Каков срок уплаты налоговым агентом?

Срок уплаты:
– в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ;
– при выплате отпускных, пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособия по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу, если окончание срока уплаты приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.). Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными властями в соответствии с законодательством (письма ФНС России № БС-4-11/17565 от 10 сентября 2018 г., № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г. – их выводы применимы и в отношении срока уплаты НДФЛ).

Обратите внимание: если срок уплаты удержанного НДФЛ выпадает на дни, объявленные указами Президента РФ нерабочими (с 30 марта по 30 апреля, с 6 по 8 мая 2020 года), то срок уплаты переносится на первый рабочий день, следующий за ними, – 12 мая 2020 года. Однако перенос срока распространяется только на тех налоговых агентов, для которых действуют введенные Президентом РФ нерабочие дни. Если организация (ИП) относится к налоговым агентам из исключений, которые продолжают работу в период с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая, то они уплачивают удержанный налог в установленные сроки с учетом общепринятых выходных и нерабочих праздничных дней (например, удержанный с зарплаты НДФЛ 30 апреля 2020 года следует перечислить не позднее 6 мая 2020 года) (письмо ФНС России № БС-4-11/6944 от 24 апреля 2020 г.).

Обратите внимание: "налоговые каникулы" и налоговая "амнистия", введенные для ряда организаций (ИП) в 2020 году, не применяются в отношении удержанного налоговыми агентами НДФЛ.

Данные правила уплаты удержанного НДФЛ не зависят от:
– формы выплаты дохода (денежная или натуральная);
– способа выплаты (выдана наличными (в т. ч. в случае их снятия с расчетного счета организации), перечислена на банковские карты работников);
– статуса гражданина – получателя дохода (резидент или нерезидент) (письма Минфина России № 03-04-06-01/375 от 2 ноября 2007 г., ФНС России № ЕД-4-3/21262 от 13 декабря 2012 г.) – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

При этом необходимо учитывать, что перечислять НДФЛ нужно не ранее даты возникновения облагаемого дохода (например, по зарплате – не ранее дня ее выплаты при окончательном расчете по итогам месяца). Перечисление денежных средств в бюджет в авансовом порядке (до удержания налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов работников) не является налогом. Это связано с тем, что в общем случае уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/49495 от 24 августа 2016 г. – применимо в условиях действующей редакции Налогового кодекса РФ).

Если налоговый агент произвел излишнюю уплату в счет НДФЛ в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговый агент вправе по заявлению вернуть их (или зачесть в счет платежей, но только по своим налоговым обязательствам). При этом наличие такой переплаты (ее возврат, зачет) не освобождает его от обязанности произвести уплату НДФЛ в установленном порядке в полном объеме.

Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. При этом в данном случае исполнение обязанности по уплате налога в установленном порядке не освободит от ответственности, однако позволит уменьшить пени.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/57158 от 12 ноября 2014 г., № 03-04-06/46268 от 16 сентября 2014 г., ФНС России № ГД-4-8/2085 от 6 февраля 2017 г., № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. – их выводы верны и в настоящее время в период действия п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

Кроме того, для уплаты НДФЛ не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки), поскольку положение Налогового кодекса РФ о порядке предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) не распространяется на налоговых агентов (п. 9 ст. 61 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/1/77266 от 22 декабря 2016 г., № 03-02-07/1/44305 от 4 сентября 2014 г.).

Особые сроки уплаты налога налоговыми агентами предусмотрены при выплате доходов (например, при выплате дивидендов в АО) (п. 4 ст. 214, пп.3 п. 9 ст.226.1 Налогового кодекса РФ).

При этом для всех случаев перечисления НДФЛ существует следующая особенность: если удержанная налоговым агентом (работодателем) из доходов граждан (работников) совокупная сумма налога составляет менее 100 руб., то ее можно добавить к сумме НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет (например, при выплате дивидендов или зарплаты) в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Сумму НДФЛ необходимо определять в целых рублях. При этом суммы налога менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются до полного рубля.
Подтверждение: п. 6 ст. 52, п. 8 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/12341 от 27 февраля 2018 г.

ИП (налогоплательщик) на ОСНО уплачивает НДФЛ по своим доходам от предпринимательской деятельности в другом порядке. А именно – сумма аванса, рассчитанная по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, подлежит перечислению в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, а по итогам года – не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 6-8 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Граждане, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно, также перечисляют налог в срок не позднее:
– 15 июля года, следующего за отчетным, – на основании подаваемой в налоговую инспекцию декларации 3-НДФЛ (п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ);
– не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим, – на основании налогового уведомления.

Налоговое уведомление направляется в следующих случаях:
– налог не был удержан налоговым агентом, и об этом он сообщил в установленном порядке в налоговую инспекцию и налогоплательщику (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ);
– налоговая инспекция самостоятельно рассчитала налог с дохода налогоплательщика (в частности, полученного им от игры в казино и (или) игровых автоматов) (п. 3 ст. 214.7 Налогового кодекса РФ).