Дайджест ключевых изменений из Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 года (о налоговой политике с 2025 года)

Уточнено, что если на сумму отсрочки (рассрочки) начисляются проценты, они рассчитываются начиная со дня вступления в силу соответствующего решения.

Аналогичные правила предусмотрены для расчета процентов в случае досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки) при нарушении условий ее предоставления

абз. 4 п. 3 ст. 64, абз. 2 п. 4 ст. 68 Налогового кодекса РФ

п. 16, 17 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Изменен порядок направления требования об уплате задолженности по небольшим долгам.

Срок направления требования зависит от размера долга ("–" сальдо ЕНС): более 500 руб., более 3000 руб.

ст. 70 Налогового кодекса РФ

п. 18 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлен на 2024 год расчет пеней исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ независимо от даты образования недоимки

п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ

п. 19 ст. 1, ч. 1, 13 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлен срок для уплаты налога на прибыль (НДФЛ) с доходов нерезидента в виде суммы корректировки, проведенной из-за отклонения цены по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночной

п. 6.1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 30 ст. 1, ч. 1, 15 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

С целью увеличения количества участников налогового мониторинга сокращены пороговые требования:
– в части сумм уплаченных налогов – со 100 млн руб. до 80 млн руб.;
– в части сумм полученных доходов – с 1 млрд руб. до 800 млн руб.;
– по величине активов – с 1 млрд руб. до 800 млн руб.

Введен перечень организаций, которые смогут стать участником налогового мониторинга без соблюдения указанных пороговых значений.

Например, это организации – участники промышленного кластера, резиденты ОЭЗ, бывшие участники КГН

п. 3, 3.1 (новый) ст. 105.26 Налогового кодекса РФ

пп. "а", "б" п. 32 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Уточнено, что налогоплательщик не привлекается к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов), если на едином налоговом счете (ЕНС) есть сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога

п. 4 ст. 122 Налогового кодекса РФ

п. 35 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Уточнены нормы ст. 126 Налогового кодекса РФ в части ответственности за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК

новый п. 5 ст. 126 Налогового кодекса РФ

п. 36 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлены особенности налогообложения доходов от продажи жилых помещений.

1. Предусмотрен порядок, позволяющий ИФНС при определении облагаемых доходов резидента от продажи жилого помещения учитывать в расходах цену сделки, по которой ранее приобреталось это помещение. Такой расчет допускается в случае отсутствия у инспекции документально подтвержденных гражданином-продавцом расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Распространяется на доходы и расходы, полученные (произведенные) начиная с 1 января 2023 года.

2. Минимальный предельный срок владения жилыми помещениями (долей, долями в них), образованными в результате раздела (перепланировки, реконструкции, выдела доли) исходного жилого помещения, определяется с учетом срока нахождения в собственности исходного жилого помещения (доли (долей) в исходном жилом помещении).

Если срок владения, определенный таким образом, меньше предельного срока, то можно учесть имущественный вычет.

3. В случае продажи гражданином доли в объекте недвижимости, ранее приобретенного за счет маткапитала (бюджетных субсидий), срок владения долей рассчитывается с даты приобретения такой недвижимости в собственность членом семьи – владельцем сертификата на маткапитал (получателем господдержки).

Действие двух последних новшеств распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

4. Предоставлено региональным властям право уменьшать минимальный предельный срок владения объектами недвижимости независимо от оснований их приобретения

п. 3 ст. 214.10, п. 2, пп. 1 п. 6 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ

п. 15, 17 ст. 2, ч. 1, 11, 20 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Внесены поправки в порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ.

1. Установлено, что соцвычет на медуслуги и лекарства предоставляется на ребенка (усыновленного, подопечного) независимо от его возраста, если он признан судом недееспособными.

2. Законодательно урегулирован вопрос о применении имущественного вычета в случае продажи жилого помещения (доли, долей в нем), образованного в результате раздела (перепланировки, реконструкции, выдела доли).

В этом случае учитываются расходы на приобретение исходных жилых помещений (доли в жилом помещении – при выделе доли из жилого помещения) пропорционально площади помещения, образованного в результате раздела.

Поправки по социальному и имущественному вычетам распространяются на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года.

3. Установлено, что правом на профессиональный вычет (в т. ч. "бездокументарный" в размере 20 процентов от дохода) могут воспользоваться также граждане, ведущие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве ИП.

Поправка внесена в рамках исполнения Постановления Конституционного суда РФ № 6-П от 14 февраля 2024 г.

Распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года

пп. 3 п. 1 ст. 219, пп. 2 п. 2 ст. 220, п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ

п. 19, 20, 21 ст. 2, ч. 1, 20, 26 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Перенесен срок уплаты ИП авансовых платежей по НДФЛ. Сумму аванса, рассчитанную ИП на ОСНО (нотариусом, другим частнопрактикующим лицом) по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, надо перечислять по единому сроку – не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.

Уже по новому сроку – не позднее 28 октября 2024 года – надо перечислить авансовый платеж за девять месяцев 2024 года.
Однако срок уплаты итогового налога не изменился. Так, например, НДФЛ за 2024 год предпринимателю надо перечислить не позднее 15 июля 2025 года (п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ)

п. 8 ст. 227 Налогового кодекса РФ

п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Изменен порядок расчета материальной выгоды. В частности:

– освобождена от уплаты НДФЛ материальная выгода, возникшая при пользовании кредитными средствами, полученными в рамках госпрограмм.

При этом в обновленной норме пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ не упоминается о материальной выгоде, полученной:

– при пользовании займами (кредитами) от организаций (ИП), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;

– от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.

В прежней редакции такая материальная выгода была указана в числе необлагаемых доходов (при определенных условиях).

Федеральным законом № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г. уточнено, что материальная выгода от пользования заемными средствами в связи с приобретением жилья освобождена от налогообложении, если договор был заключен до 31 декабря 2024 года (включительно), при условии, что гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Ранее данную ситуацию прокомментировали специалисты Минфина России в письме № 03-04-07/89666 от 18 сентября 2024 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/10885 от 25 сентября 2024 г.), разъяснив, что данная льгота действует весь 2024 год при наличии у заемщика подтверждения права на получение имущественного налогового вычета за указанный год.
Но с учетом поправки, внесенной Федеральным законом № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г., в отношении непогашенных беспроцентных (с пониженными процентами) займов, которые были выданы по соответствующим договорам, заключенным до 31 декабря 2024 года включительно, льгота продолжает действовать и в последующие годы (до полного их погашения);

– скорректирована формула расчета материальной выгоды от экономии на процентах рублевого займа (кредита) с учетом плавающей ключевой ставки.

Установлено, что в расчет принимается наименьшая ставка из действующих на дату заключения договора займа и на дату фактического получения дохода.

Новый порядок распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года

ст. 212 Налогового кодекса РФ

пп. "а", "б" п. 12 ст. 2, ч. 1, 20 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Законодательно урегулировано, что ИП на ОСНО рассчитывает 1%-ный взнос с дохода за минусом профессиональных вычетов (за исключением страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС).

Распространяется на правоотношения с 1 января 2024 года.

Напомним: до внесения поправки аналогичный порядок определения расчетной величины дохода ИП на ОСНО принимается на основании разъяснений контролирующих ведомств (например, на основании письма Минфина России № 03-15-07/6070 от 6 февраля 2017 г.)

пп. 1 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ

пп. "в" п. 84 ст. 2, ч. 1, 21 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Исключены из облагаемых доходов суммы прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств:

– по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае прощения долга таким иностранным продавцом либо лицом, получившим право требования по этому договору купли-продажи до 31 декабря 2025 года;

– связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при его выходе в 2022-2025 годах из состава участников или в результате его исключения в 2022-2025 годах из состава участников в судебном порядке.

Распространяется на правоотношения с 1 января 2024 года

новый пп. 21.7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ

пп. "г" п. 26 ст. 2, ч. 1, 13 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введен кассовый метод учета доходов и расходов, связанных с санкциями (возмещением убытков, ущерба), наложенными (признанными) судами после 5 марта 2022 года на иностранных лиц из недружественных государств (их российских соответчиков).

Распространяется на правоотношения с 5 марта 2022 года

новые пп. 14.5 п. 4 ст. 271, пп. 8.1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ

пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ

пп. "а", "в" п. 31, пп. "б", "в" п. 32 ст. 2, ч. 1, 9 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введен кассовый метод учета доходов в виде процентов по иностранным долговым ценным бумагам, права на которые учитываются в иностранном реестре владельцев ценных бумаг.

Распространяется на правоотношения с 1 января 2024 года

новый пп. 14.6 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ

пп. "г" п. 31 ст. 2, ч. 1, 13 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Изменен порядок уменьшения налога на прибыль на торговый сбор.

Он учитывается независимо от факта его уплаты в сумме, рассчитанной за период, который относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду по налогу на прибыль.

Распространяется на правоотношения с 1 января 2024 года

п. 10 ст. 286 Налогового кодекса РФ

п. 38 ст. 2, ч. 1, 13 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Отменен особый порядок перерасчета налоговой базы по налогу на сверхприбыль при доначислениях по результатам налоговой проверки налога на прибыль по базам, учитываемым при расчете сверхприбыли.

Размер сверхприбыли корректируется на сумму изменения налоговой базы по результатам налоговой проверки (ранее – на пятикратный размер доначисленного налога на прибыль)

ч. 11 ст. 3 Федерального закона № 414-ФЗ от 4 августа 2023 г.

ст. 13, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Расширен перечень сельхозкультур, реализация протравленных семян которых облагается по ставке 10 процентов (помимо подсолнечника и кукурузы)

пп. 1.1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ

пп "а" п. 4 ст. 2, ч. 1, 30 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введена возможность формировать электронные реестры сведений из перевозочных и товаросопроводительных документов (указанных в пп. 2-4 п. 3.8.1, пп. 2-4 п. 3.11 ст. 165 Налогового кодекса РФ) для подтверждения нулевой ставки НДС по:

– некоторым перевозкам (транспортировке) товаров морскими судами по России в целях их дальнейшего вывоза (пп. 2.8.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ);

– некоторым услугам по ледокольной проводке морских судов (пп. 2.13 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ)

п. 15 ст. 165 Налогового кодекса РФ

пп "а" п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

ФНС России уполномочена разработать электронные реестры сведений из документов, поименованных в пп. 7 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающих нулевую ставку НДС по операциям из пп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (реализация физлицам за пределами ЕАЭС экспортированных начиная с 1 января 2025 года товаров, отгружаемых с зарубежного склада (из помещения))

п. 16 ст. 165 Налогового кодекса РФ

пп "б" п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Выведены из-под обложения (не признаются объектом обложения) НДС безвозмездная передача движимого имущества, передача в безвозмездное пользование недвижимости, а также выполнение работ (оказание услуг) по эксплуатации этого имущества между некоторыми НКО.

Восстанавливать входной НДС по такому имуществу передающей стороне не нужно.

Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным под такие операции, можно принять к вычету в общем порядке

новые пп. 25, 26 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ

пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.5 ст. 171, п. 10 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 1, п. 6, пп. "б" п. 7, п. 8 ст. 2, ч. 1, 16-19 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Освобождены от НДС услуги:

– по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медорганизациям государственной и муниципальной системы здравоохранения для оказания ими услуг скорой медицинской помощи населению;

– по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан, по договорам с медорганизациями государственной и муниципальной системы здравоохранения для оказания ими услуг скорой медицинской помощи населению.

Распространяется на операции, осуществленные с 1 января 2020 года

новые пп. 33 .1, 33.2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ

абз. 3-5 пп. "а" п. 2 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлена ставка НДС 0 процентов для внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа, пункт отправления (пункт назначения) в которых:

– Республика Крым или г. Севастополь (нулевая ставка применяется для услуг, оказываемых до 1 января 2028 года);
– Дальневосточный федеральный округ (нулевая ставка применяется до 1 января 2028 года)

ч. 4 ст. 2 Федерального закона № 151-ФЗ от 4 июня 2014 г.

ч. 5 ст. 5 Федерального закона № 303-ФЗ от 3 августа 2018 г.

ст. 4, 7, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлена до 31 декабря 2027 года ставка НДС 10 процентов для внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа (кроме облагаемых по нулевой ставке)

ч. 6 ст. 3 Федерального закона № 83-ФЗ от 6 апреля 2015 г.

ст. 6, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлено до 1 января 2027 года право субъектов РФ устанавливать ставку 0 процентов для некоторых новых ИП (так называемые "налоговые каникулы") при расчете единого налога при УСН и стоимости патента при ПСН

ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 477-ФЗ от 29 декабря 2014 г.

ст. 5, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

В отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, бессрочно установлена ставка налога 1,6 процента

п. 3.2 ст. 380 Налогового кодекса РФ

п. 72 ст. 2, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введены льготы по уплате налога для некоторых категорий граждан и членов их семей.

Уполномоченные ведомства, в которых предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), обязаны в срок не позднее 15 сентября 2024 года представить в налоговые органы соответствующие сведения о таких лицах за налоговые периоды 2022 и 2023 годов

новые пп. 9.1-9.5 п. 1, п. 1.1, 1.2. ст. 407 Налогового кодекса РФ

п. 77 ст. 2, ч. 1, 32 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлена до 2029 года возможность для Правительства РФ издавать нормативные правовые акты, связанные, в частности, с переносом сроков уплаты налогов (сборов, страховых взносов)

п. 3 ст. 4 Налогового кодекса РФ

п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Уточнена дата возникновения совокупной налоговой обязанности по решениям налогового ведомства по результатам проверок трансфертного ценообразования – это день вступления в силу такого решения (напомним, что до поправок это день вступления в силу решения суда)

пп. 9, 10 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ

абз. 3, 4 пп. б п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Увеличена со 100 руб. до 300 руб. минимальная общая сумма налогов, на которую физлицу, как правило, не направляется налоговое уведомление

п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ

п. 12 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

ФНС России предоставлено право устанавливать дополнительные требования к поручителю и имуществу, которое может быть предметом залога, для получения отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита)

новый п. 7.1 ст. 61 Налогового кодекса РФ

п. 15 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Уточнено, что не подлежат приостановлению операции по счетам в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета

абз. 5 п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 20 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Предусмотрено еще одно основание, когда при проведении камеральной проверки декларации налоговая инспекция вправе затребовать представление документов

новый п. 8.10 ст. 88 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 27 ст. 1, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введена возможность привлечения должностных лиц территориальных ИФНС к проведению проверок в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

абз. 1 п. 2 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ

п. 31 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлена ответственность для банков за непредставление в срок информации о суммах выплаченных физлицам процентов по вкладам (остаткам на счетах)

новая ст. 135.4 Налогового кодекса РФ

п. 39 ст. 1, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Упрощается подтверждение права налогового агента не удерживать налог с дохода постоянного представительства иностранной организации.

Вместо наличия копии документа о постановке получателя дохода на налоговый учет налоговому агенту достаточно располагать информацией о его ИНН

пп. 1 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ

п. 41 ст. 2, ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Исключены из перечня операций, не признаваемых объектом обложения НДС, работы (услуги) в рамках дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда субъектов РФ, ФТ "Сириус", реализуемых по решению Правительства РФ

утрачивает силу пп. 11 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Отменена льгота по НДС для:

– работ, выполняемых в рамках и в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих за счет займов (кредитов) по международным и межправительственным соглашениям;

– услуг техосмотра (ТО), оказываемых операторами ТО по законодательству в области ТО транспортных средств

утрачивают силу пп. 16 и 17.2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ

абз. 2 пп. "а" п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Положения о льготе по НДС для услуг по обращению с ТКО, предоставляемых управляющими компаниями, ТСЖ и подобными организациями, перенесены в другой подпункт

новый пп. 29.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Отменена льгота по НДС по ввозу в Россию материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний

утрачивает силу п. 3 ст. 150 Налогового кодекса РФ

п. 3 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Возможность применять расчетную ставку НДС прямо установлена для последующей перепродажи по цепочке автомобилей и мотоциклов, принадлежащих физлицам (п. 5.2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Внимание! Раньше (до четкого упоминания этого пункта в перечне случаев применения расчетных ставок) эта ставка тоже применялась на основании открытой формулировки п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ "а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом"

п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 4 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Уплата страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, а также туристический налог производится не в качестве ЕНП.

Указанные суммы не включаются в совокупную обязанность. В то же время если они излишне уплачены (по ним представлено заявление о возврате), их учтут на ЕНС. Возврат будет производиться также с ЕНС

пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 58, абз. 5 п. 1, абз. 3 п. 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ

пп. "а", "в" п. 4, п. 14, 21 ст. 1, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Определены новые сроки представления единой (упрощенной) декларации.

Такая декларация подается:

– по налогу на прибыль – не позднее 20 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) и (или) в котором последний раз были объекты по налогу на прибыль;

– по остальным налогам – не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за тем, в котором последний раз были операции по движению денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) и (или) в котором последний раз были объекты по соответствующим налогам;

– для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором создана организация (зарегистрирован ИП).

Кроме того, ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г. установлены переходные положения

п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ

п. 22 ст. 1, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) декларации.

Она проводится в течение трех месяцев с учетом следующих особенностей:

– КНП проводится за налоговые периоды истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего календарного года;

– в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации КНП проводится за истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что такая организация находится в процессе реорганизации или ликвидации. При этом ликвидация организации не может быть завершена ранее окончания КНП

п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 27 ст. 1, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введена централизованная передача сведений о многодетных семьях в ИФНС в целях предоставления налоговых льгот по имущественным налогам членам таких семей в беззаявительном порядке

пп. 2 п. 9.4 ст. 85 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Размер компенсационных выплат при увольнении, освобождаемых от налогообложения, определяется исходя из среднемесячного заработка.

Согласно обновленному положению с 1 января 2025 года среднемесячный заработок в целях освобождения от уплаты НДФЛ рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком

абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 16 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Скорректированы обязанности налогового агента.

1. С 1 января 2025 года налоговый агент при невозможности удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за отчетным годом (налоговым периодом), должен в установленный срок уведомить об этом налоговую инспекцию.

По правилам, действующим до 1 января 2025 года, сообщить о неудержанном налоге налоговый агент должен, если не смог удержать его в течение налогового периода (до конца отчетного года).

При этом срок представления сообщения о невозможности удержать НДФЛ остался прежним: сделать это надо до 25 февраля года, следующего за отчетным годом.

2. Установлена обязанность налогового агента учитывать по заявлению налогоплательщиков (работников, исполнителей) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с расчетом налога

п. 5, 11 (новый) ст. 226 Налогового кодекса РФ

п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Вводится новый порядок перерасчета налога (в т. ч. по заявлению налогоплательщика)

п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ

п. 25 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Изменен порядок расчета материальной выгоды. В частности:

– уточнено, что доход в виде материальной выгоды признается облагаемым НДФЛ, если средства получены от организации (ИП), которая признана взаимозависимой по отношению к работодателю налогоплательщика (а не только непосредственно к самому гражданину-заемщику, как это предусмотрено в положениях до поправок);

– урегулировано, что при покупке доли в уставном капитале по цене ниже рыночной возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.

Напомним, что до поправок Минфин России высказывал противоположную точку зрения

ст. 212 Налогового кодекса РФ

пп. "а", "в" п. 12 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Скорректированы правила расчета НДФЛ с дохода по вкладам в российских банках.

Изменения касаются определения необлагаемого НДФЛ процентного дохода по вкладам. По новым правилам превышение необлагаемого предела над фактически полученными доходами в виде процентов можно переносить в уменьшение базы следующих налоговых периодов.

Речь идет о вкладах, срок действия которых превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада.

Применяется начиная с налогового периода, в котором заключен соответствующий договор банковского вклада (например, в 2023 году).

п. 1, 4 ст. 214.2 Налогового кодекса РФ

п. 14 ст. 2, ч. 1, 4, 27 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Исключены из перечня не облагаемых налогом на прибыль доходов федеральные и региональные субсидии, полученные субъектами МСП и СОНКО в связи с неблагоприятной ситуацией по распространению новой коронавирусной инфекции.

Из перечня неучитываемых расходов – расходы, понесенные за счет таких субсидий

утрачивают силу пп. 60 п. 1 ст. 251, пп. 48.26 ст. 270 Налогового кодекса РФ

пп. "е" п. 26, п. 30 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Продлен до 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам

пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 31, пп. "а" п. 32 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Cужен круг лиц из одной группы, некоторые доходы от программных разработок которых учитываются в расчете доли доходов IT-организации при определении ее права на пониженную ставку налога на прибыль.

Из него исключены:
– иностранные организации (кроме контролируемых российскими организациями или гражданами);
– иностранные граждане;
– лица без гражданства

абз. 22 п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ

пп. "г" п. 34 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Разрешено применять ставку налога на прибыль 0 процентов по операциям с обращающимися на рынке акциями независимо от состава активов эмитента (доли в них недвижимости, находящейся в России).

Условие: в налоговом периоде количество реализованных плательщиком акций не превышает 1 процента общего количества его акций

новый абз. 3 п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ

п. 35 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Из перечня ОС, остаточная стоимость которых учитывается при определении права на переход и применение УСН, исключено российское высокотехнологичное оборудование, перечень которого утверждается Правительством РФ

новый абз. 2 пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 62 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Исключены из состава облагаемых единым налогом доходов суммы возмещения за изъятие для государственных (муниципальных) нужд земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимости

новый пп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ

п. 64 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введен особый порядок учета в расходах страховых взносов ИП при УСН с объектом "доходы минус расходы".

В общем случае такие расходы формируются независимо от факта их уплаты – в сумме, подлежащей уплате в налоговом периоде (в т. ч. если срок уплаты приходится на первый рабочий день следующего года).

Норма унифицирована с порядком уменьшения на страховые взносы ИП единого налога при УСН с объектом "доходы", в том числе в части спецправила ФНС России по учету 1 процента взносов со "сверхдоходов" ИП на объекте "доходы".

Суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2024 года за расчетные периоды, предшествующие 2025 году, учитываются в расходах при определении за налоговые (отчетные) периоды 2025-2027 годов

новые абз. 2-4 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ

п. 65 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Введен вычет расходов на приобретение одного экземпляра ККТ в новых регионах в размере 28 тыс. руб. из единого налога за 2024 или 2025 год (по выбору плательщика).

Условие: ее регистрация до 31 декабря 2025 года (включительно) по адресу установки (применения), находящемуся в новом регионе.

Есть возможность переноса вычета на следующий налоговый период

новый п. 3.2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ

п. 66 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Расширен перечень доходов, учитываемых в доле доходов НКО на УСН.

С 1 января 2025 года в целях применения пониженных тарифов в долю доходов включаются в том числе доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов

п. 7 ст. 427 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 83 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлен фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя:
– за 2025 год – 53 658 руб.;
– за 2026 год – 57 390 руб.;
– за 2027 год – 61 154 руб.

Также увеличена максимальная сумма взносов на ОПС, рассчитанная исходя из ставки в размере 1 процента:
– за 2025 год – 300 888 руб.;
– за 2026 год – 321 818 руб.;
– за 2027 год – 342 923 руб.

п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 84 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлен (с 1 января 2025 года) трехлетний период, в течение которого необходимо представить заявление об освобождении ИП от уплаты страховых взносов за периоды отсутствия деятельности.

Напомним: п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ до поправок срок подачи заявления на освобождения от уплаты взносов не предусмотрен

п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 84 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Перенесен срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере с 31 декабря на 28 декабря текущего года.

Впервые по новому сроку надо будет перечислить взносы за 2025 год, но не позднее 29 декабря 2025 года, так как 28 декабря выпадает на выходной (воскресенье) (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ)

п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ

п. 85 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Не учитываются в составе доходов суммы возмещения, выплаченные в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд, собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости

п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ

п. 61 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Для налогоплательщиков новых территорий введен налоговый вычет в сумме, уплаченной за приобретение одного экземпляра ККТ (но не более 28 тыс. руб.), если ККТ зарегистрирована не позднее 31 декабря 2025 года

новый п. 1.3 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 69 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Если срок действия патента заканчивается 31 декабря, оплатить патент нужно не позднее 28 декабря

абз. 1 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 69 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Транспортный налог

Установлена возможность для налогоплательщиков – физических лиц подать в ИФНС (в т. ч. через МФЦ) заявление о пересчете ранее рассчитанного налога. Такое заявление рассматривается ИФНС в общем случае в течение 30 дней со дня его получения.

Новая норма распространяется на правоотношения, связанные с уплатой налога за налоговые периоды начиная с 2022 года

п. 8 ст. 362 Налогового кодекса РФ

п. 70 ст. 2, ч. 4, 24 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налог по результатам перерасчета подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом

п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 71 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлен срок, в который ИФНС направляет сообщение о рассчитанной сумме налога, если в отношении организации принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ либо о возбуждении производства по делу о банкротстве.

Сообщение должно быть отправлено в срок не позднее трех месяцев со дня получения таких сведений

пп. 3 п. 4 ст. 363 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 71 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Земельный налог

Установлена возможность для налогоплательщиков – физических лиц подать в ИФНС (в т. ч. через МФЦ) заявление о пересчете ранее рассчитанного налога. Такое заявление рассматривается ИФНС в общем случае в течение 30 дней со дня его получения.

Новая норма распространяется на правоотношения, связанные с уплатой налога за налоговые периоды начиная с 2022 года

новый п. 17.1 ст. 396 Налогового кодекса РФ

пп. "а" п. 75 ст. 2, ч. 4, 24 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налог по результатам перерасчета подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом

п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 76 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налог на имущество физических лиц

Установлена возможность для налогоплательщиков подать в ИФНС (в т. ч. через МФЦ) заявление о пересчете ранее рассчитанного налога. Такое заявление рассматривается ИФНС в общем случае в течение 30 дней со дня его получения.

Новая норма распространяется на правоотношения, связанные с уплатой налога за налоговые периоды начиная с 2022 года

новый п. 10 ст. 408 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 78, ч. 4, 24 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налог по результатам перерасчета подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом

п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ

пп. "б" п. 79 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налог на профессиональный доход

ИП могут перейти с НПД на УСН (ЕСХН, АУСН, ПСН) в течение года.

Для этого они должны направить в ИФНС соответствующее уведомление не позднее 20 дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД.

ИП считается перешедшим на иной спецрежим с даты, указанной в уведомлении

абз. 1 ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.

п. 2 ст. 8, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Снято ограничение на применение спецрежима для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (доверителей, комитентов, принципалов)

п. 21 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

абз. 2 пп. "б" п. 1 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлено, что не вправе применять спецрежим организации (ИП), у которых доходы за предшествующий календарный год превысили 60 млн руб.

п. 23 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

абз. 4 пп. "б" п. 1 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

В перечень лиц, производящих информационный обмен с ИФНС, включены операторы электронных площадок. Они должны передавать в электронной форме информацию о произведенных с налогоплательщиком зачетах встречных требований, а также о полученных от них суммах агентских вознаграждений.

Срок – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены указанные операции

ч. 3, 3.1 (новая), 4.1 (новая), 5 ст. 3, ч. 2, 3 ст. 12, новая ст. 15.1 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

пп. "а" – "е" п. 1, пп. "б" п. 2, п. 7, пп. "а" п. 8, п. 9 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Налогоплательщикам предоставлена возможность перейти в течение календарного года:
– организациям и ИП – с УСН на АУСН;
– ИП – с НПД на АУСН.

Для этого нужно не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого организации (ИП) переходят на АУСН, уведомить об этом ИФНС через "Личный кабинет налогоплательщика" (уполномоченный банк).

При этом налогоплательщики, перешедшие на спецрежим после начала года, не вправе перейти на иной режим налогообложения в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН

новая ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

п. 2 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлена возможность учитывать расходы в натуральной форме

п. 26 ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

п. 3 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Определена дата получения дохода у доверителей (комитентов, принципалов).

Такой датой признается дата поступления денежных средств на их счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (в т. ч. путем зачета встречных однородных требований или перечисления (выплаты) денежных средств по поручению доверителей (комитентов, принципалов) третьим лицам)

новая ч. 5 ст. 7 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

п. 4 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Установлен налоговый период для вновь созданной организации (вновь зарегистрированного ИП). Это период времени с даты создания организации (регистрации ИП) до конца календарного месяца, в котором представлено уведомление о применении спецрежима

ст. 10 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

п. 6 ст. 9, ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Отменена обязанность представлять в налоговую инспекцию в электронной форме по ТКС квитанцию о приеме документов в течение шести дней со дня их отправки налоговой инспекцией.

Датой получения этих документов считается шестой день со дня их направления, указанного в подтверждении оператора ЭДО. Он должен адресовать его в ИФНС не позднее дня, следующего за днем отправки документа налогоплательщику

утрачивают силу абз. 2 п. 5.1 ст. 23, п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ

п. 6, 8 ст. 1, ч. 3 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

В связи с отменой обязанности представлять в налоговую инспекцию в электронной форме по ТКС квитанцию о приеме документов данный факт не является основанием для приостановления операций по счетам в банках

утрачивают силу пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 3.1 ст. 76 Налогового кодекса РФ

пп. "б", "в" п. 20 ст. 1, ч. 3 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Отменено свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Документами, подтверждающими постановку на учет в налоговой инспекции организации (ИП), являются:

1) выписка из ЕГРН, содержащая сведения о постановке на учет (снятии с учета) организации или физического лица по соответствующему основанию;

2) выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о постановке на учет:
– российской организации по месту ее нахождения, месту нахождения филиала (представительства);
– иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту ведения деятельности на территории России через отделение;

3) выписка из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, содержащая сведения о постановке на учет иностранной организации по месту ведения деятельности на территории России через аккредитованный филиал (представительство);

4) выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о постановке на учет ИП по месту его жительства.

При этом выданные до 1 января 2026 года свидетельства (уведомления) о постановке на учет (снятии с учета) в ИФНС сохраняют свою силу и после указанной даты (ч. 1 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

п. 2 ст. 11, ст. 84 Налогового кодекса РФ

п. 2, 24 ст. 1, ч. 6 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

В совокупную обязанность по уплате включены суммы авансового платежа акциза для производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на основании подачи извещения об уплате такого платежа

новый пп. 16.1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ

пп. б п. 4 ст. 1, ч. 6 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.

Утрачивает силу положение, в соответствии с которым выставляется требование об уплате налога, если налог был уплачен в меньшей сумме без представления каких-либо пояснений и документов.

Требование об уплате налога по результатам рассмотрения ИФНС представленных организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов не выставляется, если сальдо ЕНС с учетом выявленной недоимки остается положительным

утрачивает силу абз. 4 п. 6 ст. 386 Налогового кодекса РФ

п. 74 ст. 2, ч. 6 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.