×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Рассчитывать нужно по установленным тарифам:
– страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам.
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность к высококвалифицированным специалистам, к категории беженцев, а также нормы международных договоров. Особенности определения тарифа при расчете страховых взносов с выплат застрахованным лицам, в том числе иностранным гражданам, имеют страхователи – субъекты малого и среднего предпринимательства.
Организация (индивидуальный предприниматель) обязана начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на облагаемые выплаты в пользу иностранных граждан, которые признаются застрахованными в системе обязательного страхования, только за работу в России (п. 1, 5 ст. 420 Налогового кодекса РФ) с учетом указанных ниже особенностей. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются (пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ).
При решении вопроса о применении тарифов в отношении иностранных граждан следует руководствоваться положениями законодательства РФ о страховых взносах с учетом норм международных договоров, заключенных Россией с государством, резидентом которого является иностранный гражданин. Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрен иной порядок страхового обеспечения, нежели установлен в законодательстве РФ. Тогда для применения приоритет отдается правилам международных договоров (п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). Например, в отношении пенсионного страхования временно пребывающих граждан Китая или Вьетнама.
Для удобства определения порядка обложения страховыми взносами выплат иностранным гражданам в общем случае можно использовать таблицу.
1. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае являются застрахованными по всем видам обязательного страхования (для целей расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование). А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.);
– в системе пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.);
– в системе медицинского страхования (ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан, имеющих статус постоянно или временно проживающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письма ФНС России № БС-4-11/2686 от 14 февраля 2017 г., письма Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г., № 17-3/В-382 от 29 июля 2015 г., № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
2. Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в пп. 3, 15 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий) (пп. 2 п. 2 ст. 425, пп. 1.1, 6 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых взносы на обязательное социальное страхование начисляются по тарифам, установленным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.). Например, Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. и Соглашение стран СНГ от 13 марта 1992 г. не содержат специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся, а также вопросы расчета и уплаты страховых взносов. В этой связи в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства гражданина и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в общем порядке (в частности, в отношении граждан Республики Беларусь и Украины).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются (пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан (за исключением граждан государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действуют тарифы, установленные для граждан России) нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа. Взносы на обязательное медицинское страхование нужно рассчитывать только в отношении временно пребывающих в России граждан государств – членов ЕАЭС по тем же тарифам, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/44430 от 12 июля 2017 г., ФНС России № БС-4-11/2686 от 14 февраля 2017 г., Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г., № 17-3/В-382 от 29 июля 2015 г., № 17-3/В-235 от 7 мая 2015 г. (доведено до территориальных отделений Пенсионного фонда РФ письмом Пенсионного фонда РФ № БГ-30-26/6868 от 28 мая 2015 г.), № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г., № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС), Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
При смене статуса иностранным гражданином с временно пребывающего на постоянно (временно) проживающего в России страховые взносы (на обязательное социальное и медицинское страхование) с выплат в его пользу нужно начислять по общим тарифам (взносы на ВНиМ по тарифу 2,9 процента, взносы на ОМС по тарифу 5,1 процента). Делать это нужно с даты получения иностранцем нового статуса. При этом за месяц, в котором такой статус был приобретен, общие тарифы взносов применяются лишь к той части выплат, которая начислена за период со дня изменения статуса до конца месяца. На взносы на обязательное пенсионное страхование такая смена статуса иностранного работника не влияет (данные взносы продолжают начисляться).
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-11/15529 от 6 августа 2019 г.
3. Иностранные граждане – высококвалифицированные специалисты в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного страхования в зависимости от своего статуса:
– постоянно или временно проживающие в России высококвалифицированные специалисты (включая граждан государств – членов ЕАЭС) признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письма Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г., № 17-3/ООГ-645 от 7 мая 2015 г.).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются (ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 14 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г., письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г.). Исключение: постоянно или временно проживающие высококвалифицированные специалисты из государств – членов ЕАЭС, в отношении которых взносы на обязательное медицинское страхование начисляются по тарифам, предусмотренным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., п. 2.4 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/16733 от 23 ноября 2015 г.);
– временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты не признаются застрахованными ни по одному из видов обязательного страхования (ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письма Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г., № 17-3/В-560 от 18 ноября 2015 г., № 17-3/ООГ-645 от 7 мая 2015 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.). Исключение: временно пребывающие высококвалифицированные специалисты из государств – членов ЕАЭС признаются застрахованными в системе обязательного социального и медицинского страхования (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письма Минфина России № 03-15-06/44430 от 12 июля 2017 г., Минтруда России № 17-3/В-560 от 18 ноября 2015 г., Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области № 11/61408 от 20 ноября 2015 г., п. 2.4 письма Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/16733 от 23 ноября 2015 г.).
При смене статуса иностранным гражданином, который является высококвалифицированным специалистом, с временно пребывающего на постоянно (временно) проживающего в России страховые взносы (на обязательное пенсионное и социальное страхование) с выплат в его пользу нужно начислять с даты получения нового статуса. Например, временно пребывающий высококвалифицированный специалист предъявил в бухгалтерию вид на жительство, датированный 25 февраля 2020 года. Следовательно, с этой даты с выплат в пользу данного гражданина будет формироваться база для начисления страховых взносов и на эту базу будут начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное) страхование.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-06/110970 от 17 декабря 2020 г., Минтруда России № 17-3/В-620 от 18 декабря 2015 г.
Вывод: в отношении иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов, имеющих статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование рассчитываются по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное медицинское страхование рассчитываются в отношении постоянно или временно проживающих в России высококвалифицированных специалистов только из стран – членов ЕАЭС по тарифам, установленным для граждан России.
В отношении иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих в России, начисление взносов также происходит по тарифам, установленным для граждан России, только если они имеют постоянное проживание в государствах – членах ЕАЭС и только в части взносов на обязательное социальное и медицинское страхование.
4. Иностранные граждане, имеющие статус беженцев, являются застрахованными по всем видам обязательного страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении них начисляются по тем же тарифам, что и в отношении граждан России.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются, только если условие о страховании предусмотрено в договоре. Данное правило действует и в отношении вознаграждения (выплат) гражданину иностранного государства, выполняющему работу за пределами территории России по трудовому и (или) гражданско-правовому договору (ст. 5, 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Изложенный порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное по ВНиМ, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний действует в отношении начисленных в рамках трудового (гражданско-правового) договора сумм вознаграждения, выплаченных иностранным работникам (исполнителям) после их увольнения (расторжения договора). Например, сумма премии, выплаченная иностранному работнику после его увольнения, подлежит обложению страховыми взносами, если была начислена за период, когда премированный работник относился к категории застрахованных лиц по соответствующему виду страхования (письма Минфина России № 03-15-06/29178 от 15 мая 2017 г., Минтруда России № 17-3/В-472 от 21 сентября 2015 г.).
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений (письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г.).