Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Признаются лица (независимо от применяемой системы налогообложения), от которых или в результате отношений с которыми гражданин-налогоплательщик получил облагаемый доход, признаваемый объектом налогообложения, а именно:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в России;
– российские организации, производящие выплаты (денежное довольствие, содержание, зарплату и т.д.) военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных сил РФ;
– российские организации (ИП), которые выплачивают вознаграждения по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с гражданами-налогоплательщиками;
иностранные организации, которые выплачивают доходы, указанные в пп. 6.3 п. 1 и пп. 6.1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1, 1.1, 7.1 ст. 226, ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.

С некоторых видов доходов граждане платят налог самостоятельно.

По операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами налоговыми агентами признаются определенные лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (например, доверительный управляющий, действующий на основании договора доверительного управления). Вместе с тем оснований признавать налоговыми агентами при выплате дивидендов российские организации, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, указанные нормы не содержат (письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).

Права и обязанности налогового агента предусмотрены п. 2, 3 ст. 24 и гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Работодатели (наниматели) на АУСН в качестве налогового агента действуют в специальном порядке (ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).
В частности, у работодателя, применяющего указанный спецрежим, есть право передать в обслуживающий банк поручение (согласие) удерживать НДФЛ с выплат работникам и перечислять его в бюджет. В свою очередь банк на основании полученной от налогового агента информации о доходах и стандартных вычетах рассчитывает НДФЛ с сумм доходов, подлежащих выплате. Однако в этом случае при расчете налога не учитываются ранее выплаченные суммы дохода, а также перечисленные доходы через другой банк, поскольку запрашивать (получать) такие сведения банк не обязан.
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-4-20/3688 от 28 марта 2022 г.

Права налогового агента

Налоговый агент по НДФЛ обладает всеми правами, которыми обладает налогоплательщик, в частности:

получать по месту своего учета от налоговых инспекций бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их расчета, полномочиях налоговых инспекций и их работников;

– получать в налоговых инспекциях действующие формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

получать в Минфине России (региональных и местных финансовых органах) письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

– проводить совместную с налоговой инспекцией сверку принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП, а также правом на получение акта такой сверки;

– не выполнять требования налоговых инспекций, не соответствующие действующему законодательству;

– обжаловать в установленном порядке акты налоговых инспекций, а также действия (бездействие) их должностных лиц;

– соблюдать и хранить налоговую тайну;

– возмещать в полном объеме убытки, причиненные незаконными актами, действиями (бездействием) налоговых инспекций и их должностных лиц;

– участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговых проверок.

Подтверждение: п. 2 ст. 24, ст. 21, п. 1, 4 ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента

На налогового агента возложены следующие обязанности:

– правильно и своевременно рассчитывать, удерживать и перечислять налог в составе ЕНП в бюджет;

представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета справку о доходах и суммах налога физического лица (в составе годового расчета 6-НДФЛ) в отношении каждого получателя дохода, а также расчет сумм НДФЛ (по форме 6-НДФЛ) с обобщенной информацией в целом по всем физическим лицам. Иностранный налоговый агент должен представлять отчетность по НДФЛ в электронной форме (по установленному формату) через личный кабинет либо по ТКС.

При реорганизации организации – налогового агента исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц возложено на правопреемника реорганизованной организации, если реорганизованная (реорганизуемая) организация (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации эту обязанность сама не исполнила.
В этом случае отчетность по НДФЛ (справки и расчет по форме 6-НДФЛ) правопреемник представляет по месту своего учета.
При наличии нескольких правопреемников обязанность по представлению в налоговую инспекцию отчетности по НДФЛ определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.
Подтверждение: п. 5 ст. 230 Налогового кодекса РФ;

выдавать по заявлениям граждан справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога (по форме из приложения № 4 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/649 от 19 сентября 2023 г.) – например, в случае увольнения работника или при обращении учредителя (акционера) за сведениями о полученных им дивидендах;

– письменно уведомлять налоговую инспекцию по месту своего учета, а также получателя дохода о невозможности удержать налог в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим годом;

вести учет начисленных и выплаченных получателям доходов, расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, а также рассчитанного и удержанного НДФЛ;

– в течение пяти лет хранить документы, необходимые для расчета, удержания и перечисления налога;

встать на учет по месту нахождения в качестве налогового агента, если организация производит выплаты (денежное довольствие, содержание, зарплату и т.д.) военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных сил РФ;

– иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Подтверждение: п. 3, 3.1 ст. 24, п. 1, 5 ст. 226, ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Для исполнения обязанностей налогового агента получать от гражданина доверенность на удержание налога не нужно. Например, в случае удержания НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, возникшей у работника (письмо Минфина России № 03-04-05/4-282 от 26 марта 2013 г.).

Нельзя передать свои обязанности налогового агента другому лицу (письмо Минфина России № 03-04-05/71133 от 13 августа 2020 г.).

Налоговые агенты должны исполнять свои обязанности безвозмездно (письмо Минфина России № 03-02-07/1-31 от 1 февраля 2011 г.).

Условие в договоре, обязывающее налогоплательщика рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность возложена на налогового агента, является ничтожным (письмо Минфина России № 03-04-05/12891 от 9 марта 2016 г.). Так же и в обратной ситуации: условие в договоре, обязывающее налогового агента рассчитывать и уплачивать НДФЛ, когда такая обязанность не возложена на него законодательством, или условие, предусматривающее уплату НДФЛ за счет налогового агента, ничтожны (письмо Минфина России № 03-04-05/15838 от 22 марта 2016 г.). Таким образом, подмена (договорное регулирование) установленных законодательством обязательств налогового агента или налогоплательщика не допускается.

За неисполнение установленных обязанностей к налоговому агенту могут быть применены налоговые санкции, в частности за несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ (ст. 75, 119.1, 123, п. 3.2 ст. 76, п. 1, 1.2, 2 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, за такие правонарушения суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к административной ответственности на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). При этом в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.


Другие вопросы по теме