В каких налоговых инспекциях организация подлежит постановке на учет и каков ее порядок?

В основном подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения организации, каждого ее обособленного подразделения, принадлежащих ей недвижимого имущества (в т. ч. на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (п. 1, 5, 5.1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Особенности в порядке постановки на налоговый учет предусмотрены, в частности, в отношении:

– иностранных организаций – особенности учета установлены Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г. (абз. 4 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ);

– крупнейших налогоплательщиков – особенности учета установлены Приказом Минфина России № 47н от 22 марта 2019 г. (абз. 3 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ);

– налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – особенности учета установлены ст. 346.41 Налогового кодекса РФ (абз. 5 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ);

– других организаций, имеющих высокие показатели финансово-хозяйственной деятельности (суммы налоговых и других бюджетных отчислений, полученных доходов, среднесписочную численность работников, стоимость активов) – особенности учета установлены Приказом ФНС России № СА-7-14/399 от 6 августа 2019 г. (абз. 6 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ);

– налогоплательщиков, для которых предусмотрен специальный порядок постановки на налоговый учет, в том числе в зависимости от осуществляемого вида деятельности (например, организаций, применяющих спецрежим в виде ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ)) либо от места нахождения объекта налогообложения (например, от места использования объекта торговли в виде недвижимого имущества на территории муниципального образования, где введена уплата торгового сбора, если налогоплательщик применяет ОСНО или УСН).

Также особый порядок постановки на учет предусмотрен для отдельных категорий налогоплательщиков, указанных в п. 1.1, 4.2-4.8 ст. 83 Налогового кодекса РФ. Например, управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов (ПИФ), которым передано в доверительное управление недвижимое имущество этих фондов, подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения этого недвижимого имущества (п. 1.1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

При применении общего порядка налоговая инспекция обычно самостоятельно ставит организацию на учет, но в некоторых случаях организации необходимо обратиться для этого в налоговую инспекцию.

Общие правила постановки на учет и снятия с учета в налоговых инспекциях российских организаций указаны в Порядке, утв. Приказом Минфина России № 114н от 5 ноября 2009 г. Применяется он с учетом положений письма ФНС России № МН-37-6/10623 от 3 сентября 2010 г.

Место нахождения имущества организации для целей ее постановки на налоговый учет определяется:
– в отношении водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) – место государственной регистрации транспортного средства;
– в отношении воздушных транспортных средств – место нахождения организации, а в случае его отсутствия – место государственной регистрации воздушного судна;
– в отношении иных транспортных средств – место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) гражданина, по которым в соответствии с законодательством зарегистрировано транспортное средство;
– в отношении недвижимого имущества – место его фактического нахождения.
Подтверждение: п. 1, 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Постановка на налоговый учет без участия плательщика

Налоговая инспекция самостоятельно осуществляет постановку на учет (независимо от применяемой системы налогообложения) в отношении:
– российской организации;
– филиала или представительства российской организации (с особенностями в отношении сообщения о наделении полномочиями страхователя);
– иностранной некоммерческой неправительственной организации, которая ведет деятельность в России через свое отделение, филиал или представительство;
– международной организации, которая ведет деятельность в России через филиал или представительство;
– иностранной религиозной организации, которая ведет деятельность в России через представительство;
– транспортных средств и недвижимого имущества, принадлежащих российской или иностранной организации.

Налоговая инспекция самостоятельно зарегистрирует организацию на основе сведений, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или предоставляются уполномоченными ведомствами (например, ГИБДД при регистрации по месту нахождения автомобиля, Минюстом России при регистрации в реестре филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций).

Также налоговая инспекция самостоятельно поставит на учет российскую организацию, созданную в результате реорганизации в форме преобразования (слияния, присоединения) по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего реорганизованной (присоединенной) организации на основании сведений о реорганизации данной организации, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Подтверждение: п. 3-4, 5.2, абз. 2 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса РФ, п. 12, 25 Особенностей, приведенных в приложении к Приказу Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г., письмо ФНС России № СА-4-14/6905 от 22 апреля 2015 г.

На основании данных о регистрации, полученных от налоговой инспекции, организация ставится на учет (без ее участия) как страхователь (плательщик страховых взносов) в фондах.

Постановка на учет после обращения российской организации

Российская организация должна обратиться в налоговую инспекцию для постановки на учет (независимо от применяемой системы налогообложения) в следующих случаях.

1. При создании обособленных подразделений, которые не являются филиалом или представительством. Сообщить о создании обособленного подразделения организация должна в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Срок для направления такого сообщения – один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Подтверждение: пп. 3 п. 2 ст. 23, абз. 1 п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Если несколько обособленных подразделений организации, подведомственных разным налоговым инспекциям, находятся в одном муниципальном образовании (в одном городе федерального значения), действует право централизованной постановки на учет по месту нахождения одного обособленного подразделения, выбранного самостоятельно. Сведения о выбранной для постановки на учет налоговой инспекции организация должна указать в уведомлении по форме № 1-6-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/632 от 4 сентября 2020 г.
Подтверждение: абз. 3 п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1/61934 от 25 октября 2016 г.

Инспекция по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения документов направляет их в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения. Та в течение пяти рабочих дней после получения документов:
– ставит обособленное подразделение на учет;
– отправляет организации уведомление о постановке на учет по форме № 1-3-Учет.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ, п. 3, 5 Порядка, утв. Приказом Минфина № 114н от 5 ноября 2009 г.

2. При наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории России, которому открыт счет в банке, полномочиями по начислению и производству выплат и вознаграждений в пользу граждан. Сообщить об этом в налоговую инспекцию нужно по своему месту нахождения в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями.
Подтверждение: пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

В отношении постановки на учет обособленных подразделений как страхователей существуют особенности.

3. Если организация производит выплаты (денежное довольствие, содержание, зарплату и т.д.) военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил РФ. На учет в налоговой инспекции она будет поставлена в качестве налогового агента.

Для этого организация должна подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление. Передать заявление можно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика. Форма такого заявления и формат его передачи в электронном виде утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-14/222 от 20 марта 2017 г.

Подтверждение: п. 4.8 ст. 83, п. 7.1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет после обращения иностранной организации

Иностранная организация должна обратиться в налоговую инспекцию для постановки на учет в общем порядке (независимо от применяемой системы налогообложения) в следующих случаях.

1. При создании обособленного подразделения на территории России, которое не является аккредитованным филиалом или представительством. При этом российским законодательством не предусмотрено для филиалов или иных обособленных подразделений иностранной организации, расположенных на территории России, возможности создания обособленных подразделений в России.

Для этого иностранная организация должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения своего обособленного подразделения:
– заявление о постановке на учет (по форме № 11НП-Учет, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/376 от 9 июня 2020 г.);
– и документы, перечень которых приведен в п. 7 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г.

Срок подачи – 30 календарных дней со дня начала деятельности данного обособленного подразделения.

Подтверждение: п. 1, абз. 2-4 п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ, п. 7 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г.

За несвоевременное представление сведений об обособленных подразделениях на территории России предусмотрена ответственность.

2. В случае признания себя в качестве налогового резидента РФ в целях п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ.

Для постановки на учет по данному основанию иностранная организация должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/595 от 23 декабря 2015 г.

Подтверждение: п. 4.5 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

3. В случае оказания ряда услуг в электронной форме (при непосредственном расчете с покупателями таких услуг), местом реализации которых признается территория России, за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории России.

Для постановки на учет по данному основанию иностранная организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет и иные документы, перечень которых утверждает Минфин России. Заявление составляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/677 от 12 декабря 2016 г. На данный момент перечень документов, которые должны подаваться вместе с заявлением, не утвержден.

До издания приказа об особенностях учета таких организаций для постановки их на учет кроме заявления в налоговую инспекцию требуется представить выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения. Вместо последнего документа может быть подан также иной равный по юридической силе документ, который подтвердит юридический статус иностранной организации. Один из этих документов может быть представлен через сайт ФНС России в виде электронного образа (документа на бумажном носителе, преобразованного в электронную форму путем сканирования с сохранением его реквизитов). Заверения перевода такого документа на русский язык не требуется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/2/78767 от 28 декабря 2016 г.

Срок подачи – 30 календарных дней со дня начала (прекращения) оказания указанных услуг.

Встать на учет обязана также иностранная компания (за исключением обособленных подразделений иностранных компаний, расположенных на территории России), являющаяся посредником между вышеуказанными иностранными организациями и российскими покупателями, если она участвует в расчетах непосредственно с покупателями.

Подтверждение: п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

4. Если международная организация признается плательщиком страховых взносов на основании ст. 419 Налогового кодекса РФ.

Для постановки на учет по данному основанию международная организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов.

Подтверждение: п. 4.7 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

5. В случае открытия счета (в т. ч. депозитного) в банке (филиале банка) на территории России (при отсутствии иных оснований для постановки на учет – в связи с открытием обособленного подразделения, ведением деятельности в России через зависимого агента, наличием в России недвижимого имущества, транспортного средства, пользованием участка недр и т.д.).

Для этого иностранная организация должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения банка (его филиала), в котором открывается счет:
– заявление по форме 11БС-Учет , утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/376 от 9 июня 2020 г.;
– и документы, перечень которых приведен в п. 27 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г.

Исключение – не нужно повторно регистрироваться в одной и той же налоговой инспекции в случае:
– открытия еще одного счета в том же банке (филиале банка);
– или открытия счета в другом банке (филиале банка), стоящем на учете в налоговой инспекции, которая уже поставила иностранную организацию на учет в связи с открытием ей счета в ином банке (филиале банка).

Кроме того, в случае открытия иностранной организацией нового счета в банках г. Москвы необходимости в дополнительной постановке на учет в налоговой инспекции г. Москвы по месту нахождения банка в связи с переводом с 1 января 2017 года банков, состоявших на учете в ИФНС России № 50 по г. Москве, в налоговые инспекции по месту их нахождения, не возникает (письмо ФНС России № ГД-4-14/8294 от 2 мая 2017 г.).

Подтверждение: п. 27 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 293н от 28 декабря 2018 г.

Другие вопросы по теме