×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Налог рассчитывает налоговая инспекция за налоговый период (календарный год). Уплачивают его граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели – с учетом некоторых особенностей) на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции. Основные правила налогообложения (круг плательщиков, объект налогообложения, льготы, налоговая база, ставки налога, порядок расчета и уплаты налога на имущество физических лиц) установлены гл. 32 Налогового кодекса РФ, а также могут дополнительно регулироваться местным законодательством в части введения налога, установления дополнительных льгот, порядка определения налоговой базы и ставок налога.
Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане – собственники имущества, которое является объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей долевой собственности нескольких граждан, налогоплательщиком в отношении данного объекта признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе.
Равную ответственность по уплате налога несут граждане, у которых имущество находится в общей совместной собственности.
Подтверждение: ст. 400, п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Платить налог на имущество за несовершеннолетнего ребенка – собственника имущества должны его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) (письма Минфина России № 03-05-06-01/35251 от 28 августа 2013 г., № 03-05-06-01/05 от 15 января 2013 г., ФНС России № БС-2-11/666 от 23 октября 2012 г. (в части разъяснений по данному вопросу в период действия Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.) – их выводы верны и в настоящее время).
Индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО, в отношении собственных объектов недвижимости (в т. ч. используемых в предпринимательской деятельности) также платят налог на имущество физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, спецрежимы в виде ЕНВД, ПСН), уплачивают налог на имущество физических лиц с учетом некоторых особенностей.
Объект налогообложения может возникнуть только на территории тех муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), которые установили на своей территории налог на имущество физических лиц.
Объектами налогообложения по данному налогу являются следующие виды недвижимого имущества граждан (доли в праве общей собственности на такое имущество), находящегося на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения):
– жилые дома (в т. ч. дачи, садовые домики);
– жилые помещения (квартиры, комнаты);
– гаражи, машино-места;
– единые недвижимые комплексы;
– объекты незавершенного строительства;
– иные здания, строения, сооружения, помещения (кроме общего имущества многоквартирных домов).
Подтверждение: ст. 399, 401 Налогового кодекса РФ.
Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом (п. 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ), льготы по нему подразделяются на:
– федеральные – перечисленные в ст. 407 Налогового кодекса РФ. Они действуют на всей территории России, не требуют повторного закрепления в местном законодательстве и не могут быть на этом уровне отменены;
– местные – установленные органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) (абз. 2 п. 2 ст. 399 Налогового кодекса РФ). Действие таких льгот ограничивается пределами территории соответствующего муниципального образования или города федерального значения (п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ).
Порядок применения федеральных льгот
На основании федеральных налоговых льгот от налогообложения полностью освобождается один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика (из льготируемых у данного гражданина видов имущества) вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Всего предусмотрено 15 оснований предоставления льгот (пп. 1-15 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ).
Так, 13 категорий граждан, указанных в пп. 1-13 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ (в частности, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, ветераны других боевых действий, ликвидаторы чернобыльской катастрофы, пенсионеры, военнослужащие и т.д.), имеют право освободить от налогообложения:
– одну квартиру или одну комнату;
– один жилой дом (дачу, садовый домик);
– один гараж или одно машино-место.
Граждане, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, вправе освободить от налогообложения одно из следующих помещений или сооружений:
– специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий;
– жилых помещений, которые используются для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, – на период такого их использования.
Все граждане имеют право освободить от налогообложения одно из принадлежащих им хозяйственных строений или сооружений (площадью не свыше 50 кв.м), которые расположены на земельных участках, предоставленных им для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
При этом все перечисленные льготы не предоставляются в отношении имущества:
– используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности;
– для которого максимальная ставка налогообложения составляет 2 процента от кадастровой стоимости в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1-5 ст. 407 Налогового кодекса РФ.
Для получения льготы (по любому основанию) гражданин должен представить в любую налоговую инспекцию:
– заявление в произвольной форме;
– документы, подтверждающие право на получение льготы;
– уведомление о выбранных объектах налогообложения (по одному объекту каждого вида, в отношении которых данному гражданину предоставляются налоговые льготы по разным основаниям) по форме, утвержденной ФНС России. Представляется до 1 ноября года, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. После этой даты представить уточненное уведомление с изменением выбранного объекта налогообложения нельзя. Если уведомление не представить, то льгота будет предоставлена с максимальной выгодой для плательщика – в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Подтверждение: п. 6, 7 ст. 407 Налогового кодекса РФ.
Исключение: граждане, которым по состоянию на 31 декабря 2014 года была предоставлена налоговая льгота в соответствии с Законом РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г., вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы для получения льготы по тому же основанию (ч. 4 ст. 3 Федерального закона № 284-ФЗ от 4 октября 2014 г.).
Налоговая база определяется одним из следующих способов:
1) исходя из кадастровой стоимости объекта:
– если такой порядок определения налоговой базы установлен нормативными правовыми актами представительного органа данного муниципального образования (законом г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. При этом до 1 января 2020 года все субъекты РФ должны перейти на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости;
– в отношении объектов недвижимости (административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, предназначенных или фактически используемых для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания), включенных в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, а также образованных в результате раздела таких объектов;
2) исходя из инвентаризационной стоимости объекта – в отношении объектов недвижимости на территории субъектов РФ, которые не перешли на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Исключение – объекты недвижимости, которые в данном регионе включены в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость.
Подтверждение: п. 7, 10 ст. 378.2, ст. 402 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:
| Кадастровая стоимость объекта налогообложения | – | Установленный налоговый вычет по объекту | = | Налоговая база исходя из кадастровой стоимости |
В случае, когда в результате применения налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, при расчете налога она считается равной нулю.
Для расчета берется кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (если объект образован в данном периоде, то на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет).
Изменение кадастровой стоимости объекта в течение года учитывается при определении налоговой базы только со следующего года.
Исключения – исправление технической ошибки органа кадастрового учета, а также изменение кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.
Установлены следующие налоговые вычеты из кадастровой стоимости:
– для квартиры – величина кадастровой стоимости 20 кв.м общей площади этой квартиры;
– для комнаты – величина кадастровой стоимости 10 кв.м. площади данной комнаты;
– для жилого дома – величина кадастровой стоимости 50 кв.м общей площади этого жилого дома;
– для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), – 1 млн руб.
При этом налоговые вычеты применяются в целом к объекту недвижимого имущества вне зависимости от количества собственников этого имущества или проживающих в нем лиц.
Представительные органы муниципальных образований (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) вправе увеличивать установленные размеры налоговых вычетов.
Подтверждение: ст. 403 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-01/63806 от 11 декабря 2014 г.
Налоговая база исходя из инвентаризационной стоимости определяется по формуле:
| Инвентаризационная стоимость объекта налогообложения | × | Коэффициент-дефлятор | = | Налоговая база исходя из инвентаризационной стоимости |
Инвентаризационная стоимость определяется на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 Налогового кодекса РФ).
На 2015 год в целях расчета налога на имущество физических лиц коэффициент-дефлятор установлен равным 1,147 (Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г.).
Налог на имущество физических лиц рассчитывается по ставкам, установленным местным законодательством (законодательством г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя), в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. При этом ставки на местном уровне устанавливаются с учетом предельных (максимальны) размеров ставок, предусмотренных ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Местные власти вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от:
– кадастровой стоимости объектов налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности);
– вида объекта налогообложения;
– его местонахождения;
– видов территориальных зон, в границах которых расположен объект.
Подтверждение: п. 5 ст. 406 Налогового кодекса РФ.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости предельный размер ставок равен:
1) 0,1 процента – в отношении:
– жилых домов и помещений;
– объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
– единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
– гаражей и машино-мест;
– хозяйственных построек площадью не выше 50 кв.м, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Ставка 0,1 процента может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) местным законодательством;
2) 2 процента – в отношении следующих объектов налогообложения:
– включенных в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, а также образованных в результате раздела таких объектов;
– кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.
3) 0,5 процента – в отношении прочих объектов налогообложения.
Если ставки не установлены на местном уровне, то применяются вышеуказанные максимальные ставки.
Подтверждение: п. 2, 3, пп. 1 п. 6 ст. 406 Налогового кодекса РФ.
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости имущества ставки устанавливаются на местном уровне на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, в следующих пределах:
– до 300 тыс. руб. (включительно) – до 0,1 процента (включительно);
– свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) – свыше 0,1 процента до 0,3 процента (включительно);
– свыше 500 тыс. руб. – свыше 0,3 процента до 2 процентов (включительно).
Если ставки не установлены на местном уровне, то применяются ставки:
– 0,1 процента – в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности), до 500 тыс. руб. включительно;
– 0,3 процента – в отношении остальных объектов.
Подтверждение: п. 4, пп. 2 п. 6 ст. 406 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога на имущество производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (календарного года).
Как правило, налог рассчитывается по формуле:
| Налоговая база | × | Ставка налога | = | Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год |
Подтверждение: п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Если в течение календарного года объект недвижимости переходит от одного гражданина-собственника к другому (в случае его продажи, получения в наследство и т.д.), то налог рассчитывается по такой формуле:
| Налоговая база | × | Ставка налога | × | Коэффициент (К) | = | Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год |
Коэффициента (К) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в данном налоговом периоде.
| Число полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика в данном (налоговом) периоде | : | Число календарных месяцев в налоговом периоде | = | Коэффициент (К) |
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения права. Если это событие произошло после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права при расчете не учитывается.
Если прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права. Если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права при расчете коэффициента не учитывается.
Подтверждение: п. 5 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Налог в отношении объекта недвижимости, перешедшего по наследству, рассчитывается с момента открытия наследства (п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ).
Сумма налога на имущество по объекту, в отношении которого у налогоплательщика в течение года возникло (прекратилось) право на налоговую льготу, рассчитывается по формуле:
| Налоговая база | × | Ставка налога | × | Количество полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота | : | 12 мес. | = | Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год |
Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы перерасчет суммы налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
Подтверждение: п. 6 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества, то за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости налог рассчитывается в особом порядке, предусмотренном п. 8, 9 ст. 408 Налогового кодекса РФ, – с учетом специальных коэффициентов. Исключение составляют объекты налогообложения, включенные в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, а также образованные в результате раздела таких объектов.
Сумма налога в отношении доли в праве общей долевой собственности рассчитывается по тем же, указанным выше, правилам (формулам) с учетом доли каждого собственника. Если налог рассчитывается в отношении общей совместной собственности, доли у всех совладельцев будут равны.
Подтверждение: п. 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Уплата налога на имущество физических лиц производится гражданами по месту нахождения объекта недвижимости на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции (п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ). Оно направляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/479 от 5 октября 2010 г., не позднее 30 дней до даты уплаты налога (абз. 2 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.
Установленный срок уплаты налога – не позднее 1 октября года, следующего за годом, за который рассчитан налог (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговая инспекция вправе направить такое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Если же она направит уведомление за большее количество налоговых периодов, гражданин может не платить налог за более ранние налоговые периоды.
Подтверждение: п. 3, 4 ст. 409 Налогового кодекса РФ.
В случае неполучения в установленный срок данного уведомления гражданин обязан подать письменное сообщение о наличии у него объектов недвижимого имущества, признаваемого объектами налогообложения и не подпадающих под льготы, в налоговую инспекцию по месту жительства либо по месту нахождения указанных объектов налогообложения. Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/598 от 26 ноября 2014 г. К сообщению нужно приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.
Если гражданин исполнит эту обязанность (представит сообщение), то налоговая инспекция рассчитает налог с года представления сообщения.
Подтверждение: абз. 4 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ.