Как рассчитывать и уплачивать?

Налог рассчитывает налоговая инспекция за налоговый период (календарный год). Уплачивают его граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели – с учетом некоторых особенностей) на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции. Основные правила налогообложения (круг плательщиков, объект налогообложения, льготы, налоговая база, ставки налога, порядок расчета и уплаты налога на имущество физических лиц) установлены гл. 32 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем они могут дополнительно регулироваться местным законодательством в части введения налога, установления дополнительных льгот, порядка определения налоговой базы и ставок налога.

Плательщики

Плательщиками налога на имущество физлиц признаются граждане – собственники имущества, которое является объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей долевой собственности нескольких граждан, налогоплательщиком в отношении данного объекта признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе.
Равную ответственность по уплате налога несут граждане, у которых имущество находится в общей совместной собственности.
Подтверждение: ст. 400, п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Платить налог на имущество за несовершеннолетнего ребенка – собственника имущества должны его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) (письма Минфина России № 03-05-06-01/30356 от 18 мая 2017 г., № 03-05-06-01/59782 от 13 октября 2016 г., № 03-05-06-01/35251 от 28 августа 2013 г., ФНС России № БС-2-11/666 от 23 октября 2012 г. (в части разъяснений по данному вопросу в период действия Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.) – их выводы верны и в настоящее время).

Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие ОСНО, в отношении собственных объектов недвижимости (в т. ч. используемых в предпринимательской деятельности) также платят налог на имущество физлиц. ИП, применяющие спецрежимы (УСН, ПСН), уплачивают этот налог с учетом некоторых особенностей.

Объект налогообложения

Объект налогообложения может возникнуть только на территории тех муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), которые установили на своей территории налог на имущество физлиц.

Объектами по данному налогу являются следующие виды собственного недвижимого имущества граждан (доли в праве общей собственности на такое имущество):
– жилые дома (в т. ч. дачи, садовые домики);
– жилые помещения (квартиры, комнаты);
– гаражи, машино-места;
– единые недвижимые комплексы;
– объекты незавершенного строительства;
– иные здания, строения, сооружения, помещения (кроме общего имущества многоквартирных домов).
Подтверждение: ст. 399, 401 Налогового кодекса РФ.

Вид объекта налогообложения (например, гараж, жилой дом) определяется на основе сведений из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), представленных в налоговую инспекцию отделением Росреестра. Для вида объекта "гараж" также допустима его идентификация исходя из официально присвоенного ему адреса (по Правилам, утв. Приказом Минфина России № 171н от 5 ноября 2015 г.) с указанием элемента объекта адресации "гараж".

Определять фактическое использование объектов и (или) проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках недвижимости налоговая инспекция не уполномочена.
Поэтому если здание состоит, например, из жилых и нежилых помещений, то налог будет рассчитан исходя из того, в каком качестве это здание поставлено на государственный кадастровый учет и какие сведения о нем имеются в ЕГРН.
А в отношении такой недвижимости, как жилой блок в доме блокированной застройки (блокированный дом, дом, образованный соединением в блок нескольких малоэтажных индивидуальных домов с отдельным входом), для целей налогообложения такого здания именно как жилого дома (в т. ч. с правом на налоговый вычет в 50 кв.м) будет важна его регистрация в ЕГРН как здания с жилым назначением.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/3782 от 24 января 2019 г., ФНС России № БС-3-21/6499 от 22 июня 2022 г., № БС-4-21/5987 от 18 мая 2022 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № БС-4-21/6917 от 6 июня 2022 г.), № СД-4-21/11169 от 6 августа 2021 г., № БС-4-21/8266 от 20 мая 2020 г., № БС-4-21/4567 от 14 марта 2018 г., информация ФНС России от 23 июня 2022 г.

Налоговые инспекции при квалификации объектов как "машино-место" на основании данных, предоставленных Росреестром, должны учитывать документы, которые подтверждают возникновение права на объект и (или) определяют его характеристики. Это, например, договор о приобретении машино-места, выписка из ЕГРН, проектная документация здания, акт о присвоении адреса объекту, разрешение на ввод в эксплуатацию, кадастровый (технический) паспорт, технический план, судебное постановление о перерасчете налога для признанного машино-местом и др.
Зарегистрированные (либо созданные и не зарегистрированные) до 1 января 2017 года объекты ИФНС признают машино-местом на основании заключенных до этой даты договоров, представленных в том числе гражданами (например, договора участия в долевом строительстве), и независимо от соответствия объекта установленным минимально допустимым размерам машино-мест.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-21/5716 от 12 мая 2022 г.

По общему правилу объектом налогообложения являются объекты недвижимого имущества с момента приобретения права собственности. Право собственности на них и другие вещные права на недвижимость возникают у граждан с момента государственной регистрации соответствующих прав в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г. (п. 2 ст. 8.1, ст. 131 Гражданского кодекса РФ). При этом необходимо учитывать, что государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации. Если право на недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает в соответствии с законодательством не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер (например, при наследовании имущества (п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ)).

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физлиц возникает у налогоплательщиков в отношении объектов недвижимости, на которые зарегистрировано право собственности, с момента государственной регистрации этого права, а в отдельных случаях – ранее этого момента. Если же у гражданина есть некапитальные строения (сарай, баня, теплица, хозблок, бытовка, навес и т.п.) или объекты незавершенного строительства, в том числе самовольные постройки, право собственности на которые не зарегистрировано, то такие объекты в общем случае налогообложению не подлежат.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/54375 от 22 июля 2019 г., № 03-05-06-01/23425 от 19 апреля 2017 г., ФНС России № БС-4-21/1097 от 1 февраля 2022 г., БС-3-21/2112 от 22 марта 2021 г., информация Минфина России от 22 февраля 2018 г., ФНС России от 22 апреля 2019 г.

Объект налогообложения прекращает существовать с момента, когда у гражданина прекращается право собственности на него. В общем случае о прекращении данного права свидетельствует соответствующая запись в ЕГРН (п. 2 ст. 8.1, ст. 131 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-01/68001 от 4 сентября 2019 г.). Такой порядок действует, в частности:

– в случае признания судом сделки с объектом недвижимости недействительной (ничтожной), в том числе в ее части.

При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для перерасчета налоговых обязательств, а следовательно, возврата уплаченных сумм налога по имуществу. Для налогообложения имеют значение фактические отношения по владению имуществом (его использованию, в т. ч. в предпринимательской деятельности) и факт его регистрации в качестве объекта права. Только после внесения соответствующих изменений в ЕГРН (в установленном законом порядке) прекращается обязанность гражданина по уплате налога на имущество.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/1097 от 1 февраля 2022 г.;

– в отношении квартиры, расположенной в многоквартирном доме, подлежащем сносу. Налог будет рассчитываться до тех пор, пока в ЕГРН не будет внесена запись о прекращении права собственности на квартиру (письма ФНС России № БС-4-21/6276 от 3 апреля 2018 г., Минфина России № 03-05-06-01/68826 от 20 октября 2017 г.).

Но существуют и особенности. Расчет налога может прекратиться до появления в ЕГРН соответствующей записи в случае гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Начислять налог прекратят с 1-го числа месяца гибели или уничтожения имущества (объекта), если гражданин представит заявление о гибели (уничтожении) имущества в любую налоговую инспекцию по своему выбору. Форма заявления, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-21/263 от 24 мая 2019 г. (письмо ФНС России № БС-4-21/11847 от 20 июня 2019 г.). В личном кабинете налогоплательщика эта форма пока не реализована, но подать таким способом заявление о гибели (уничтожении) имущества можно, заполнив либо заявление в свободной форме (выбрав в личном кабинете ссылку "Главная/Жизненные ситуации/Прочие ситуации/Заявление в свободной форме"), либо заявление по ссылке "Главная/Жизненные ситуации/Уточнить информацию об объектах налогообложения и (или) сумме налога/Объект мне не принадлежит" (письмо ФНС России № БС-4-21/13121от 4 июля 2019 г.).

Вместе с заявлением гражданин вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения облагаемого имущества (например, акт обследования, справку местной администрации о гибели объекта вследствие стихийного бедствия, акт обследования (заключение) организации государственного учета жилищного фонда о сносе объекта и т.п.).

Кроме того, документы, подтверждающие факт гибели (уничтожения), уже могут быть у ИФНС в рамках межведомственного обмена информацией.

Чтобы внести изменения в ЕГРН в связи со сносом жилого дома, заинтересованные лица могут предоставить в Росреестр акт обследования. В нем кадастровый инженер подтверждает прекращение существования здания в связи с гибелью или уничтожением такого объекта. В дальнейшем выполняется процедура снятия с кадастрового учета и прекращения прав на квартиры, расположенные в снесенном жилом доме, а соответствующие сведения передаются в ИФНС для прекращения взимания налога. Если же речь идет о сносе жилого дома, произошедшем до 1 января 2015 года, то в качестве основания для прекращения начисления налога наряду с записями о снятии недвижимости с кадастрового учета в ЕГРН может рассматриваться документ, подтверждающий факт уничтожения или разрушения объекта, выданный органами технической инвентаризации (справка БТИ), а в сельской местности – органами местного самоуправления.
Подтверждение: информация ФНС России от 18 сентября 2018 г., письмо ФНС России № БС-4-21/17761 от 12 сентября 2018 г.

Если таких документов у инспекции нет и налогоплательщик их не представил, то ИФНС, основываясь на информации, указанной в заявлении, самостоятельно запрашивает сведения о гибели (уничтожении) объекта у соответствующих ведомств и иных лиц, владеющими такими данными.

В случае неполучения запрашиваемых сведений ИНФС проинформирует налогоплательщика о необходимости представить подтверждающие документы.

По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения ИФНС направит налогоплательщику (способом, указанным в поданном им заявлении):
– уведомление о прекращении исчисления налога (по форме, приведенной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ЕД-7-21/9 от 14 января 2021 г.);
– либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога (по форме, приведенной в приложении № 5 к Приказу ФНС России № ЕД-7-21/9 от 14 января 2021 г.).

Подтверждение: п. 2.1 ст. 408 Налогового кодекса РФ, п. 1.1-1.2, 1.4, 3.3 Схемы (методических рекомендаций) из письма ФНС России № БС-4-21/19653 от 30 ноября 2020 г., письмо ФНС России № БС-3-21/6936 от 25 июля 2019 г.

Льготы по налогу

Виды льгот

Поскольку налог на имущество физлиц является местным налогом (п. 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ), льготы по нему подразделяются на:
– федеральные – перечисленные в ст. 407 Налогового кодекса РФ. Они действуют на всей территории России, не требуют повторного закрепления в местном законодательстве и не могут быть на этом уровне отменены;
– местные – установленные органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) (абз. 2 п. 2 ст. 399 Налогового кодекса РФ). Действие таких льгот ограничивается пределами территории соответствующего муниципального образования или города федерального значения (п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

Местные льготы могут быть установлены местными органами власти в зависимости от категории налогоплательщика, объекта налогообложения. При этом если льгота установлена в отношении категории налогоплательщика, но не указаны объекты налогообложения, по которым такая льгота действует, она предоставляется в размере 100 процентов по всем объектам данной категории налогоплательщика. Кроме того, местные органы власти вправе предоставить дополнительную льготу не в полном объеме (например, в размере 50 процентов). При наличии нескольких оснований предоставления льгот порядок их применения определяется местными органами власти.

Дополнительные льготы могут быть предоставлены муниципальными властями и гражданам, имеющим детей (в частности, многодетным гражданам, одиноким родителям, родителям, имеющим детей-инвалидов). Справочная информация по количеству муниципальных образований, в которых предусмотрены льготы для граждан, имеющих детей, приведена в приложении № 2 к письму ФНС России № ММВ-17-11/46 от 16 февраля 2018 г.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-06-01/10117 от 22 февраля 2017 г., № 03-05-06-02/5874 от 5 февраля 2016 г., ФНС России № БС-4-11/5919 от 8 апреля 2015 г.

Обратите внимание: в целях предоставления льгот по налогу на имущество физлиц к многодетным, помимо родителей, могут быть отнесены усыновители (удочерители), опекуны, попечители (приемные, патронатные родители) несовершеннолетних детей (письмо ФНС России № БС-4-21/23533 от 19 ноября 2019 г.).

На основании федеральных налоговых льгот от налогообложения полностью освобождается один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (из льготируемых у данного гражданина видов имущества) вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Всего предусмотрено 16 оснований предоставления льгот (пп. 1-15 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ).

Так, 14 категорий граждан, указанных в пп. 1-13 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ (в частности, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, ветераны других боевых действий, ликвидаторы чернобыльской катастрофы, пенсионеры, лица предпенсионного возраста, военнослужащие и т.д.), имеют право освободить от налогообложения (по одному объекту каждого вида):
– одну квартиру (часть квартиры) или одну комнату;
– один жилой дом (часть жилого дома, дачу, садовый домик);
– один гараж или одно машино-место.
Обратите внимание: объекты незавершенного строительства являются самостоятельными объектами налогообложения (пп. 5 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ) и не входят в этот перечень.
Подтверждение: письма ФНС России № СД-19-21/95 от 25 апреля 2022 г., Минфина России № 03-05-06-01/28254 от 5 апреля 2022 г.

В отношении граждан-инвалидов необходимо учитывать следующее. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений применения ими налоговых льгот в зависимости от правовых оснований признания граждан инвалидами. Поэтому льготы предоставляются в том числе гражданам, которые признаны инвалидами I или II группы, как в соответствии с законодательством РФ, так и в соответствии с законодательством иностранных государств.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-01/5656 от 30 января 2020 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/1598 от 3 февраля 2020 г.).

Граждане, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, вправе освободить от налогообложения одно из следующих помещений или сооружений:
– специально оборудованных нежилых помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий (письмо Минфина России № 03-05-06-01/55507 от 30 августа 2017 г.). При этом льгота не применяется, если такое сооружение является объектом незавершенного строительства (письмо Минфина России № 03-05-06-01/30369 от 18 мая 2017 г.);
– жилых помещений, которые используются для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, – на период такого их использования.

Все граждане имеют право освободить от налогообложения одно из принадлежащих им хозяйственных строений или сооружений (площадью не свыше 50 кв.м), которые расположены на земельных участках, предоставленных им для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Исключение – такие строения (сооружения), являющиеся объектом незавершенного строительства (письмо ФНС России № БС-4-11/3541 от 3 марта 2016 г.).

К хозяйственным строениям и сооружениям могут быть отнесены возведенные на указанных земельных участках объекты недвижимого имущества, не являющиеся домами и жилыми строениями. При этом в целях применения льготы по налогу не имеет значения, как именно такие строения и сооружения были поставлены на государственный кадастровый учет: с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (например, "баня", "сарай", "летняя кухня") или без указания таковых (например, "хозяйственное строение").
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-01/29325 от 16 мая 2017 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № БС-4-21/9186 от 17 мая 2017 г.).

Все перечисленные льготы не предоставляются в отношении имущества:
– используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности;
– для которого максимальная ставка налогообложения составляет 2 процента от кадастровой стоимости в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ (за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения).

Подтверждение: п. 1-5 ст. 407 Налогового кодекса РФ.

Получение льготы

Для получения льготы (по любому основанию) гражданин представляет в любую налоговую инспекцию:

– заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/897 от 14 ноября 2017 г. Этим же приказом утвержден порядок его заполнения и формат передачи в электронном виде.

В заявлении необходимо указать данные о документе, подтверждающем право на льготу (например, номер пенсионного удостоверения или реквизиты извещения Пенсионного фонда РФ о назначении пенсии (письмо ФНС России № БС-4-21/17328 от 29 августа 2019 г.)).
Сам документ (его копию) представлять вместе с заявлением можно, но не обязательно. Если подтверждающие льготу документы не будут приложены гражданином к заявлению, то налоговая инспекция сама запросит их у ведомств, располагающих соответствующими сведениями. Для этого в момент получения заявления без подтверждающих документов гражданину предложат подписать согласие на обработку и распространение персональных данных. Это необходимо для реализации налоговой инспекцией полномочий по запросу сведений в соответствующих ведомствах. Если ведомства не предоставят документы, то налоговая инспекция проинформирует гражданина об этом и сообщит о необходимости представления подтверждающих документов;

– уведомление о выбранных объектах налогообложения (по одному объекту каждого вида, в отношении которых данному гражданину предоставляются налоговые льготы по разным основаниям) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/280 от 13 июля 2015 г. Оно представляется не позднее 31 декабря года, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Если уведомление не представить (представить позже установленного срока), то льгота будет предоставлена с максимальной выгодой для плательщика – в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимально рассчитанной суммой налога.

Оформленные документы (заявление и уведомление) можно:
– представить в любую налоговую инспекцию (в т. ч. через МФЦ) лично (через представителя);
– направить по почте;
– передать через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на официальном сайте ФНС России.

Поданные документы (в т. ч. заявление и (или) уведомление) регистрируются не позднее следующего дня с даты поступления.

Если гражданин подал документы в налоговую инспекцию, в которой не состоит на учете по факту владения льготируемым имуществом, то ведомство самостоятельно переправит документы в налоговую инспекцию по принадлежности, уведомив плательщика об этом.

Если гражданин, имеющий право на льготу, не представил в ИФНС заявление на нее или не сообщил об отказе от ее применения, льготу ему все равно предоставят, если у ИФНС будут сведения о ней, полученные в рамках межведомственного взаимодействия или указанные в ранее поданных налогоплательщиком документах (при условии, данные в них все еще являются актуальными). Льгота будет предоставлена начиная с налогового периода (года), в котором у гражданина возникло право на нее.

Исключение: в вышеуказанном порядке (на будущее) не могут пролонгироваться льготы, условием получения которых является использование имущества в предпринимательской деятельности (например, это касается освобождения от налога некоторого имущества ИП, применяющего спецрежимы налогообложения) (письмо ФНС России № СД-4-21/18442 от 11 ноября 2020 г.).

При рассмотрении уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая инспекция может выявить основания, которые являются препятствием для предоставления льготы. Об этом гражданин будет проинформирован документом по форме, приведенной в приложении № 3 к Приказу ФНС России № ЕД-7-21/9 от 14 января 2021 г.
По результатам рассмотрения заявления о предоставлении льготы ИФНС направит налогоплательщику (способом, указанным в этом заявлении):
– уведомление о предоставлении налоговой льготы;
– либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

Подтверждение: п. 3 ст. 361.1, ст. 407 Налогового кодекса РФ, п. 1.1-1.2, 1.4, 3.2, 3.5 Схемы (методических рекомендаций) из письма ФНС России № БС-4-21/19653 от 30 ноября 2020 г.

Налоговая база

С 1 января 2020 года налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта (п. 1 ст. 403 Налогового кодекса РФ, ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.).

Инвентаризационная стоимость объекта больше не применяется. При расчете налога за прошлые периоды до 2020 года можно применять прежний порядок: в зависимости от определенных условий использовать для расчета кадастровую или инвентарную стоимость объекта.

Налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:

Кадастровая стоимость объекта налогообложения

–

Установленный налоговый вычет по объекту

=

Налоговая база

В случае, когда в результате применения налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, при расчете налога она считается равной нулю.

Как правило, для расчета берется кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Обратите внимание: в 2023 году действуют особенности расчета налога на имущество. Если кадастровая стоимость объекта недвижимости, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 года, больше стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022 года, то база за 2023 год определяется как кадастровая стоимость, применяемая с 1 января 2022 года.
Исключение из этого правила – случай, когда стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик.
Тогда применяется общее правило.

По объекту, образованному в течение налогового периода (года), налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством о государственной кадастровой оценке (в т. ч. Федеральным законом № 237-ФЗ от 3 июля 2016 г.).

Если кадастровая стоимость объекта изменилась из-за установления его рыночной стоимости, то сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при расчете налоговой базы с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

При этом измененная в сторону уменьшения кадастровая стоимость применяется для всех налоговых периодов, по которым она была оспорена. То есть этот период не ограничен трехлетним сроком, указанным в п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ. Перерасчет налога проводится ИФНС (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ). В любом случае налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию документы-основания для проведения перерасчета налога.
Подтверждение: письма ФНС России № СД-4-21/11260 от 10 августа 2021 г., № БС-3-21/5340 от 30 июля 2021 г., № СД-4-21/10567 от 27 июля 2021 г.

Подтверждение: п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ.

Установлены следующие налоговые вычеты из кадастровой стоимости:
– для квартиры (части жилого дома) – величина кадастровой стоимости 20 кв.м общей площади этой квартиры (части жилого дома);
– для комнаты (части квартиры) – величина кадастровой стоимости 10 кв.м площади данной комнаты (части квартиры);
– для жилого дома – величина кадастровой стоимости 50 кв.м общей площади этого жилого дома.

При этом в отношении вышеперечисленных объектов, находящихся в собственности граждан, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, предусмотрен специальный порядок применения вычетов: налоговая база по квартире, дому (комнате или частям квартиры, дома) уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв.м общей площади квартиры (части квартиры, комнаты) или 7 кв.м общей площади жилого дома (части дома) в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Для получения указанного вычета действует порядок, предусмотренный для предоставления льгот (в части подачи заявления и уведомления). Однако это не является обязательным условием, в случае непредставления соответствующего заявления (уведомления) ИФНС применит вычет на основании имеющихся сведений (письмо ФНС России № БС-4-21/7176 от 17 апреля 2019 г.);

– для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), – 1 млн руб.
Причем в целях расчета налога жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, а также блокированные дома (дома блокированной застройки, дом, образованный соединением в блок нескольких малоэтажных индивидуальных домов с отдельным входом) относятся к жилым домам.

К жилым домам для целей расчета налога (в т. ч. применения вычета по нему) отнесены в том числе садовые дома (ст. 3 Федерального закона № 217-ФЗ от 29 июля 2017 г., информация ФНС России от 27 января 2022 г.).

Налоговые вычеты применяются в целом к одному виду объекта недвижимого имущества вне зависимости от количества собственников этого имущества или проживающих в нем лиц. При наличии у гражданина нескольких объектов недвижимости налоговый вычет ему предоставляется по каждому из таких объектов.

Представительные органы муниципальных образований (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) вправе увеличивать установленные размеры налоговых вычетов.

Подтверждение: ст. 403 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-01/59295 от 14 сентября 2017 г., № 03-05-06-01/53608 от 14 сентября 2016 г., № 03-05-06-02/5874 от 5 февраля 2016 г., № 03-05-06-01/63806 от 11 декабря 2014 г., ФНС России № БС-4-21/8266 от 20 мая 2020 г., № 03-05-06-01/15551 от 21 марта 2016 г.

Ставки налога

Налог на имущество физлиц рассчитывается по ставкам, установленным местным законодательством (законодательством г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя). При этом ставки на местном уровне устанавливаются с учетом предельных (максимальных) размеров ставок, предусмотренных ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Местные власти вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от:
– кадастровой стоимости объектов налогообложения;
– вида объекта налогообложения;
– его места нахождения;
– видов территориальных зон, в границах которых расположен объект.
Подтверждение: п. 5 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Предельный размер ставок равен:

1) 0,1 процента – в отношении:

– жилых домов и помещений;
– объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
– единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
– гаражей и машино-мест (в т. ч. расположенных в объектах налогообложения, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении объектов, именуемых в ЕГРН "автостоянка" ("паркинг"), допускается применять указанную ставку при условии, что объект зарегистрирован до 1 января 2017 года и что полученные налоговой инспекцией сведения свидетельствуют о наличии в ЕГРН хотя бы одной характеристики данного объекта в качестве машино-места (например, вид или дополнительное наименование с указанием слов "машино-место", адрес с номером машино-места) (письмо ФНС России № БС-4-21/11702 от 19 июня 2018 г.). В противном случае автостоянка (паркинг) должна облагаться по ставке, которая применяется в отношении прочих объектов налогообложения, – 0,5 процента (письмо ФНС России № СД-4-21/4762 от 19 апреля 2022 г., направленное налоговым инспекциям письмом ФНС России № БС-4-21/6917 от 6 июня 2022 г.);
– хозяйственных построек площадью не более 50 кв.м, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Ставка 0,1 процента может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) местным законодательством;

2) 2 процента – в отношении следующих объектов налогообложения:

– включенных в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, а также образованных в результате раздела таких объектов;
– кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.;

3) 0,5 процента – в отношении прочих объектов налогообложения.

Если ставки не установлены на местном уровне, то применяются вышеуказанные максимальные ставки.

Подтверждение: п. 2, 3, 6 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: ставки налога на имущество физлиц не могут быть комбинированными, то есть не могут состоять из процентной части и абсолютной (денежной) величины (например, 2500 руб. + 1 процент с суммы свыше 500 тыс. руб.). Но нормативно-правовой акт местных властей, в котором установлены подобные ставки, можно признать не соответствующим Налоговому кодексу РФ только в судебном порядке. Также местные власти вправе сами отменить или изменить его.
Подтверждение: ст. 6 Налогового кодекса РФ, ст. 20 Кодекса административного судопроизводства РФ, письмо Минфина России № 03-05-04-01/47010 от 2 июня 2020 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/9169 от 3 июня 2020 г.).

Расчет налога

Расчет налога на имущество производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (календарного года).

Как правило, налог рассчитывается по формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

=

Сумма налога на имущество физлиц за текущий год

Подтверждение: п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Если в течение календарного года объект недвижимости переходит от одного гражданина-собственника к другому (в случае его продажи, получения в наследство и т.д.), то налог рассчитывается по такой формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

×

Коэффициент (К)

=

Сумма налога на имущество физлиц за текущий год

Коэффициент (К) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в данном налоговом периоде.

Число полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика в данном (налоговом) периоде

:

Число календарных месяцев в налоговом периоде

=

Коэффициент (К)

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения права. Если это событие произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права при расчете не учитывается.
Если прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права. Если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права при расчете коэффициента не учитывается.

Подтверждение: п. 5, 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Мнение Минфина России: аналогичный порядок расчета налога применяется в случаях:
– перевода в течение года нежилого помещения, находящегося в собственности гражданина, в жилой фонд (т.е. у налогоплательщика изменяется объект налогообложения: вместо нежилого помещения возникает новый объект – квартира) (письмо Минфина России № 03-05-06-01/14456 от 16 марта 2016 г.);
– прекращения существования объекта недвижимости в течение года (письмо Минфина России № 03-05-04-01/40359 от 14 июля 2015 г.).

Налог в отношении объекта недвижимости, перешедшего по наследству, рассчитывается с момента открытия наследства независимо от того, когда эта недвижимость зарегистрирована на наследника в ЕГРН. Дело в том, что возникновение права собственности в отношении такого имущества связано именно с этим событием (с днем открытия наследства, т.е. с датой смерти наследодателя или вступления в силу решения суда об объявлении гражданина умершим) (п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 1114 Гражданского кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/605 от 17 февраля 2016 г., информация ФНС России от 18 августа 2022 г.). Основание для уплаты налога (как и в общем случае) – уведомление от ИФНС.

Налоговая задолженность, доставшаяся от наследодателя, уплачивается в пределах стоимости наследственного имущества (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога на имущество по объекту, по которому у налогоплательщика в течение года возникло (прекратилось) право на налоговую льготу, рассчитывается по формуле:

Налоговая база

×

Ставка налога

×

Количество полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота

:

12 мес.

=

Сумма налога на имущество физлиц за текущий год

Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Подтверждение: п. 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

За первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости налог рассчитывается в особом порядке, предусмотренном п. 8, 9 ст. 408 Налогового кодекса РФ, – с учетом специальных коэффициентов. Такой порядок установлен в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с уровнем налоговых обязательств за предыдущий налоговый период. Коэффициенты применяются только в том случае, если сумма налога, рассчитанная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, рассчитанную за предыдущий налоговый период по инвентаризационной стоимости.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-06-01/343 от 11 января 2017 г.

Начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, сумма налога определяется исходя из:
– кадастровой стоимости за налоговый период (если налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за налоговый период не превышает налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1);
– кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1 (если налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за налоговый период превышает налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости за предыдущий налоговый период, с учетом коэффициента 1,1).

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, сумма налога подлежит корректировке на коэффициент 0,6 применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог по этому объекту налогообложения.

Исключение составляют следующие объекты (в регионах, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы):
– объекты, кадастровая стоимость которых поменялась вследствие изменения их характеристик (п. 5.1 ст. 408 Налогового кодекса РФ);
– объекты, включенные в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
– объекты, образованные при разделе других объектов, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (кроме гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах).

О понижающих коэффициентах, применяемых для расчета налога за 2022 год в зависимости от субъекта РФ, см. информацию ФНС России от 29 декабря 2022 г.

Подтверждение: п. 8-8.2 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога в отношении доли в праве общей долевой собственности рассчитывается по указанным выше правилам (формулам) с учетом доли каждого собственника. Если налог рассчитывается в отношении общей совместной собственности, доли у всех совладельцев будут равны.
При этом сначала применяется вычет в целом к объекту недвижимости (независимо от количества участников) и лишь потом сумма рассчитанного налога по данному объекту распределяется между участниками пропорционально их доле.
Подтверждение: п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-01/102390 от 24 ноября 2020 г.

Уплата налога

Налог на имущество физлиц уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции (п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ). Оно направляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/866 от 27 сентября 2022 г., не позднее 30 рабочих дней до даты уплаты налога (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). В налоговом уведомлении содержатся все реквизиты для перечисления платежа в бюджет, указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база.

Данная форма уведомления является единой по всем имущественным налогам гражданина. То есть в нем, кроме данных по налогу на имущество, также приводятся сведения по транспортному и земельному налогам – при наличии у данного гражданина соответствующих объектов налогообложения, по НДФЛ (не удержанному налоговым агентом, с выигрышей, с доходов по бансковским вкладам, с доходов более 5 млн руб. за год).

Установленный срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который рассчитан налог (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ).

Налоговая инспекция вправе направить такое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Если же она направит уведомление за большее количество налоговых периодов, гражданин может не платить налог за более ранние налоговые периоды.
Подтверждение: п. 3, 4 ст. 409 Налогового кодекса РФ.

Налоговое уведомление может быть передано гражданину (ИП):

– лично под расписку в налоговой инспекции или в МФЦ – если он подал заявление о выдаче налогового уведомления таким способом. Заявление составляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-21/560 от 11 ноября 2019 г. Его можно подать в любую ИФНС (в т. ч. в межрайонную или УФНС по субъекту РФ) или в МФЦ. В заявлении указывается удобный для налогоплательщика способ получения уведомления – через ИФНС или МФЦ;

– по почте заказным письмом.

Если по какой-то причине (например, из-за эпидемиологической ситуации) у гражданина не получается вовремя забрать налоговое уведомление с почты, то для оплаты налогов можно запросить у ФНС России уникальные идентификаторы начислений (УИН). По ним можно сделать платеж через электронный сервис ФНС России "Уплата имущественных налогов физических лиц и НДФЛ по индексу документа" либо иным способом, в том числе через терминалы и сервисы банковских организаций.

Запрос можно отправить через интернет-сервис "Обратиться в ФНС России", обязательно указав при этом:
– данные о налогоплательщике (Ф.И.О., реквизиты паспорта или иного документа, удостоверяющего личность);
– электронную почту налогоплательщика для ответа на обращение;
– налоговый период, по которому запрошены сведения (например, при уплате налога в 2020 году нужно указать "2019 год").
При этом ИНН указывается по желанию;

– через информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный на официальном сайте ФНС России.

Граждане, которые получили доступ к личному кабинету налогоплательщика, не получат по почте от налоговой инспекции уведомление в бумажной форме, если они предварительно не уведомили налоговую инспекцию о необходимости получения документов на бумажном носителе. Подать такое уведомление нужно по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/87 от 12 февраля 2018 г. (в т. ч. через личный кабинет из раздела "Профиль" либо из раздела "Документы налогоплательщика" – "Электронный документооборот"). Исключение: гражданин, являющийся ИП (частным нотариусом, адвокатом, иным лицом, ведущим частную практику), не может таким способом получать (передавать) документы и сведения, которые касаются этой деятельности.

Подтверждение: п. 4 ст. 52, п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ, п. 1.1.10 Схемы (Методических рекомендаций) из письма ФНС России № БС-4-21/19653 от 30 ноября 2020 г., письма ФНС России № СД-4-21/18249 от 6 ноября 2020 г., № БС-2-11/981, № БС-2-11/982 от 28 сентября 2016 г., информация ФНС России от 6 октября 2021 г.

Налоговое уведомление налогоплательщику не направят ни одним из этих способов, если общая сумма имущественных налогов, рассчитанных налоговой инспекцией за налоговый период, составляет менее 100 руб. Исключение – случаи, когда уведомление направляется в том году, по окончании которого истекает трехлетний срок, за который могут быть начислены налоги. Даже если сумма имущественных налогов за три года составит 100 руб., налоговая инспекция не спишет недоимку, а направит соответствующее уведомление. Например, в 2020 году налоговое уведомление с общей суммой налогов до 100 руб. будет направлено в случае, если в нем отражен расчет (перерасчет) налогов за 2017 год.

Уведомление также не будет направлено, если налогоплательщику была предоставлена льгота с полным освобождением от уплаты налога (информация ФНС России от 13 октября 2021 г., от 6 октября 2021 г).

Обратите внимание: с 1 января 2023 года большинство налогов (в т. ч. налог на имущество физических лиц) должны уплачиваться с помощью ЕНП на ЕНС.

Подтверждение: п. 4 ст. 52, ст. 11.2, 11.3 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/12099 от 10 июля 2015 г.

В случае неполучения в установленный срок налогового уведомления об уплате налога, когда такая обязанность должна возникнуть, гражданин обязан подать письменное сообщение о наличии у него объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения и не подпадающих под льготы, в любую налоговую инспекцию по своему выбору (в т. ч. через МФЦ). Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/598 от 26 ноября 2014 г. К сообщению нужно приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости.
Также можно направить информацию через личный кабинет налогоплательщика или сервис "Обратиться в ФНС России".
Подтверждение: п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, информация ФНС России от 13 октября 2021 г., от 6 октября 2021 г.

Напомним: обязанность получить уведомление не возникает, а следовательно, не нужно направлять сообщение о наличии объектов в случаях:
– если сумма налога к уплате менее 100 руб.;
– если налогоплательщик от уплаты налога по данному объекту освобожден на основании предоставленной ему льготы.

Если гражданин подал документы в налоговую инспекцию, в которой не состоит на учете по факту владения льготируемым имуществом, то ведомство самостоятельно переправит документы в налоговую инспекцию по принадлежности, уведомив плательщика об этом (п. 1.4 Схемы (Методических рекомендаций) из письма ФНС России № БС-4-21/19653 от 30 ноября 2020 г.).

Если гражданин не исполнит эту обязанность или исполнит ее с нарушением срока, то ему грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объектов недвижимого имущества, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (п. 3 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ). Причем применение мер ответственности за данное нарушение не поставлено в зависимость от фактической уплаты или неуплаты налога по уведомлению, полученному от налоговой инспекции, например, в следующем году (если к тому времени налоговая инспекция обнаружит объект самостоятельно) (письмо Минфина России № 03-02-07/2/17737 от 27 марта 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/5840 от 29 марта 2017 г.).

Налоговая инспекция имеет право рассчитать налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ). Одновременно будут начислены и пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В ряде случаев налоговая инспекция также вправе пересчитать налог не более чем за три года "назад" (от года направления налогового уведомления). В частности, это возможно, когда в периоде, за который уже отправлено уведомление, гражданин впервые заявляет льготу или сообщает информацию о прекращении существования объекта налогообложения либо в ИФНС поступают уточнения от регистрирующих ведомств.
При этом пересчет работает только в пользу налогоплательщика, то есть налог не пересчитывается "назад", если это приводит к увеличению ранее уплаченных сумм налога (п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ). Исключение действует, когда налог не был уплачен (письмо ФНС России № БС-4-21/4562 от 14 апреля 2022 г.). Например, налогоплательщик неправильно применил льготу, посчитав, что он не должен платить налог на имущество. В таком случае ИФНС вправе пересчитать налог и выставить его к уплате (несмотря на то, что такой пересчет проводится не в пользу гражданина).
Если в результате пересчета налога сумма к уплате отсутствует (в т. ч. в связи с ранее уплаченной суммой налога), то налоговое уведомление не формируется, поэтому налогоплательщик его не получит (письмо ФНС России № 03-05-06-02/78374 от 7 сентября 2020 г.).
Подтверждение: информация ФНС России от 7 апреля 2021 г.

---

Другие вопросы по теме