В каком порядке предоставлять социальный налоговый вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию? Работник обратился за получением вычета к работодателю

Предоставлять нужно ежемесячно по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, начиная с месяца, в котором работник представил соответствующие документы, и до окончания года (или возникновения иных оснований для прекращения предоставления вычета).

Социальный вычет по расходам на финансирование накопительной пенсии налоговый агент предоставляет в течение налогового периода (года). На его величину уменьшаются доходы гражданина, имеющего статус резидента, облагаемые с применением ставки НДФЛ 13 процентов (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налогооблагаемая база подлежит уменьшению на всю сумму перечисленных взносов на накопительную пенсию, но с учетом ограничения в 120 тыс. руб., которое распространяется на все виды социальных вычетов (за отдельными исключениями). То есть если у работника в течение года возникло право на несколько социальных вычетов, он самостоятельно, в том числе при обращении к работодателю (в отношении расходов, по которым данный вычет вправе предоставлять налоговый агент), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины 120 тыс. руб.
Подтверждение: абз. 7 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Начать предоставлять работнику социальный вычет по расходам на финансирование накопительной пенсии нужно с месяца, в котором одновременно соблюдены следующие условия:

– работник подал заявление о предоставлении социального налогового вычета по расходам на финансирование накопительной пенсии. Порядок составления и форма заявления работника о предоставлении вычета законодательством не утверждены, поэтому оформлено оно может быть любым способом, установленным работодателем, в том числе в электронном виде, подписанном квалифицированной электронной подписью. Ведь электронный документ, заверенный ЭП, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (письмо ФНС России № БС-4-11/6947 от 11 апреля 2018 г.). Составляется данное заявление в свободной форме (см., например, Заявление о получении социального вычета у налогового агента);

– из дохода работника удержаны дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и перечислены в Пенсионный фонд РФ. При этом если указанные взносы были уплачены позже того момента, в котором произошло их удержание (например, в следующем месяце), уменьшать налогооблагаемую базу нужно именно за тот месяц, в котором работодатель их фактически перечислил (уплатил) (письма Минфина России № 03-04-06/29815 от 26 июля 2013 г., № 03-04-06/25031 от 1 июля 2013 г.).

Если работник обратился с заявлением о получении вычета не с первого месяца календарного года, налоговую базу для расчета НДФЛ (нарастающим итогом) тем не менее нужно определять с учетом фактически удержанных и перечисленных к этому моменту страховых взносов на накопительную пенсию.

Кроме того, для подтверждения правомерности предоставления гражданину вычета работодатель должен располагать документами, свидетельствующими о фактической уплате им страховых взносов из доходов работника (в частности, платежными поручениями).

Подтверждение: пп. 5 п. 1, абз. 6, 7 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/7-140 от 18 мая 2012 г., № 03-04-06/7-18 от 31 января 2012 г. (в части правил предоставления работодателем социального вычета по расходам на добровольное пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение) – их выводы верны и в отношении порядка предоставления вычета по расходам, связанным с финансированием накопительной пенсии.

Прекратить предоставлять указанный вычет в текущем году нужно:
– в месяце его полного исчерпания (т.е. в месяце, в котором сумма доходов, начисленных с месяца предоставления социального вычета (вычетов), превысила величину расходов, по которым работодатель предоставляет социальный вычет (вычеты));
– либо по окончании года. Перенос суммы недополученного вычета в связи с превышением суммы вычетов над суммой дохода по итогам года на следующий календарный год не предусмотрен. В этом случае налоговая база по итогам года признается равной нулю.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/13603 от 16 августа 2012 г.

Если работник не обращался за получением данного социального налогового вычета к работодателю, то он вправе при соблюдении всех необходимых условий по окончании налогового периода обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).