Кто уплачивает налог с дивидендов: российская организация – источник выплаты или гражданин, получающий их?

Уплачивает российская организация – источник выплаты дохода (за одним исключением).

Российская организация при выплате дивидендов гражданам – своим акционерам (учредителям, участникам) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исполнить его обязанности:
– рассчитать налог;
– удержать НДФЛ;
– перечислить удержанную сумму налога в бюджет;
– представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения в отношении каждого получателя дохода (дивидендов) по установленным формам.
Подтверждение: ст. 214, 230, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Исключение: российская организация, у которой в доверительном управлении находятся акции иностранного эмитента, при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом не является и, соответственно, не обязана удерживать налог. В этом случае обязанность по уплате налога лежит на получателе дивидендов – гражданине, признанном налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).

С дивидендов налог рассчитывается отдельно по каждому гражданину-акционеру (учредителю, участнику) применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 12 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).

Для определения суммы НДФЛ применяется ставка, которая действует на момент, когда такой доход считается полученным для целей НДФЛ. То есть по общему правилу на дату выплаты (перечисления на банковский счет гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – на день передачи доходов в натуральной форме), независимо от даты объявления дивидендов (письмо Минфина России № 03-04-05/24255 от 21 апреля 2017 г.).

Также при расчете налога с дивидендов участника-резидента (получателя) налоговому агенту следует учитывать:

– размер выплаченных им за год дивидендов (налоговую базу) в целях применения прогрессивной шкалы НДФЛ.

Обратите внимание: для сопоставления с лимитом налоговый агент не учитывает выплаты (дивиденды), полученные гражданином от других организаций.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/46440 от 11 июня 2021 г.;

– сумму налога на прибыль, удержанную с дивидендов, полученных российской организацией (З_нп) от долевого участия в других организациях.

Налог на прибыль рассчитывается, если организация – налоговый агент сама является получателем дивидендов. В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая к уплате (удержанию), определяется с зачетом удержанного налога на прибыль (З_нп):

Д1 (сумма дивидендов) × С_н (ставка НДФЛ) – З_нп

При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету (З_нп), рассчитывается по формуле:

З_нп = Б_з × 0,13, где

Б_з – база для определения зачитываемой суммы налога на прибыль, которая равна наименьшему значению из следующих величин:
– (либо) сумме доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
– (либо) значению К × Д2, где:

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Если же организация дивидендов не получала, то, соответственно, налог рассчитывается по формуле:

Д1 (сумма дивидендов) × С_н (ставка НДФЛ)

Таким образом, при определении суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и уплате, применяется алгоритм расчета в зависимости от того, является ли организация – налоговый агент получателем дивидендов.

Обратите внимание: налоговая база по дивидендам определяется как денежное выражение совокупности всех доходов в виде дивидендов, полученных гражданином-участником (акционером) от этого налогового агента в налоговом периоде, и рассчитывается налоговым агентом отдельно от доходов, включенных в совокупность налоговых баз. Однако налоговая инспекция по итогам года (в частности, за 2023 год) рассчитывает сумму НДФЛ по общим правилам.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/12746 от 26 сентября 2022 г., № БС-4-11/8724 от 22 июня 2021 г.

Уплатить суммы НДФЛ с дивидендов следует в сроки и в порядке, которые предусмотрены в ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).

При альтернативном варианте уплаты НДФЛ применяются отдельные КБК (аналогично при оформлении уведомлений о рассчитанных суммах налогов, сборов, взносов):

– при выплате дивидендов резидентам в платежном поручении указывается код в зависимости от величины комбинированной ставки:

– с доходов до 5 млн руб. по ставке 13 процентов (в части НДФЛ, не превышающей 650 тыс. руб.) – 182 1 01 02130 01 1000 110;
– с доходов свыше 5 млн руб. по ставке 15 процентов (в части НДФЛ, превышающей 650 тыс. руб.) – 182 1 01 02140 01 1000 110;

Вопрос относительно КБК для НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезиденту, не урегулирован.
При этом разъяснения контролирующих ведомств противоречивы.

Мнение ФНС России в письмах № БС-3-11/12158 от 20 сентября 2023 г., № ЗГ-3-11/4649 от 4 апреля 2023 г., № ЗГ-3-11/4621 от 3 апреля 2023 г.: поскольку при выплате дивидендов нерезидентам НДФЛ уплачивается по единой ставке независимо от величины дохода (т.е. без применения прогрессивной ставки налога), то целесообразно применять КБК 182 1 01 02130 01 1000 110.

Мнение Минфина России в письме № 02-05-06/38487 от 26 апреля 2023 г.: в рассматриваемой ситуации КБК применяется в том же порядке, что и для резидентов, то есть в зависимости от суммы налога:
– для НДФЛ в пределах 650 тыс. руб. следует применять КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;
– для НДФЛ сверх 650 тыс. руб. – 182 1 01 02140 01 1000 110.

Информацию о полученных работником доходах, в том числе в виде дивидендов, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, нужно отразить:

– в расчете по форме 6-НДФЛ.

Обратите внимание: в форме 6-НДФЛ, заполняемой организацией – получателем дивидендов, показатель строки 110 (111) раздела 2 формирует полная сумма выплаченных дивидендов (налоговая база), а показатель строки 155 – рассчитанная сумма налога на прибыль (З_нп). Соответственно, в строке 160 указывается уже расчетная величина удерживаемого НДФЛ (сумма НДФЛ (значение строки 141), начисленного с выплат дивидендов, за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащего зачету (З_нп) (значение строки 155));

– в сведениях о доходах граждан по форме из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ (в составе годового расчета 6-НДФЛ).

Обратите внимание: сумму выплаченных дивидендов следует отражать в приложении справки в полной сумме выплаченных дивидендов (налоговую базу) с указанием в поле "Сумма дохода" кода дохода – "1010", при этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются. В разделе 2 справки по аналогии с заполнением формы 6-НДФЛ сумма дивидендов формирует показатель поля "Общая сумма дохода", а налог на прибыль (З_нп) – показатель поля "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету".
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-11/11028 от 4 августа 2021 г. (в части заполнения приложения справки о доходах).

В отчетности указываются КБК, применяемые при альтернативном варианте уплаты НДФЛ.

Подтверждение: ст. 226, 230 Налогового кодекса РФ.

Обязанность удержать налог и представить соответствующую отчетность по НДФЛ при выплате дивидендов распространяется на все организации независимо от:
– применяемой ими системы налогообложения (включая ЕСХН и УСН) (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– признания получателя дохода индивидуальным предпринимателем (в т. ч. применяющим спецрежим налогообложения). Это связано с тем, что доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым гражданином от предпринимательской деятельности (письма Минфина России № 03-04-06-01/79 от 10 апреля 2008 г., № 03-04-06-01/238 от 13 июля 2007 г.).

Если доходы выплачены участникам (акционерам) в рамках гражданского законодательства не пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале организации, то в части, превышающей долю участника (акционера), они не признаются дивидендами для целей налогообложения и облагаются НДФЛ в особом порядке.

Обратите внимание: со стоимости услуг банка (с суммы банковской комиссии) по перечислению гражданам – участникам дивидендов НДФЛ не удерживается. В данном случае у гражданина не возникает экономической выгоды, поскольку обязанность обеспечить получение участником дивидендов возложена на общество.
Подтверждение: п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., письма Минфина России № 03-04-05/13744 от 1 марта 2021 г., ФНС России № ШС-37-3/11236 от 15 сентября 2010 г.

Другие вопросы по теме