Каков предельный размер дохода организации, ограничивающий ее право перейти на спецрежим?

Предельный размер дохода организации (за некоторыми исключениями) составляет:
– для подачи в 2020 году уведомления о переходе на УСН с 2021 года – 112,5 млн руб. за девять месяцев 2020 года;
– для подачи в 2021 году уведомления о переходе на УСН с 2022 года – 116,1 млн руб. за девять месяцев 2021 года (по альтернативной версии – 123,3 млн руб.).

Если организация (в т. ч. бывший плательщик ЕНВД, получавший также доходы, облагаемые в рамках ОСНО) планирует перейти на УСН, то, помимо соблюдения иных ограничений, ее доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 112,5 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Федерального закона № 8-ФЗ от 17 февраля 2021 г.). При этом данная сумма подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Коэффициенты-дефляторы на следующий год утверждаются Минэкономразвития России и публикуются не позднее 20 ноября текущего года (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов была приостановлена до 2020 года (ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.).

Коэффициенты-дефляторы установлены в следующем размере:
– на 2020 год – 1 (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.). Поэтому предельный размер дохода организации, которая в 2020 году планирует перейти на УСН с 2021 года, за девять месяцев 2020 года не должен превышать 112,5 млн руб.;
– на 2021 год – 1,032 (Приказ Минэкономразвития России № 720 от 30 октября 2020 г.). Поэтому предельный размер дохода организации, которая в 2021 году планирует перейти на УСН с 2022 года, за девять месяцев 2021 года не должен превышать 116,1 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,032).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/5885 от 1 февраля 2021 г., УФНС России по г. Москве № 16-17/170044 от 16 ноября 2021 г.

Внимание! В письме № 03-11-06/2/95943 от 26 ноября 2021 г. Минфин России высказал альтернативную, более выгодную для налогоплательщиков (но противоречащую предыдущим разъяснениям) позицию: корректировку нужно проводить на коэффициент-дефлятор 2022 года (1,096). То есть по этой версии лимит доходов для перехода на УСН с 2022 года – 123,3 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,096).

С учетом того, что переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, до того момента как ФНС России официально подтвердит новую позицию Минфина России об увеличенном лимите доходов в 123,3 млн руб., плательщикам с доходом более 116,1 млн руб., но менее 123,3 млн руб. безопаснее ориентироваться на меньший лимит – 116,1 млн руб.

Это гарантированно позволит избежать негативной ситуации, когда их переход с 2022 года на УСН будет признан налоговыми инспекторами неправомерным только по истечении значительного времени (с соответствующим доначислением налогов, штрафов и пеней).

Рассчитывать доход необходимо с учетом положений ст. 248 Налогового кодекса РФ.

Исключение – ограничение по сумме дохода не распространяется на:
– организации, переходящие на УСН с 2021 года после применения исключительно спецрежима в виде ЕНВД, так как у них отсутствуют доходы, определяемые по ст. 248 Налогового кодекса РФ;
– вновь созданные организации, переходящие на УСН сразу после регистрации, поскольку у них еще отсутствуют доходы;
– организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 года.
Подтверждение: п. 2, 4 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Также предельный размер доходов не ограничивает переход на УСН для ИП.