Какие доходы не подлежат налогообложению?

Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ, в частности:

– государственные пособия и компенсации, установленные законодательством, в частности:

– пособия для граждан, имеющих детей, перечисленные в ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г., то есть пособия:

– по беременности и родам,
– по уходу за ребенком,
– единовременное при рождении ребенка;

– пособие по безработице;

– пенсии и социальные доплаты к ним;

– стипендии;

– суммы возмещения вреда по ст. 1088 Гражданского кодекса РФ в виде ежемесячного пособия детям работников, умерших или погибших в результате несчастного случая;

– суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (например, в виде единовременного пособия военнослужащему, уволенному в связи с признанием его негодным к военной службе вследствие военной травмы).

Подтверждение: п. 1-3, 11, 29, 37.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-1/21888 от 22 октября 2014 г., Минфина России № 03-04-05/11080 от 3 марта 2015 г., № 03-04-07/50860 от 9 октября 2014 г., № 03-04-06/40725 от 14 августа 2014 г.;

– единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи, например, бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи) (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– выплаты в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной форме (например, в виде оплаты питания), полученные от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (п. 8.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы выплат (в т. ч. в виде материальной помощи) в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (например, в случае аварии на производстве), террористическим актом, в связи со смертью члена семьи работника в результате указанных событий, независимо от источника выплаты.
При этом благотворительная помощь, а также выплаты при возникновении чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, террористических актов) освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от размера и периодичности данных выплат в течение года.
Подтверждение: п. 8.2-8.4 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– средства материнского (семейного) капитала (п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы от реализации продукции, произведенной в личных подсобных хозяйствах (например, от продажи сельскохозяйственной продукции, продукции животноводства, пчеловодства и т.д.), при соблюдении условий п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-05/6-111 от 18 февраля 2013 г.);

– подарки (выигрыши, призы):

1) от членов семьи и (или) близких родственников в любой форме, в том числе в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Мнение Минфина России, ФНС России: под членами семьи и (или) близкими родственниками в данном случае следует понимать супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушку, бабушку и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер (письма Минфина России № 03-04-05/9-41 от 18 января 2013 г., ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.);

2) от иных граждан, кроме подарков в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Подтверждение: п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.

При этом если по договору дарения либо в качестве безвозмездной материальной помощи передаются денежные средства (в наличной или безналичной форме) от одного гражданина другому, такой доход освобождается от налогообложения НДФЛ независимо от того, является даритель членом семьи (близким родственником) или нет. Это связано с тем, что на основании п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/4-1406 от 18 декабря 2012 г., № 03-04-05/4-1225 от 29 октября 2012 г., № 03-04-05/4-962 от 17 августа 2012 г.

Форма заключения договора дарения (устная или письменная) при дарении движимого имущества для целей освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-6 от 13 января 2012 г.);

3) от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4000 руб. на одного гражданина в год (по каждому основанию, приведенному в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исключение – выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов): в такой ситуации минимальный размер выигрыша, не облагаемого НДФЛ, не предусмотрен (т.е. налогом облагается вся сумма выигрыша) (письмо Минфина России № 03-04-05/7-1084 от 21 декабря 2011 г.);

– доходы граждан от реализации их личного имущества (жилья, дач, земельных участков, автомобилей и т.д.), находящегося у них в собственности три года и более, в том числе полученного по наследству ( кроме доходов от продажи ценных бумаг ) (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы частичной компенсации стоимости новых автомобилей, приобретаемых взамен сданных на утилизацию в рамках программы, которая проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1194 от 31 декабря 2009 г. (п. 37.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателями медицинского обслуживания своих работников (в т. ч. услуг по проведению медосмотров по инициативе организации) и членов их семей (супругов, родителей или детей) (при соблюдении определенных условий) (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы отдельных категорий иностранных граждан. Перечень таких доходов и условия их освобождения от налогообложения приведены в ст. 215 Налогового кодекса РФ. Например, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-04/1475 от 29 сентября 2009 г.);

– компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком в детском саду (при соблюдении определенных условий).

Кроме того, не подлежат налогообложению доходы нерезидентов, полученные от источников в России, которые освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с соответствующими иностранными государствами (ст. 7 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-03/142 от 11 февраля 2009 г.).