Какие ставки действуют?

Действуют ставки налога на имущество организаций, которые установлены региональным законом на территории соответствующего субъекта РФ. Однако размер ставки налога на имущество ограничен и не может превышать:
– 2 процента – для отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
– 2,2 процента – для остального имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п. 1, 1.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ.
В отношении ряда видов объектов имущества или категорий плательщиков действуют существенные преференции (пониженные ставки).

На период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2018 года введены ограничения размера ставок в отношении ж/д путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (ЛЭП), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к таким объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г. Так, в 2016 году налоговые ставки в отношении данных объектов, установленные региональными законами, не могут превышать 1,3 процента.
Подтверждение: п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/17008 от 16 мая 2013 г.

Мнение ФНС России: при использовании Перечня имущества, в отношении которого действует данная пониженная ставка (льгота), нужно учитывать, что в нем указаны наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. При этом при классификации имущества в соответствии с Перечнем необходимо учитывать сложившуюся судебную практику.
Подтверждение: письмо № БС-19-11/271 от 29 октября 2015 г.

Ситуация

Позиция налогоплательщика

Позиция налоговой инспекции

Решение суда

Организация при расчете налога на имущество применила льготу в отношении кабельной распределительной сети, поскольку посчитала, что это имущество является неотъемлемой частью линий энергопередачи, в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.
По итогам камеральной проверки налоговая инспекция признала применение льготы по данному имуществу неправомерным, поскольку оно не указано в этом Перечне

Применение льготы по налогу на имущество правомерно, поскольку хотя код ОКОФ объекта "кабельная распределительная сеть" непосредственно в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., не приведен, он входит в интервал кодов видов объектов, относящихся к подклассу, указанному в этом Перечне

Организация занизила налоговую базу по налогу на имущество, поскольку необоснованно применяла льготу в отношении указанного имущества. Она неверно классифицировала объект в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А82-12171/2012 от 27 февраля 2014 г.

Суд посчитал, в частности, что, объект "кабельная распределительная сеть" в инвентарном учете имеет код ОКОФ 124526578. Данный код ОКОФ непосредственно в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., не приведен, но входит в интервал кодов видов, относящихся к подклассу 124526080, который приведен в Перечне непосредственно, но поименован в разделе "имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью".
То есть согласно Перечню льгота по данному подклассу в отношении линий энергопередачи не установлена. При этом данный Перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Вывод: льгота по налогу на имущество предоставляется исключительно по объектам, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в данном Перечне.

Такие же выводы по аналогичным делам приведены, например, в постановлениях Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1790/2015 от 22 мая 2015 г., ФАС Московского округа по делу № А41-41137/2012 от 17 июля 2014 г., ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А74-593/2013 от 9 июня 2014 г.

В целях применения пониженной ставки налога на имущество согласно п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ при классификации объекта имущества в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г., необходимо, чтобы в нем были указаны и наименование данного объекта, и его код ОКОФ. Если организация самостоятельно не может определить принадлежность объекта, ей следует подкрепить свою позицию заключением эксперта (экспертизой).

На период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2034 года установлена налоговая ставка 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия. Эта ставка применяется при условии выполнения в отношении таких объектов следующих условий:
– они впервые введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 года;
– они расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
– они в течение всего налогового периода принадлежат на праве собственности организациям, входящим в Единую систему газоснабжения.
Перечень имущества, относящегося к вышеназванным объектам, утверждается Правительством РФ. До настоящего момента он пока не утвержден, а значит, применение ставки 0 процентов в отношении указанных объектов не представляется возможным.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-04-01/46382 от 8 августа 2016 г.

Если законом субъекта РФ налоговые ставки не определены, применяются ставки, установленные п. 1, 1.1, 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Региональные власти вправе установить как единую ставку, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (в т. ч. по совокупности критериев):
– категории налогоплательщика (например, в зависимости от вида деятельности, отрасли экономики);
– вида имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для конкретных объектов, которые используются в отдельных отраслях экономики).
Подтверждение: п. 2 ст. 380 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/03 от 31 января 2012 г., 03-05-04-01/10 от 13 марта 2008 г.

Пониженные ставки по налогу на имущество организаций вправе применять резиденты особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, которое создано или приобретено ими в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки, которые устанавливаются законами Республики Крым и г. Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с периода, с которого применяется ставка (п. 5 ст. 380 Налогового кодекса РФ).