На какие налоговые вычеты уменьшать налогооблагаемые доходы работника (исполнителя)?

Уменьшать можно (при соблюдении определенных условий) на следующие налоговые вычеты:
– стандартные вычеты (ст. 218 Налогового кодекса РФ);
– социальные вычеты (пп. 1-6 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 Налогового кодекса РФ);
– имущественные вычеты (ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– профессиональные вычеты (ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 3, 2.3, 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Ряд вычетов работник может получить только в налоговой инспекции, а по некоторым имеет право выбора – получать их у работодателя или в налоговой инспекции.

Так, только в налоговой инспекции гражданин может получить следующие виды вычетов (т.е. налоговый агент их предоставлять не вправе):
– социальный вычет по расходам на благотворительность (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– социальный вычет по расходам на прохождение независимой оценки своей квалификации (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– вычет на сумму денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.);
– имущественный вычет по доходам от продажи имущества, доли (ее части) в уставном капитале, при выходе из состава участников общества, при ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2, п. 7-8 ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– имущественный вычет при изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 2 п. 1, п. 7-8 ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– профессиональный вычет по доходам от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, граждан, занимающихся частной практикой (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ). Например, в состав профессионального вычета нотариус может включить расходы на собственное обучение, повышение профессиональной квалификации (при соблюдении всех необходимых условий) (письмо Минфина России № 03-04-07/61977 от 28 октября 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/19750 от 11 ноября 2015 г.).

По своему выбору у работодателя или в налоговой инспекции работник может получить:
– вычет по расходам на обучение (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– вычет на лечение и (или) приобретение медикаментов (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– вычет на добровольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ). При заключении комбинированного договора, включающего кроме добровольного страхования жизни другие виды страхования (например, страхование от несчастных случаев и болезней), социальный налоговый вычет может быть предоставлен только в объеме страховых взносов, относящихся к добровольному страхованию жизни, если в договоре такие взносы выделены отдельной суммой (при соблюдении необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/46477 от 21 июля 2017 г., № 03-04-07/40502 от 11 июля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/12961 от 19 июля 2016 г.);
– вычет на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– вычет на финансирование накопительной пенсии в сумме взносов, которые работодатель удержал и перечислил за работника в соответствующие фонды с начала года (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС. Право на получение данного вычета возникает только по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г., письмо ФНС России № БС-3-11/1763 от 5 марта 2020 г.);
– имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то есть связанные с приобретением (строительством) жилья, земельных участков и погашением процентов по целевым займам (кредитам), связанным с таким приобретением (строительством), а также с их рефинансированием (перекредитованием) (п. 7, 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

При этом каких-либо ограничений очередности предоставления данных налоговых вычетов работодателем Налоговый кодекс РФ не содержит. То есть при получении от работника необходимых документов для реализации налогового вычета работодатель вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на которые работник имеет право (имущественный и (или) социальный), в любой очередности, а также в любой пропорции (письмо ФНС России № БС-4-11/3008 от 17 февраля 2017 г.). Однако работник может озвучить свои предпочтения относительно последовательности получения вычетов, которые организации целесообразно учесть (письмо ФНС России № БС-4-11/12466 от 28 июня 2017 г.).

Если налоговый агент не предоставил (предоставил в меньшем размере) работнику (исполнителю) стандартные вычеты, последний также вправе обратиться за их получением в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/33235 от 17 мая 2018 г.). На не учтенные работодателем вычеты при определении основной налоговой базы можно впоследствии уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Уменьшение налогооблагаемых доходов на суммы налоговых вычетов предусмотрено в общем случае только в отношении доходов резидентов, которые облагаются по ставке 13 (15) процентов (за некоторым исключением). При этом право гражданина на вычет не зависит от факта его регистрации по месту временного или постоянного проживания (письмо Минфина России № 03-04-05/4-297 от 27 марта 2013 г.). Вместе с тем при предоставлении каждого конкретного вида вычета нужно соблюдать иные требования, необходимые для его получения (например, стандартный вычет на ребенка не предоставляется, если сумма доходов из основной налоговой базы нарастающим итогом с начала года превысила 350 тыс. руб.).

Исключение – нельзя уменьшить на вышеперечисленные вычеты по НДФЛ следующие доходы резидента:
– доходы от долевого участия (в виде дивидендов);
– выигрыши, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
– доходы в виде прибыли КИК (в т. ч. фиксированной).
Подтверждение: п. 2.3, 3, 3.1, 6, 7 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме