×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе применять страхователи-работодатели (наниматели), которые поименованы в п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ и ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
Страхователей, для которых действует пониженный тариф при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, условно можно разделить на несколько групп.
1. Организации (индивидуальные предприниматели), которые занимаются разработкой и внедрением инновационных технологий.
К этой группе относятся:
– организации – участники проекта "Сколково";
– организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий;
– организации, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Подтверждение: пп. 3, 10, 18 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 4-6 п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Тарифы, по которым такие плательщики рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, с учетом особенностей в отношении временно пребывающих иностранных работников установлены пп. 1.1, 4, 8 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 6, абз. 8 п. 7 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
2. Организации, которые применяют УСН и относятся к социально ориентированным некоммерческим и благотворительным организациям согласно пп. 7, 8 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
К этой категории относятся:
– некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые в соответствии с учредительными документами ведут деятельность в области:
– социального обслуживания населения;
– научных исследований (разработок) (например, деятельность, связанную с научными исследованиями и разработками в области естественных и технических наук);
– образования;
– здравоохранения;
– культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов);
– массового спорта (за исключением профессионального);
– благотворительные организации при наличии свидетельства о государственной регистрации благотворительной организации.
Тарифы, по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
3. Плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах РФ) (пп. 4 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 9 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).
Тарифы, по которым такие плательщики страховых взносов вправе рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 2 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 11 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
4. Плательщики страховых взносов, которые получили статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) в соответствии с Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г. (пп. 11 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 14 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).
В данном случае СЭЗ – это территория Республики Крым и г. Севастополя и примыкающие к ним внутренние морские воды и территориальное море России, в пределах границ которых действует особый режим ведения предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Федерального закона № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
Участники СЭЗ должны применять пониженные тарифы только в отношении выплат (вознаграждений) работникам (в т. ч. административным работникам, с которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе), которые заняты в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием. Трудовые обязанности таких работников должны быть непосредственно связаны с реализацией проекта, в том числе с эксплуатацией основных средств, созданных в результате этой реализации.
Следует учитывать, что страховые взносы начисляются по общему тарифу на выплаты (вознаграждения):
– исполнителям за соответствующие работы (услуги), выполняемые по гражданско-правовому договору на территории СЭЗ (в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование);
– начисляемые организацией – участником СЭЗ через обособленные подразделения в пользу граждан, осуществляющих такие же виды деятельности за пределами Республики Крым и г. Севастополя.
Информация об утвержденном участником СЭЗ перечне рабочих мест физических лиц (в т. ч. при внесении изменений), занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в рамках межведомственного взаимодействия передается руководством СЭЗ в налоговую инспекцию.
При этом пониженные тарифы применяются независимо от этапа выполнения работ при осуществлении этих видов деятельности, в том числе в случае занятости работников в процессе организации производства и подготовки к его началу, а также в случае простоя, оплачиваемого в соответствии со ст. 157 Трудового кодекса РФ.
Пониженные тарифы, по которым участники СЭЗ рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 14 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование).
Пользуются этими ставками организации (ИП), получившие статус участника свободной экономической зоны:
– до 1 января 2018 года – в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Участником СЭЗ признается лицо, включенное в единый реестр таких участников, с момента совершения записи в реестре, которая вносится после заключения организацией (ИП) – страхователем договора об условиях деятельности в СЭЗ. Одновременно участнику СЭЗ направляется свидетельство о включении его в единый реестр участников СЭЗ. При заключении участником СЭЗ второго и последующих договоров о деятельности в СЭЗ свидетельство повторно не выдается. В связи с этим 10-летний период использования льготных тарифов рассчитывается со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в указанный реестр в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (письмо ФНС России № БС-4-11/1934 от 3 февраля 2017 г.);
– с 1 января 2018 года до 1 января 2020 года – начиная с 1 января 2020 года;
– после 1 января 2020 года (включительно) – начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Последние две категории плательщиков (получивших статус с 1 января 2018 года и позже) вправе применять пониженные тарифы до окончания срока существования свободной экономической зоны при соблюдении следующего неравенства:
|
( |
Рассчитанная с начала применения льготы сумма страховых взносов, рассчитанных по общему тарифу взносов на обязательное пенсионное (22%), социальное (2,9% (1,8%)) и медицинское (5,1%) страхование |
- |
Сумма страховых взносов, рассчитанных за аналогичный период с применением пониженных тарифов на обязательное пенсионное (6%), социальное (1,5%) и медицинское (0,1%) страхование |
) | ≤ |
Объем капитальных вложений, произведенных за соответствующий период в соответствии с Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г. |
× |
Коэффициент, установленный Правительством РФ в зависимости от вида деятельности плательщика |
Значения коэффициента установлены Постановлением Правительства РФ № 10 от 18 января 2021 г. в размере 1,5, 1,3 и 1 в зависимости от видов экономической деятельности, поименованных в соответствующих приложениях к указанному документу.
При этом неизрасходованный объем преференций (второй показатель неравенства) определяется ежемесячно после уплаты страховых взносов по пониженным тарифам и учитывается в следующих периодах (месяц, квартал, год) применения пониженных тарифов (письмо Минфина России № 03-15-06/48059 от 18 июня 2021 г.).
При нарушении данного неравенства организация (ИП) лишается права на применение пониженных тарифов. С 1-го числа месяца, в котором возникло указанное превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, страховые взносы рассчитываются по общим тарифам.
Кроме того, существует общее правило смены тарифа для всех участников СЭЗ независимо от даты их включения в общий реестр: при утрате соответствующего статуса пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими утрачен такой статус.
Однако если договор о деятельности в СЭЗ расторгнут по решению суда, то сумму страховых взносов необходимо восстановить за весь период реализации инвестиционного проекта. При этом пени не начисляются. Пересчитанную сумму взносов по общему тарифу с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов следует доплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения данного договора.
Отказ от применения установленного пониженного тарифа либо изменение его размера налоговым законодательством не предусмотрены.
Подтверждение: п. 10 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 1, 18, 19 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г., Приказ Минэкономразвития России № 363 от 24 июня 2019 г., письма Минфина России № 03-15-06/40652 от 4 июня 2019 г., № 03-15-06/40086 от 3 июня 2019 г., № 03-15-06/38981 от 29 мая 2019 г., № 03-15-06/36109 от 28 мая 2018 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству в отношении участников СЭЗ, имеющих право на пониженные тарифы) , № 03-03-06/1/33239 от 17 мая 2018 г., № 03-15-06/3687 от 25 января 2017 г., ФНС России № БС-4-11/7254 от 26 мая 2021 г., № БС-4-11/18297 от 19 сентября 2018 г., № СА-4-11/15243 от 3 августа 2017 г.
5. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г., – не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего социально-экономического развития. Исключение – резиденты ТОСЭР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа. В отношении них в целях применения пониженного тарифа предусмотрены следующие условия:
– соответствующий статус должен быть получен не позднее 31 декабря 2025 года;
– объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тыс. руб.
Резиденты ТОСЭР, в том числе расположенные на территории Дальневосточного федерального округа, применяют пониженные тарифы, размер которых установлен пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 15 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются данными плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении работников, занятых на новых рабочих местах. В этом случае под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР.
При этом работником, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым и будут ли к ним относиться те, которые обслуживают основное производство, принимается страхователем-резидентом самостоятельно.
Положение о порядке и условиях применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении резидента ТОСЭР, расположенного на территории Дальневосточного федерального округа, внесено Федеральным законом № 300-ФЗ от 3 августа 2018 г., вступившим в силу 3 августа 2018 года. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года (пп. "б" п. 2 ст. 2, п. 4 ст. 3 Федерального закона № 300-ФЗ от 3 августа 2018 г.). Однако поправки, относительно применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат работникам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют. В связи с этим плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР, расположенного на территории Дальневосточного федерального округа, вправе применять пониженные тарифы с 26 июня 2018 года при выполнении соответствующих требований. При этом в период с 26 июня по 3 августа 2018 года льготная ставка применяется к выплатам всем работникам и лишь с 3 августа 2018 года – только в отношении работников на новых местах.
Для плательщиков, утративших статус резидента ТОСЭР, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус.
Для ряда организаций – резидентов ТОСЭР предусмотрено исключение.
Подтверждение: пп. 12 п. 1, п. 10.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 15 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письма ФНС России № БС-4-11/17599 от 3 сентября 2019 г., № БС-4-11/10247 от 28 мая 2019 г. (согласованы с Минфином России).
6. Плательщики страховых взносов – резиденты свободного порта Владивосток.
Пониженные тарифы указанными плательщиками применяются при одновременном соблюдении следующих условий:
– статус резидента свободного порта Владивосток получен в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. не позднее 31 декабря 2025 года;
– объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тыс. руб.
Они применяют пониженные тарифы, размер которых установлен пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются данными плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении работников, занятых на новых рабочих местах. В этом случае под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом свободного порта Владивосток.
При этом работником, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым и будут ли к ним относиться те, которые обслуживают основное производство, принимается страхователем-резидентом самостоятельно.
Для плательщиков, утративших статус резидента свободного порта Владивосток, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус.
Федеральным законом № 300-ФЗ от 3 августа 2018 г., вступившим в силу 3 августа 2018 года, в ст. 427 Налогового кодекса РФ было введено дополнительное положение (п. 10.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ), которым уточняются условия и порядок применения пониженных тарифов резидента свободного порта Владивосток. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года (пп. "б" п. 2 ст. 2, п. 4 ст. 3 Федерального закона № 300-ФЗ от 3 августа 2018 г.). Однако поправки относительно применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат работникам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют. В связи с этим плательщик страховых взносов, получивший статус резидента свободного порта Владивосток, вправе применять пониженные тарифы с 26 июня 2018 года при выполнении соответствующих требований. При этом в период с 26 июня по 3 августа 2018 года льготная ставка применяется в к выплатам всем работникам. И лишь с 3 августа 2018 года – только в отношении работников на новых местах.
Подтверждение: пп. 13 п. 1, п. 10.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 16 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письма ФНС России № БС-4-11/17599 от 3 сентября 2019 г., № БС-4-11/10247 от 28 мая 2019 г. (согласованы с Минфином России).
7. Организации, включенные в единый реестр резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом № 16-ФЗ от 10 января 2006 г. (пп. 14 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 17 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).
Данная категория страхователей применяет пониженные тарифы, размер которых установлен в пп. 5 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и п. 17 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус резидента ОЭЗ.
Для правомерного применения льготных тарифов необходимо выполнение ряда условий, в частности:
– организация должна быть включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области начиная с 1 января 2018 года;
– выплаты, облагаемые по льготным тарифам, начислены в пользу физических лиц, которые заняты на новых рабочих местах, с учетом особенностей, установленных в пп. 5 п. 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ (п. 3, 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В случае исключения страхователя из реестра пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения. При этом следует учитывать особенности уплаты взносов, установленные в пп. 4 п. 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ, применяемые в период до получения плательщиком, утратившим статус, свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации.
8. Российские организации, занимающиеся производством и реализацией произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, независимо от вида договора и (или) оказанием услуг (выполнением работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. При этом под анимационной аудиовизуальной продукцией понимается фильм, состоящий из специально созданных и двигающихся на экране рисованных или объемно-кукольных образов и объектов, создаваемых в том числе с использованием компьютерной графики (т.е. мультипликация) (пп. 15 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 15 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).
В отношении данных страхователей льготные тарифы установлены на 2018-2023 годы в размерах, указанных в пп. 6 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ и в п. 18 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Одним из условий применения пониженных тарифов является получение организацией документа, подтверждающего нахождение в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (п. 12 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
9. Организации, которые получили статус участника специального административного района на территориях Калининградской области и Приморского края в соответствии с Федеральным законом № 291-ФЗ от 3 августа 2018 г.
Пониженные тарифы указанными плательщиками применяются только при условии, что они производят выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных такими организациями в Российском открытом реестре судов (за исполнение их трудовых обязанностей как члена экипажа судна) (пп. 16 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В отношении данных страхователей льготные тарифы установлены до 2027 года в размерах, указанных в пп. 7 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
10. Организации и ИП, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства.
Применять пониженные тарифы такие субъекты могут только в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц (работников, исполнителей), определяемых по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, который установлен на начало расчетного периода.
Данные тарифы применялись с 1 апреля по 31 декабря 2020 года на основании ст. 5, 6 Федерального закона № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г. Начиная с 2021 года порядок их применения прописан в Налоговом кодексе РФ (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. "а", "б" п. 9 ст. 2, п. 2, 6 ст. 7 Федерального закона № 102-ФЗ от 1 апреля 2020 г.).
Пониженные тарифы для МСП с 1 января 2022 года вправе применять также организации (ИП) – субъекты МСП, ведущие деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (организации общепита) и имеющие среднесписочную численность работников свыше 250 человек.
Для применения общепитом пониженных тарифов необходимо соблюдение требований, установленных для льготы по НДС.
Кроме того, страхователь должен соответствовать следующим требованиям:
– среднесписочная численность работников не должна превышать 1500 человек (п. 2.2 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.);
– вид деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным по коду ОКВЭД из класса "56".
В том случае, если страхователь не будет соответствовать хотя бы одному из условий, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, он лишается права на применение пониженных тарифов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие. Тогда сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить (пересчитать по общим тарифам с начала года).
Подтверждение: пп. 17 п. 1, п. 2.1, 13.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/14783 от 19 октября 2021 г.
11. Организации, зарегистрированные после 1 января 2022 года на территории Курильских островов.
Указанные страхователи применяют пониженные тарифы в течение использования ими права на освобождение от налога на прибыль, предусмотренного ст. 246.3 Налогового кодекса РФ.
В случае утраты страхователем права на освобождение от налога на прибыль он лишается права на применение пониженных тарифов с начала расчетного периода, в котором утрачена льгота. При этом сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить (пересчитать по общим тарифам с начала года с учетом уплаченных за этот период страховых взносов) с уплатой соответствующих пеней.
Подтверждение: пп. 19 п. 1, п. 15 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Особенности применения пониженных тарифов
Следует иметь в виду, что применение указанными страхователями пониженных тарифов страховых взносов не влияет на порядок расчета и размер дополнительных тарифов в случае их уплаты в отношении отдельных категорий граждан. Начисление страховых взносов по ним производится в установленном порядке.
Это объясняется тем, что обязанность уплачивать страховые взносы по доптарифу на финансирование страховой пенсии в соответствии со ст. 428 и 429 Налогового кодекса РФ установлена в целях обеспечения пенсионных прав работников на досрочное и (или) льготное пенсионное обеспечение (на ежемесячную доплату к пенсии). В связи с этим при назначении пенсионных льгот учитывается факт и период уплаты дополнительных взносов. Таким образом, освобождение от их уплаты (применение нулевого тарифа) или уплата в пониженном размере повлечет потерю или снижение прав на льготы, которые полагаются указанной категории работников при назначении им пенсии.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-11/13463 от 20 августа 2020 г.
При достижении предельной величины сумм облагаемых выплат
Начисление страховых взносов по пониженным тарифам перечисленным выше страхователям нужно производить до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат, а с суммы превышения начисление страховых взносов прекращается.
Исключение – страхователи:
– уплачивающие страховые взносы на обязательное медицинское страхование. В отношении взносов на обязательное медицинское страхование предельная величина облагаемой базы не предусмотрена, поэтому тарифы страховых взносов на ОМС, в том числе установленные в пониженном размере, применяются независимо от величины выплат и иных вознаграждений;
– признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства при применении ими пониженных тарифов с части выплат, превышающих МРОТ. В этом случае, если в отношении страхователя не действует более льготный тариф, пониженные тарифы применяются независимо от превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов;
– применяющие тариф 0 процентов (например, при выплатах в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 3-5 ст. 421, ст. 425, п. 2, 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/110983 от 17 декабря 2020 г., № 03-15-07/17992 от 19 марта 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5055 от 21 марта 2019 г.), № 03-15-06/18087 от 19 марта 2019 г., № 03-15-06/13953 от 4 марта 2019 г., Минтруда России № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г.
При выплате вознаграждений иностранным гражданам
Применение пониженных тарифов при выплате вознаграждений иностранным гражданам, в отношении которых организация (индивидуальный предприниматель) признается плательщиком страховых взносов, не зависит от их статуса (постоянно проживающий, временно пребывающий или временно проживающий в России). Исключение – взносы на социальное страхование, начисляемые в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих, при работе их в организациях, указанных в пп. 15 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в организациях, которые ведут деятельность в области анимации). В отношении таких граждан ставка страховых взносов в ФСС России составляет 1,8 процента независимо от применения общего или пониженного тарифа (пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Между тем пониженные страховые тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в общем порядке.
Подтверждение: п. 4 письма Минтруда России № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г.
Кроме того, необходимо учитывать особый порядок начисления страховых взносов, который действует в отношении трудящихся (на основании трудового или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
При выплатах по гражданско-правовым договорам
В ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, в том числе с применением пониженного тарифа, начислять не нужно как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих выплаты (п. 4-7 ст. 420, ст. 422 Налогового кодекса РФ). Например, не нужно начислять взносы на обязательное социальное страхование (в т. ч. по пониженным тарифам) в отношении вознаграждений исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-12/77644 от 23 декабря 2016 г.).
Обратите внимание: пониженные тарифы страховых взносов – это один из видов преференций, направленных, в частности, на поддержку определенных видов деятельности или деятельности (отрасли) в особой экономической зоне. В связи с этим ИФНС в рамках контрольных мероприятий вправе проводить проверки с целью установления видов деятельности, которые фактически ведет страхователь, путем:
– проверки данных учета и отчетности;
– осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и т.д.
При этом могут быть использованы в том числе сведения, содержащиеся в договорах, и информация, характеризующая процессы производства (технологии).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-05/4253 от 24 января 2020 г.