×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Должен уплачивать следующие налоги, сборы, взносы и иные обязательные платежи:
– налоги (сборы) в зависимости от применяемых систем (режимов) налогообложения (ОСНО, УСН, ПСН, спецрежим в виде ЕСХН, спецрежим в виде НПД), причем возможно сочетание отдельных систем (режимов);
– другие обязательные платежи в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– страховые взносы как работодатель (наниматель) и (или) в отношении себя самого (кроме ИП, применяющих спецрежим в виде НПД).
При этом гражданин, который ведет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), в общем случае обязан уплачивать налоги (сборы), страховые взносы в том же порядке, что и ИП (кроме режима самозанятости по п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, а также плательщиков НПД) (абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, Определение Конституционного суда РФ № 2298-О от 23 октября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.)).
Он не вправе ссылаться на тот факт, что как ИП не зарегистрирован. При этом вопрос квалификации той или иной деятельности гражданина в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.
Подтверждение: Определение Конституционного суда РФ № 1770-О от 16 июля 2015 г., п. 20 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.
Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий ИП вправе перейти с ОСНО на УСН, спецрежим в виде ЕСХН или спецрежим в виде НПД. Также ИП вправе совмещать ОСНО с ПСН в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.
При применении ОСНО индивидуальный предприниматель является плательщиком:
– НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ), причем ИП обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
– НДС (пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ), если он не использует освобождение от его уплаты (ст. 145 Налогового кодекса РФ);
– налога на имущество физлиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у ИП в собственности (ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).
Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) ИП должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 179, п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).
Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ИП вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности ИП в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН и спецрежимом в виде НПД, но УСН можно совмещать с ПСН.
При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН (п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
ИП, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физлиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) ИП уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, ИП на УСН обязан:
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен (ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (спецрежим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения, установленным гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности ИП в целом. Поэтому применять его невозможно совместно с ОСНО, УСН или НПД, но можно совмещать с ПСН.
При применении ЕСХН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог, а также НДС, если не использует освобождение от его уплаты в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ (ст. 346.1, п. 1 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физлиц – в отношении объектов, задействованных:
– в производстве сельскохозяйственной продукции;
– первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
– при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) ИП уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на спецрежиме в виде ЕСХН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Спецрежим в виде ПСН индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом ИП вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, ЕСХН. Однако он не вправе совмещать данный режим со спецрежимом в виде НПД, а также не вправе перейти на него в период применения, поскольку возможность такого перехода не предусмотрена законодательством.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель оплачивает стоимость патента (п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем ИП на ПСН освобожден от уплаты:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физлиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН (за исключением определенных операций);
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ИП на ПСН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Спецрежим в виде НПД индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности ИП в целом. Совмещать его с другими режимами налогообложения невозможно.
При применении спецрежима в виде НПД индивидуальный предприниматель уплачивает налог на профессиональный доход (Федеральный закон № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).
ИП, применяющий спецрежим в виде НПД, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход;
– НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области));
– страховых взносов в отношении себя.
Вместе с тем ИП, применяющий спецрежим в виде НПД, обязан:
– уплачивать страховые взносы как наниматель по ГПД;
– исполнять обязанности налогового агента;
– уплачивать налог на имущество физлиц в отношении своего недвижимого имущества (в т. ч. которое используется в предпринимательской деятельности)
– уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
Подтверждение: п. 8, 9, 10, 11 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ.
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Обязательные платежи, не зависящие от применяемого режима
При наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) ИП должен уплачивать следующие налоги (сборы, платежи) независимо от применяемой системы налогообложения:
– земельный налог (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ);
– транспортный налог (ст. 357 Налогового кодекса РФ);
– водный налог (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ);
– НДПИ (ст. 334, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 336 Налогового кодекса РФ);
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ);
– плату за негативное воздействие на окружающую среду;
– госпошлину (п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ);
– налог на имущество физлиц – в отношении недвижимого имущества, которое используется исключительно для семейного потребления, имеющегося у предпринимателя в собственности, а также недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (ст. 402 Налогового кодекса РФ);
– НДФЛ в отношении доходов ИП, не относящихся к предпринимательской деятельности (если такой налог не был удержан налоговыми агентами) (ст. 228 Налогового кодекса РФ).
В общем случае ИП независимо от применяемой системы налогообложения должен уплачивать страховые взносы в отношении других граждан, которым он производит выплаты и вознаграждения (в частности, своих работников), и в отношении себя лично.
Если ИП выступает как работодатель (наниматель), то он уплачивает:
– как работодатель (при заключении с гражданами трудового договора):
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– как наниматель (при заключении с гражданами гражданско-правового договора):
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования).
При этом в отношении исполнителей-ИП (плательщиков НПД) действуют особенности.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
В отношении себя лично ИП (в т. ч. не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам):
– в общем случае обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ).
– могут в добровольном порядке уплачивать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) в ФСС России в фиксированных размерах (в частности, без этого у ИП не будет права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., Порядок, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.).
Исключение – применение спецрежима в виде НПД, при котором:
– отсутствует обязанность по уплате взносов "за себя". В то же время, чтобы у ИП продолжал начисляться трудовой стаж, он может в добровольном порядке вступить в отношения по пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7, ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.);
– уплата взносов в отношении других граждан возможна только в случае заключения с ними гражданско-правовых договоров, поскольку плательщики НПД не могут выступать работодателями.
ИП признается налоговым агентом по НДС и НДФЛ в случаях, предусмотренных законодательством.
ИП исполняет обязанности налогового агента по НДС при совершении на территории России определенных операций, перечень которых приведен в ст. 161, п. 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ (например, при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у некоторых иностранных лиц, аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления).
ИП при выплате (передаче) доходов гражданам также признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).