×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Пересчитывать можно, если до конца календарного года статус работника уже не может измениться (т.е. до конца налогового периода работник останется резидентом). В отношении определенной категории иностранных работников существуют особенности.
По общему правилу переплату по НФДЛ, которая возникла в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), он может вернуть по окончании текущего налогового периода (года) и только через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Однако если гражданин непрерывно находился в России более 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г.), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г.).
В этом случае налоговый агент:
– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года, включая случай, когда в течение этого года работник уволился и вновь трудоустроился к тому же работодателю) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника. Такой порядок применяется независимо от того, где были выплачены такие доходы и с них удержан налог – в головном отделении или в обособленном подразделении организации (письмо Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г.);
– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письма Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г., № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г.). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г., № 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г., ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении некоторых работников действует иной порядок пересчета налога – без учета количества дней, подсчитываемых для определения налогового статуса. В этом случае необходимость в пересчете налоговой базы связана с изменениями в законодательстве 2014 года. К такой категории работников относятся следующие граждане:
– жители Республики Крым и г. Севастополя. Такие граждане признаны налоговыми резидентами в 2014 году на дату присоединения Республики Крым и г. Севастополя к России (18 марта 2014 года). Соответственно, налог, удержанный с начала 2014 года до марта (за январь – февраль) с доходов данных лиц по ставке 30 процентов, подлежит пересчету по ставке 13 процентов с последующим зачетом излишне удержанной суммы и возвратом переплаты в установленном порядке;
– признанные беженцами или получившие временное убежище на территории России. Данная категория работников включена в перечень иностранных работников, к доходам которых применяется ставка 13 процентов с первого дня их трудоустройства (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Так как действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года, то налог необходимо пересчитать с начала 2014 года с применением общего порядка возврата налога (специальный порядок возврата для этого случая не определен).
Кроме того, необходимость пересчета налоговой базы и суммы удержанного налога в отношении иностранных работников, трудовые доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, в том числе признанных беженцами, может возникнуть в результате получения ими права на стандартные налоговые вычеты (как для налоговых резидентов – в общем порядке) за все прошедшие с начала года или с момента приема на работу месяцы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27325 от 30 декабря 2014 г., № 03-04-06/34281 от 14 июля 2014 г., № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г., № 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г., ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.