Как определить дату оказания услуг?

Определять нужно в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей.

Понятие "дата оказания услуг" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.

При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности (п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Более того, гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком (гл. 39 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим услуги можно считать оказанными исполнителем в момент выставления (составления) документа об их оказании в адрес заказчика (например, акта, если он составляется), либо, независимо от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды). Если в законодательстве или договоре между сторонами предусмотрен иной порядок принятия оказанных услуг, действует он (например, при принятии на учет транспортных услуг автотранспортных компаний факт их оказания может подтверждать подписанная сторонами товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т при наличии транспортной накладной по форме, утв. Постановлением Правительства РФ № 2200 от 21 декабря 2020 г., которая подтверждает факт заключения договора перевозки.

Для целей начисления НДС момент оказания услуг определяется по-разному в зависимости от длительности этого процесса.

Днем передачи разовых услуг (услуг, которые приходятся на один налоговый период, этапа услуг), предметом которых является достижение определенного нематериального результата (получение консультации, маркетингового отчета и т.п.), признается день их фактического оказания по документам.

Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Услуги длящегося характера (без выделения этапов) исполнитель оказывает в течение срока действия договора, который может быть заключен на длительное время (например, несколько кварталов, год, несколько лет).

Мнение Минфина России: по общему правилу при заключении договора на длительный срок моментом оказания услуг для целей налогообложения НДС можно считать последний день каждого квартала в течение срока его действия и (или) последний день срока действия договора (если он не совпадает с окончанием квартала), если более частое выставление документов не предусмотрено сторонами (письмо Минфина России № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г.).

Особенности предусмотрены в отношении определения момента оказания услуг для целей налогообложения НДС при непрерывном характере поставки в адрес одного и того же заказчика (например, электроэнергии, газа, при оказании услуг электросвязи, банковских услуг и т.д.), при реализации периодических печатных изданий по длительной подписке.