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания) (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.). В рамках каждого из этих видов деятельности можно совмещать ПСН с другим режимом налогообложения.

6. Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные ограничения для применения ПСН:
– при сдаче в аренду (внаем) собственных жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, – по общей площади всех сдаваемых в аренду (внаем) объектов;
– при пассажиро- и грузоперевозках автомобильным и водным транспортом – по общему количеству транспортных средств;
– при розничной торговле и в общепите – по общему количеству объектов торговли, объектов организации общепита и (или) их общей площади.
Подтверждение: пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Регистрация плательщика на ПСН

Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Заявление можно подать:

– по форме № 26.5-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/544 от 11 июля 2017 г. (см. Образец). Этим же приказом утверждены порядок заполнения заявления и формат его передачи в электронном виде. В заявлении указываются желаемый срок действия патента (в месяцах) и дата начала его действия (последняя не указывается, если заявление подается одновременно с документами на регистрацию ИП);

– по рекомендуемой форме заявления, приведенной в письме ФНС России № СД-4-3/2815 от 18 февраля 2020 г. Необходимость обновления действующей формы заявления возникла в связи с изменениями законодательства (в части расчета налога исходя из количества календарных дней, а не месяцев действия патента (п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ)). В частности, в новом заявлении по-другому сформирован блок по указанию срока действия патента, который хочет получить ИП: приводятся календарные даты начала и окончания срока действия патента (при этом начало срока не указывается, если заявление подается одновременно с документами на регистрацию ИП).

Заявление подают все граждане, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП, даже те, кто зарегистрирован (регистрируется) в субъектах РФ, в которых установлена налоговая ставка 0 процентов или пониженная налоговая ставка. Если ИП планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления (письмо Минфина России № 03-11-11/4189 от 27 января 2017 г.).

Следует проверить, указан ли в ЕГРИП код того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Если соответствующий код отсутствует, то необходимо внести изменения. Во-первых, такая обязанность следует из п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. Во-вторых, по мнению Минфина России, если в ЕГРИП не указан вид экономической деятельности, то доходы, полученные от данного вида деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ (письмо № 03-11-12/17092 от 16 мая 2013 г.).

Куда подавать заявление

Если гражданин уже зарегистрирован в качестве ИП, заявление нужно подавать:
– в налоговую инспекцию по месту жительства – если ИП будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;
– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой ИП уже зарегистрирован в качестве плательщика, применяющего ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;
– в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта РФ, в котором ИП будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика;
– в любую налоговую инспекцию по месту планируемого ведения деятельности – если он будет вести деятельность на основе патента (за некоторыми исключениями) на территории муниципального образования или группы муниципальных образований в рамках субъекта РФ, определенной соответствующим региональным законом, в которой данный ИП не состоит на учете по месту жительства или в качестве плательщика ПСН;
– в любую налоговую инспекцию города федерального назначения (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя) – если ИП будет вести деятельность в этом городе.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП и планирует вести деятельность с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на получение патента он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
В случае, когда такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве ИП ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный ИП).

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/12010 от 3 марта 2017 г., ФНС России № СД-4-3/6694 от 10 апреля 2017 г., № ГД-3-15/211 от 26 января 2015 г.

Когда подавать заявление

Внимание: с 1 января 2021 года, после отмены спецрежима в виде ЕНВД, все ИП, состоящие на учете в качестве плательщиков этого налога, будут сняты с учета автоматически (ч. 8 ст. 5 Федерального закона № 97-ФЗ от 29 июня 2012 г., письмо ФНС России № СД-4-3/13544 от 21 августа 2020 г.). Заявление о снятии с учета для этого подавать не потребуется. Однако, чтобы перейти на ПСН с 2021 года, заявление на получение патента нужно подать в особые сроки.

В общем же случае, если гражданин уже является ИП, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (дата указывается в заявлении). Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

При этом имеет значение, какой режим налогообложения ИП применяет на текущий момент. В частности, если ИП применяет УСН, ОСНО или ЕНВД, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности (в т. ч. по деятельности, в отношении которой применялась УСН, ОСНО или ЕНВД, но с учетом одного исключения) с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН) (письма Минфина России № 03-11-09/17358 от 16 мая 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/11411 от 24 июня 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.). Для ИП, применяющего УСН, такой переход может привести (но не обязательно) к утрате права на применение УСН в случае, когда на ПСН переводятся все осуществляемые им виды деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.). Если ИП, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он по-прежнему совмещает два режима – УСН и ПСН (независимо от факта получения доходов по деятельности на УСН).

Если же в отношении одного и того же вида деятельности в одном и том же субъекте РФ (муниципальном образовании), которую ИП планирует перевести на ПСН, он применяет ЕНВД, то до конца календарного года он не вправе перейти в отношении этого вида деятельности на ПСН (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/33528 от 9 июня 2016 г., № 03-11-11/29244 от 24 июля 2013 г., ФНС России № СД-4-3/14850 от 28 июля 2017 г., № СД-4-3/19344 от 6 ноября 2015 г.). Поэтому в данном случае заявление на получение патента подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала следующего календарного года. После чего в течение пяти рабочих дней со дня перехода на ПСН индивидуальному предпринимателю следует сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

При подаче заявления на ПСН с нарушением указанного срока действия налоговой инспекции зависят о того, когда именно ИП подал заявление. Если заявление подано до начала действия патента, указанного в заявлении, и налоговая инспекция (учитывая, что у нее всего пять рабочих дней на выдачу патента) успевает оформить патент до начала этого срока, то может быть принято решение о выдаче, несмотря на опоздание с подачей заявления. Если заявление подано после даты начала действия патента, то это является основанием для отказа в его выдаче.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, планирующие вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Для остальных действуют общие правила подачи заявления, указанные выше.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

Способы подачи заявления

Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи;
– направлено через личный кабинет налогоплательщика;
– направлено через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Выдача патента и постановка на учет

Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика ПСН и выдать ему патент по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г., в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех ИП;
– в течение пяти рабочих дней со дня регистрации в качестве ИП – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами. Выдачу патента вновь зарегистрированному предпринимателю ФНС России рекомендует производить вместе с документами по регистрации (п. 3 письма ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.);
– не позднее дня, следующего за днем получения заявления по ТКС и через личный кабинет ИП, – по заявлениям, направленным в период с декабря 2020 года по 31 марта 2021 года.

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН, не выдается.

Патент выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, через МФЦ. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.
Вместе с патентом ИП выдадут и платежный документ (извещение) на уплату налога (стоимости патента).

Подтверждение: п. 3 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46, п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/19994 от 4 декабря 2020 г., п. 3 письма ФНС России № СД-4-3/13159 от 9 июля 2018 г.

Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев, с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи. То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.
Подтверждение: п. 5 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/3560 от 2 марта 2020 г.

На срок от одного до трех месяцев выдают патенты, стоимость которых рассчитана особым образом, индивидуальным предпринимателям, применявшим в IV квартале 2020 года ЕНВД по следующим видам деятельности:
– деятельность стоянок для транспортных средств;
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв.м, но не более 150 кв.м по каждому объекту;
– услуги общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв.м, но не более 150 кв.м по каждому объекту;
– ремонт, техобслуживание авто- и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка транспортных средств, полирование и аналогичные услуги.
Данное правило действует до тех пор, пока в региональный закон соответствующего субъекта РФ не внесут поправки и не установят потенциально возможный годовой доход по этим видам деятельности.
Подтверждение: ст. 3 Федерального закона № 373-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Однако такая дифференциация территории не применяется в отношении патентов, выданных на перевозку грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, развозную (разносную) розничную торговлю. Они действуют в пределах субъекта РФ.
ИП вправе получить патенты и в других регионах, если там будет вести соответствующие виды деятельности.

Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 346.45, п. 4 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/49902 от 26 августа 2016 г.

Дата начала применения ПСН

Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве ИП, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). Если налоговая инспекция не нарушает сроки выдачи патента, то ИП получит патент своевременно, то есть до того, как он начнет действовать.

Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве ИП, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации ИП (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве ИП (письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется:
– размер потенциального дохода на следующий год, – тогда налоговая инспекция должна выдать ИП новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога (письма Минфина России № 03-11-12/3210 от 29 января 2015 г., № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г.);
– территория действия патента (т.е. патент теперь действует на территории определенного муниципального образования (группы муниципальных образований), а не на территории всего региона), – тогда ИП должен сдать патент, полученный по прежним правилам, и получить новый по месту ведения деятельности, причем уплаченный налог (стоимость патента) он может вернуть или зачесть в счет оплаты нового патента (письмо Минфина России № 03-11-12/577 от 14 января 2016 г.).

Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не производится. Также ИП сам вправе отказаться от патента (с учетом особенностей).

Когда патент не выдадут

В ряде случаев налоговая инспекция вправе не выдать ИП патент. Это возможно, когда:
– вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, предусмотренному в целях применения данного спецрежима;
– срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует указанному выше ограничению по сроку действия;
– дата перехода на ПСН, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение ПСН или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
– есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (не полностью оплачен патент);
– в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля;
– заявление подано после даты начала действия патента, указанной в нем. В этом случае ИП получит из налоговой инспекции сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента по форме, содержащейся в приложении к письму Минфина России и ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

При этом не являются основаниями для отказа в выдаче патента:

– нарушение срока подачи заявления на получение патента (при условии, что заявление было подано до начала действия патента).

Если ИП подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, налоговая инспекция вправе:
– либо выдать патент со сроком действия, который указан ИП в заявлении, – при возможности оформления патента в течение пяти рабочих дней, установленных налоговым законодательством;
– либо предложить ИП внести уточнение (исправить) в заявление и указать в нем новый срок действия патента или направить в налоговую инспекцию новое заявление на получение патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в исходном заявлении.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.;

– непринятие или невступление в силу закона субъекта РФ о применении ПСН, устанавливающего размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год (письмо Минфина России № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г.);

– отсутствие в ЕГРИП кода того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Однако в данном случае возможны налоговые риски, связанные с тем, что по результатам налоговой проверки налоговая инспекция посчитает, что доходы, полученные от данного вида деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с НДФЛ (письмо Минфина России № 03-11-12/17092 от 16 мая 2013 г.).

В случае отказа в выдаче патента постановка на учет в налоговой инспекции плательщика ПСН не производится. Налоговая инспекция выдает (направляет) ИП соответствующее уведомление (по форме № 26.5-2, приведенной в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.) в те же сроки, что и выдает патенты.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/19994 от 4 декабря 2020 г.

Отказ от патента

ИП, который направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента, но патент еще не получил, вправе отказаться от него. О своем намерении отказаться от получения патента нужно сообщить в налоговую инспекцию. Форма такого сообщения (заявления) налоговым законодательством не установлена, поэтому его можно составить в свободной форме (см. Заявление об отказе от получения патента (применения ПСН)).

По вопросу о том, можно ли отказаться от патента, если он уже получен ИП, но дата начала его действия еще не наступила, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России и ФНС России: ИП, подавший заявление на применение ПСН, до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, может принять решение о неприменении данной системы налогообложения, сообщив об этом в налоговую инспекцию. При этом датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/8152 от 20 февраля 2015 г., № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.).

Мнение ФНС России: если ИП получил патент на право применения ПСН, то он считается перешедшим на данный режим налогообложения, а значит, отказаться от патента он уже не вправе (письмо № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/8152 от 20 февраля 2015 г., № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.), ФНС России № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.

Освобождение от ряда налогов при ПСН

Применение ПСН освобождает ИП от уплаты следующих налогов:

– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;

– налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН. Исключение – объекты недвижимого имущества, облагаемые по кадастровой стоимости, если такие объекты включены в перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ;

– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН, за исключением следующих случаев:

– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, ИП при переходе на ПСН с ОСНО обязан в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);

– торгового сбора.

Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики на ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.

Кроме того, применение ПСН не освобождает ИП от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 10-12 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Также ИП на ПСН не освобождается от уплаты:

– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за своих работников (пп. 1, 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

– взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за себя в фиксированных размерах (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ);

– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами

ПСН может применяться одновременно с другими режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

Исключение – спецрежим, предусматривающий уплату налога на профессиональный доход (НПД). Дело в том, что лица, применяющие иные специальные налоговые режимы, не вправе применять спецрежим в виде НПД. Более того, не предусмотрен и переход на НПД с ПСН. Вместе с тем если ИП дождется окончания срока действия патента или потеряет право на его применение, то он станет плательщиком ОСНО (за исключением случаев совмещения ПСН с УСН, ЕСХН) и сможет перейти на НПД в общем порядке.
Подтверждение: пп. 7 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо Минфина России № 03-11-11/59887 от 8 августа 2019 г.

То есть ИП вправе одновременно применять:
– ПСН – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ (с учетом предусмотренных требований) либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– и иные налоговые режимы (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), спецрежим в виде ЕНВД (при соответствии установленным критериям), ЕСХН (при соблюдении соответствующих требований)) – по другим видам деятельности либо по тому же (в ряде случаев) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/41756 от 21 июля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.

Нюансы совмещения ПСН и УСН

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то нужно учитывать следующие особенности:

– по окончании налогового периода (года) он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН (п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ);

– в целях определения предельной величины дохода, при нарушении которой ИП, совмещающий ПСН с УСН, теряет право на применение данных спецрежимов, существует особое правило;

– если в налоговом периоде ИП не допустил превышения установленного предельного размера доходов или несоответствия иным требованиям, необходимым для применения УСН, то за ним сохраняется право на применение данного спецрежима в следующем налоговом периоде. Причем подавать заявление для подтверждения права на применение УСН не нужно;

– если ИП, совмещающий УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение года на ПСН в отношении всех видов деятельности, то такой переход возможен:

1) с отказом от УСН, то есть ИП может заявить о прекращении деятельности на УСН по форме № 26.2-8, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. Сделать это нужно не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности на УСН (п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Перейти на ПСН можно тогда с начала ведения видов деятельности, подпадающих под этот спецрежим, в общем порядке (целесообразно купить патент с даты прекращения деятельности, указанной в уведомлении об отказе от УСН) (письмо Минфина России № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.);

2) с сохранением права на УСН. Отсутствие доходов от деятельности на УСН (фактическое ее прекращение) не обязывает уведомлять о прекращении деятельности на УСН. То есть ИП вправе применять УСН наряду с ПСН, в том числе по одному виду деятельности в ряде случаев (письмо Минфина России № 03-11-09/35436 от 18 июля 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/15196 от 4 августа 2014 г.).

Нюансы совмещения режимов по одному виду деятельности

В отношении одного и того же вида деятельности совмещать ПСН с другим налоговым режимом ИП вправе только по следующим видам деятельности:
– перевозки грузов автотранспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозки пассажиров автотранспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– передача в аренду объектов недвижимости (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– услуги общепита (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Данное совмещение возможно в части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент (письмо Минфина России № 03-11-11/9166 от 17 февраля 2017 г.). Например, если в конкретном субъекте РФ установлена дифференциация по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Поэтому если, например, определенные услуги оказываются на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то ИП должен в отношении доходов от оказания таких услуг применять иной режим налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/28550 от 11 мая 2017 г.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/18174 от 22 мая 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10021 от 3 июня 2013 г.), № 03-11-11/15937 от 7 мая 2013 г., № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.), приложение № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.

---

Другие вопросы по теме