Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2025 года (НДФЛ)

Установлены новые прогрессивные ставки НДФЛ и соответствующие им налоговые базы (п. 23, 36 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г., пп. "д" п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29 октября 2024 г.)

Введены три прогрессивные шкалы НДФЛ с разными порогами прогрессии в зависимости от размера и вида дохода, полученного плательщиком за год:

– пятиступенчатая шкала – со ставками 13-22%.

Под эту прогрессию подпадают, как правило, регулярные доходы резидентов и нерезидентов – зарплата, вознаграждения и т.п.

Обратите внимание! Эта шкала ставок относится в том числе к доходам, полученным дистанционными работниками и исполнителями по договору ГПХ за работы (услуги), выполненные через Интернет с использованием российских доменных имен.

Подтверждение: п. 1, 3.1, абз. 3-7, 10 п. 3 ст. 224, п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ;

– двухступенчатая шкала – со ставками 13-15%:

– с порогом прогрессии 2,4 млн руб.

Этот порог установлен для применения к таким доходам резидентов, как, например, проценты по вкладам (остатки на счетах) в российских банках, дивиденды, доходы от продажи долей участия в ООО, акций, доходы от продажи любого личного имущества (получения в дар) и т.д.

Обратите внимание! Поскольку зарплатные доходы и доходы в виде дивидендов относятся к различным составам налоговых баз, то налоговую базу по дивидендам и, соответственно, налог по ним налоговый агент рассчитывает отдельно от зарплаты (основной базы). Кроме того, сам порядок расчета НДФЛ с дивидендов предусматривает для налогового агента автономный расчет базы. Окончательную сумму НДФЛ определит налоговая инспекция по итогам года, просуммировав доходы соответствующего состава (но отдельно от других баз). То есть складываются за год доходы, которые облагаются по одной ставке.

Подтверждение: п. 1.1 ст. 224, п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ;

– с предельным порогом 5 млн руб.

Этот порог относится к законодательно установленным выплатам участникам СВО и к надбавкам (доплатам с учетом районного коэффициента) "северянам". Указанные ставки применяются в отношении резидентов.

Обратите внимание! Отдельная шкала ставок по "северным" доходам установлена только в отношении резидентов. Поэтому для нерезидентов, в том числе перечисленных в абз. 3-7, 10 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, такие доходы облагаются по той же ставке, что и их зарплата.

Подтверждение: п. 1.2 ст. 224, п. 6.1, 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Указанные ставки подлежат применению в отношении совокупности (суммы) всех доходов, включенных в соответствующий перечень налоговых баз.

Для ряда доходов предусмотрены единые ставки НДФЛ (в т. ч. для процентов, полученных нерезидентами по российским вкладам).

Обновленные ставки применяются к доходам, полученным начиная с 2025 года

Прогрессивная шкала действует с 2021 года. Механизм расчета НДФЛ по ней предусматривает налогообложение совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам 13% и 15%.

При этом увеличенная ставка 15% применяется в отношении доходов, превышающих 5 млн руб.

Указанная прогрессия применяется, в частности, к таким доходам, как:

– зарплата (в т. ч. "северные" выплаты), вознаграждения и прочие регулярные доходы, полученные резидентами и нерезидентами (в отношении которых применяется ставка 13%) от трудовой деятельности;

– проценты (в части превышения необлагаемой суммы процентного дохода), полученные резидентами и нерезидентами по российским вкладам;

– дивиденды, полученные резидентом, и др.

Таким образом, на момент определения налоговым агентом ставки НДФЛ для сопоставления с лимитом учитывается сумма всех выплаченных им гражданину доходов.
Исключение – доходы, облагаемые по единой ставке, и доходы в виде дивидендов.

Обратите внимание! Под прогрессивную шкалу не подпадают, например, доходы резидента от продажи любого личного имущества (кроме ценных бумаг). Они облагаются по единой ставке 13%

Изменена ставка НДФЛ и правила его расчета с дохода нерезидента по вкладам в российских банках (пп. "в" п. 23, пп. "г" п. 36 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

В отношении доходов, полученных нерезидентами в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, установлена единая ставка 15%.

Подтверждение: абз. 9 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание! В данном случае НДФЛ облагается вся сумма полученных процентов независимо от ее величины (которая рассчитывается при налогообложении процентов по вкладам граждан-резидентов в российских банках)

В отношении доходов в виде процентов, полученных нерезидентом по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, действует комбинированная ставка 13% (650 тыс. руб.) или 15% с суммы сверх 5 млн руб.

При этом в совокупность налоговых баз включается только часть дохода в виде процентов, которая превышает необлагаемую сумму процентного дохода (рассчитанную по правилам ст. 214.2 Налогового кодекса РФ)

Скорректированы правила расчета НДФЛ с дохода резидента по вкладам в российских банках (п. 14 ст. 2, ч. 4, 27 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

Изменения касаются вкладчиков-резидентов в части определения не облагаемого НДФЛ процентного дохода по вкладам.

По новым правилам превышение необлагаемого предела над фактически полученными доходами в виде процентов можно переносить в уменьшение базы следующих налоговых периодов.

Речь идет о вкладах, срок действия которых превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада.

Применяется начиная с налогового периода, в котором заключен соответствующий договор банковского вклада (например, в 2023 году).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен перенос вычета в виде неиспользованного остатка в прошлом налоговом периоде (календарном годе) необлагаемого лимита

Расширен перечень стандартных вычетов по НДФЛ (пп. "а", "в" п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Введен новый стандартный вычет за сдачу нормативов Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО).

Размер вычета составляет 18 тыс. руб. за год. Воспользоваться вычетом могут:

– лица, которые сдали нормы ГТО в первый раз и получили значок (независимо от того, золотой он, серебряный или бронзовый);
– лица, которые прошли испытание и повторили через год.

Для получения вычета за ГТО необходимо, чтобы в году предоставления вычета гражданин:
– признавался налоговым резидентом;
– был награжден соответствующим знаком отличия (имеется значок ГТО) или подтвердил его;
– прошел диспансеризацию.

Обратите внимание! Прохождение диспансеризации в том же календарном году, когда выдали значок или его подтверждение, – это обязательное условие. Например, если пройти диспансеризацию в 2024 году, а нормативы сдать уже в 2025-м, то вычет не дадут (информация ФНС России от 9 августа 2024 г.).

Стандартный вычет на работника за ГТО в общем порядке (по отношению к доходам резидента, облагаемым по дифференцированной ставке 13%) предоставляет:

– налоговый агент (начиная с 2025 года) или один из налоговых агентов (если их несколько) по выбору гражданина в течение каждого налогового периода (календарного года) на основании заявления о получении вычета. Вычет может быть предоставлен единовременно в любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения права на вычет. Если доход гражданина за месяц меньше суммы вычета (18 тыс. руб.), работодатель (налоговый агент) может предоставлять вычет в течение следующих месяцев до окончания календарного года;

– налоговая инспекция по месту жительства гражданина по окончании налогового периода (года), если вычет не был предоставлен ему налоговым агентом в течение налогового периода либо налоговый агент предоставил его в меньшем размере. То есть первый раз вычет будет задекларирован в 2026 году за 2025 год.

Основанием для предоставления вычета являются подтверждающие документы:
– копия удостоверения о награждении знаком отличия;
– копия решения (выписка из него) о награждении знаком отличия;
– сведения из электронной базы, касающиеся реализации комплекса ГТО;
– копия справки медицинского учреждения о прохождении диспансеризации.

Если налоговая инспекция выявит, что налоговый агент (агенты) за год предоставил работнику стандартные вычеты в большем, чем установлено законодательно, размере (например, каждый работодатель – по основной работе и по совместительству – применил к доходам работника вычет за ГТО в размере 18 тыс. руб.), то на сумму превышения такому работнику инспекция вышлет налоговое уведомление не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Подтверждение: пп. 2.1 п. 1, п. 3, 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ, информация ФНС России от 4 декабря 2024 г.

Обратите внимание! Последнее положение также является новшеством. Оно было добавлено в п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г. в целях уточнения правила, действующего для случая предоставления налоговым агентом стандартного вычета в размере, отклоняющемся от установленного

Подобный вычет Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Налоговым кодексом РФ не урегулирована процедура пересчета налога и его уплаты в случае излишне предоставленного работодателем стандартного вычета

Повышены лимит и размеры стандартных вычетов на детей (пп. "а" п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

Увеличен размер:

– стандартного вычета на ребенка:

– на второго ребенка – до 2800 руб.;
– на третьего и каждого последующего ребенка – до 6000 руб.;
– на ребенка-инвалида для опекунов, попечителей и приемных родителей – до 12 тыс. руб.

В отношении первого ребенка и ребенка-инвалида, вычеты на которого получают родители, размеры вычета остались прежними – 1400 руб. и 12 тыс. руб. соответственно;

– предельной суммы дохода, при достижении которой вычет не предоставляется, – до 450 тыс. руб.

Обратите внимание! Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ для определения указанного предела учитываются только доходы, которые облагаются по ставке из п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ – 13-22%.
При этом по общему правилу налоговые вычеты (в т. ч. стандартные на ребенка) применяются к выплатам, формирующим основную базу, с применением прогрессивной ставки 13-22%. В то же время, если сумма вычетов больше величины основной базы, то сумму превышения вычета можно применить к "северным" надбавкам.
Подтверждение: п. 3, 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/108771 от 5 ноября 2024 г.

То есть, если буквально, для предоставления стандартных вычетов в расчете предельной суммы дохода "северные" надбавки не учитываются (они облагаются по иной ставке – в соответствии с п. 1.2 ст. 224 Налогового кодекса РФ), но сам вычет к ним применяется (при условии соблюдения предельной суммы дохода).

Кроме того, предусмотрен проактивный порядок предоставления вычета – без подачи заявления, но при условии, что сведения о наличии детей у гражданина имеются у работодателя.

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Если работнику за календарный год стандартные вычеты на ребенка работодателем (или несколькими работодателями) были предоставлены излишне, то ему придется самостоятельно уплатить налог на основании налогового уведомления

Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:

– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– на каждого ребенка-инвалида:

– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).

Основанием для предоставления работодателем вычета является, в частности, соответствующее заявление работника.

Вычет применяется до месяца, в котором суммарный облагаемый доход работника превысит 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 тыс. руб., данный вычет не применяется

Вступили в силу положения об определении источника выплат некоторым исполнителям по ГПД (пп. "а", "б" п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

С 1 января 2025 года к доходам, полученным от источников в России, относится вознаграждение по ГПД, полученное с использованием российских доменных имен и сетевых адресов и (или) информационных систем, технических средств и (или) комплексов программно-аппаратных средств, которые размещены на территории России, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий, перечисленных в пп. 6.3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ:

– физлицо – налоговый резидент РФ;
– доходы получены на счет в России;
– источник выплаты дохода – российские организации, ИП (другие частнопрактикующие лица), а также обособленные подразделения иностранных организаций в России.

Обратите внимание! Доходы, выплаченные таким работникам (резидентам и нерезидентам), облагаются по пятиступенчатой шкале (независимо от фактического места выполнения работ, указанного в ГПД).

Подтверждение: пп. 6.3 п. 1 ст. 208, абз. 10 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

С этой же даты к доходам от источников за пределами России для целей НДФЛ отнесено вознаграждение по ГПД, полученное с использованием сети Интернет, независимо от места фактического выполнения работ (оказания услуг, предоставления права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации), кроме тех, которые указаны в пп. 6.3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 6.1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ

Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. через Интернет), совершение действия за пределами России относится к доходам, которые получены от источников за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

При этом если исполнитель-нерезидент работает за рубежом, то полученное им вознаграждение налогообложению на территории России не подлежит (в т. ч. при выполнении работ через российский сегмент сети Интернет)

Расширен перечень категорий лиц, признаваемых налоговыми агентами (пп. "б" п. 36 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г.)

С 1 января 2025 года налоговым агентом по НДФЛ признается иностранная организация, которая выплачивает доходы, указанные в пп. 6.3 п. 1 и пп. 6.1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ.

В этом случае иностранная организация (кроме организаций, ведущих деятельность через обособленное подразделение, расположенное на территории России) должна встать на учет в налоговой инспекции (п. 4.10 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Исключение – наличие российского посредника при проведении выплат (кроме субъектов национальной платежной системы). В этом случае налоговым агентом по НДФЛ является он.

Подтверждение: пп. 1.1 ст. 226 Налогового кодекса РФ

Лица, признаваемые в целях уплаты НДФЛ налоговыми агентами, перечислены в ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ. К таким лицам относятся, в частности, российские организации, обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в России.

Иностранные организации – заказчики услуг, которые выполняются в том числе через Интернет, в Налоговым кодексе РФ не указаны в перечне лиц, обязанных исполнять функции налоговых агентов

Изменен порядок расчета размера необлагаемых выплат при увольнении (пп. "а" п. 16 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

С 1 января 2025 года среднемесячный заработок для определения необлагаемой суммы компенсации, выплачиваемой в связи с увольнением, рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Напомним, что порядок расчета среднего заработка указанных пособий установлен в ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ( с учетом особенностей, предусмотренных Положением, утв. Постановлением Правительства РФ № 1540 от 11 сентября 2021 г.).

Согласно этим документам средний заработок рассчитывается исходя из фактического заработка (выплат и иных вознаграждений, на которые начислены страховые взносы) работника за расчетный период.

При определении расчетного периода учитывается количество календарных дней, которое приходится на два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего события, за минусом исключаемых дней.

Вместе с тем при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в общем случае в расчет принимается средний дневной заработок (а не среднемесячный).

При этом нет ясности, как конкретно считать среднемесячную зарплату и нужно ли для ее расчета применять предельные значения выплат за расчетный период.
Контролирующие ведомства, как можно понять из единственного на текущий момент письма (письмо Минфина России № 03-04-05/126512 от 13 декабря 2024 г.), также затрудняются с ответом на эти вопросы.

Подтверждение: ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 2, 5, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 1540 от 11 сентября 2021 г.

Кроме того, в новом изложении положения абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ в целях определения необлагаемого предела компенсации, связанные с увольнением, не конкретизируются по видам выплат.

Таким образом, в составе ограничения учитываются все законодательно установленные гарантии и компенсации, предусмотренные в связи с увольнением (например, компенсация за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации)).

При этом показатели неравенства, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ, остались без изменения: сумма выплат не должна превышать трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Подтверждение: абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратный размер среднего месячного заработка.

В отношении налогообложения НДФЛ ряда дополнительных компенсаций, связанных с увольнением (в частности, выплачиваемых при досрочном увольнении в соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ или по соглашению сторон), единая точка зрения не выработана.

Так, например, по мнению Минфина России (выраженного, в частности, в письме № 03-04-05/22289 от 1 апреля 2019 г.), дополнительная компенсация не поименована в составе неравенства, поэтому освобождается от налогообложения НДФЛ в полном объеме.

При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ (с учетом норм Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 922 от 24 декабря 2007 г.)

Скорректированы обязанности налогового агента по сообщению о неудержанном НДФЛ (пп. "а" п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

С 1 января 2025 года налоговый агент при невозможности удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за отчетным годом (налоговым периодом), должен в установленный срок (который остался прежним) уведомить об этом налоговую инспекцию.

Напомним, что срок представления сведений о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога – не позднее 25 февраля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом).

Подтверждение: п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

На данный момент по вопросу, к доходам какого периода применяется новое правило, официальных разъяснений нет.
Однако, исходя из практики предыдущих новаций к данному положению, можно предположить, что уже в 2025 году (не позднее 25 февраля) нужно подать сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2024 год, если налог не был удержан (доудержан) до 31 января 2025 года

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ сообщить о неудержанном налоге налоговый агент должен, если не смог удержать его в течение налогового периода (до конца отчетного года).

Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Скорректирован порядок применения льготы по НДФЛ при реализации гражданином акций (долей, инвестиционных паев, российских облигаций) (пп. "а", "б" п. 27 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

C 1 января 2025 года доходы гражданина при реализации им акций (долей, инвестиционных паев, российских облигаций) не облагаются НДФЛ при соответствии следующим условиям:

– доходы не превышают 50 млн руб. (включительно). Если от данной операция получен доход, превышающий 50 млн руб., то сумма превышения облагается по комбинированной ставке (13-15%);

– граждан-продавец является налоговым резидентом.

Обратите внимание! В целях определения порядка налогообложения доходов, полученных за календарный год (налоговый период), налоговый статус гражданина уточняется по его итогам.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/107085 от 28 декабря 2021 г.

Таким образом, нерезиденты по новым правилам (начиная с доходов, полученных за 2025 год) не вправе претендовать на освобождение по указанным сделкам. Доход, полученный ими по таким операциям, с нового года облагается в полном объеме с применением ставки 30% (письмо Минфина России № 03-04-06/102649 от 25 ноября 2020 г. – в части применения ставки НДФЛ в отношении нерезидента при отсутствии у него права на указанную льготу).

Условие о сроке владения перечисленными активами для применения льготы не изменилось:

– более пяти лет – при владении акциями, долей участия в российской организации;
– более одного года – при владении акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, относящимися к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Подтверждение: п. 17.2, 17.2.1 ст. 217, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ

Не подлежат обложению в полном объеме доходы, полученные от реализации:

– акций, долей участия в российской организации при владении ими более пяти лет;

– акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, относящихся к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, если они непрерывно принадлежали гражданину на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

При этом данная льгота применяется и в отношении нерезидентов, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений по применению освобождения по данным операциям лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Подтверждение: п. 17.2, 17.2.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

Расширены права региональных властей при установлении правил определения дохода от продажи недвижимости (п. 26 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.)

С 1 января 2025 года при оценке дохода от продажи объекта недвижимости субъектам РФ предоставляется право увеличивать понижающий коэффициент 0,7 до 1.

Подтверждение: п. 9 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что субъектам РФ также предоставлено право уменьшать (вплоть до нуля):
– минимальный предельный срок владения объектами недвижимости независимо от оснований их приобретения;
– размер понижающего коэффициента (с 0,7 до 0).
Подтверждение: п. 6 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ

В целях определения облагаемого дохода от продажи недвижимости региональным властям предоставлено право уменьшать:

– минимальный предельный срок владения объектами недвижимости независимо от оснований их приобретения;
– размер понижающего коэффициента (с 0,7 до 0).
Подтверждение: п. 6 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

Не установлена возможность для региональных властей увеличивать понижающий коэффициент

Установлена новая обязанность налогового агента при расчете налога уменьшать доход гражданина на произведенные им соответствующие расходы (пп. "б" п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

С 1 января 2025 года налоговый агент обязан учитывать по заявлению налогоплательщиков (работников, исполнителей) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с расчетом налога.

В качестве документального подтверждения могут быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов. В случае представления гражданином оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Например, в случае выхода гражданина-участника из ООО налоговый агент при выплате ему действительной стоимости доли должен с нее рассчитать (и удержать) НДФЛ с учетом расходов, понесенных участником на приобретение этой доли. Такая обязанность у ООО возникнет, если участник подаст соответствующее заявление и документально подтвердит расходы.

Обратите внимание! Обязанность налогового агента уменьшить облагаемые доходы на заявленные расходы действует в отношении как резидента, так и нерезидента.

Подтверждение: п. 11 ст. 226 Налогового кодекса РФ

В Налоговом кодексе РФ нет норм, предусматривающих возможность учета налоговым агентом расходов, понесенных гражданином, например, в случае выплаты действительной стоимости доли при его выходе из ООО

Новые форма, формат и порядок заполнения декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/757 от 19 сентября 2024 г.)

Приказ ФНС России № ЕД-7-11/757 от 19 сентября 2024 г. полностью заменяет Приказ ФНС России № ЕД-7-11/903 от 15 октября 2021 г.

Новые форма, формат и порядок заполнения декларации применяются начиная с представления декларации за 2024 год (п. 2 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/757 от 19 сентября 2024 г.).

Необходимость в замене декларации вызвана поправками, внесенными, в частности:
– Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г. (например, в связи с предоставлением социального вычета на обучение супруга и т.д.);
– Федеральным законом № 58-ФЗ от 23 марта 2024 г. (например, в отношении нового вычета для граждан по НДФЛ на долгосрочные сбережения);
– Федеральным законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г. (в т. ч. в отношении стандартного вычета за сдачу ГТО);
– Федеральным законом № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г. и др.

Форма декларации также актуализирована в связи с введением ЕРН (единый регистрационный номер – номер записи о лице в едином федеральном реестре сведений о населении РФ). Номер записи ЕРН указывается на титульном листе новой декларации. Согласно Порядку заполнения декларации при указании ЕРН (или ИНН) реквизиты с персональными данными могут не заполняться (см. Образец).

В этой связи ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/720 от 28 января 2025 г., в котором предупреждает налоговые инспекции на местах о недопустимости отказа в приеме декларации при отсутствии таких реквизитов, как, например, "Код страны", "Год рождения", сведений о документе, удостоверяющем личность, при указании ЕРН (или ИНН)

С отчета за 2023 год применяются форма 3-НДФЛ, ее формат и порядок заполнения, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/903 от 15 октября 2021 г. (в редакции Приказа ФНС России № ЕД-7-11/615 от 11 сентября 2023 г.)

Изменен порядок расчета материальной выгоды (пп. "а", "в" п. 12 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

1. Уточнено, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами также признается облагаемым НДФЛ, если заем (кредит) получен от организации (ИП), которая признана взаимозависимой по отношению к работодателю налогоплательщика (например, когда заем работнику дает организация, владеющая в ООО-работодателе долей 26%).
Таким образом, с 1 января 2025 года материальная выгода по займу может возникнуть в указанном случае либо при выполнении прежних условий.
Подтверждение: абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

2. Урегулировано, что при покупке доли в уставном капитале по цене ниже рыночной возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.

Исключение: обязательства по уплате НДФЛ не возникают в случае покупки доли в уставном капитале у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных долей участия в уставном капитале и расходы в виде цены приобретения долей участия в уставном капитале исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 Налогового кодекса РФ.

В общем случае формирование матвыгоды не ставится в зависимость от статуса продавца доли. Различным будет лишь порядок уплаты налога. Если доля приобретена:
– у ООО, то у организации возникают обязанности налогового агента (в частности, по удержанию и уплате НДФЛ);
– у гражданина – участника ООО, то уплата налога производится гражданином-покупателем самостоятельно на основании декларации 3-НДФЛ.

Расчет материальной выгоды в данном случае производится по формуле:

При этом рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

Подтверждение: пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Новые правила действуют с 1 января 2025 года (ч. 4 ст. 19 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.)

1. Облагаемый доход в виде материальной выгоды по займу возникает, в частности, если заем (кредит) получен от организации (ИП), которая признана взаимозависимым лицом в отношении гражданина-заемщика либо с которой он состоит в трудовых отношениях.

Условие о взаимозависимости организации-заимодавца и организации-работодателя не предусмотрено.

2. Согласно разъяснениям Минфина России (приведенным в письмах № 03-12-12/1/50962 от 3 июня 2024 г., № 03-04-06/82339 от 11 декабря 2017 г., № 03-04-05/36763 от 25 июня 2015 г.) не возникает облагаемый доход в виде материальной выгоды при приобретении имущественных прав (в частности, при покупке доли в уставном капитале ниже ее номинальной стоимости). Такие сделки в ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрены

Увеличен размер необлагаемого лимита суточных (полевого довольствия, надбавки вахтовикам) при разъездной работе (работе на вахте) за границей (п. 15 ст. 1 Федерального закона № 416-ФЗ от 29 ноября 2024 г.).

Поправка автоматически распространяется на страховые взносы.

Эти изменения не распространяются на обычные командировки

С 1 января 2025 года не облагаемый НДФЛ предел суммы суточных (полевого довольствия, надбавки вахтовикам), выданной работникам при разъездном характере работы (работе на вахте) за границей, установлен в размере 3500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами России.

Напомним, что к деятельности с разъездным (подвижным) характером работ относятся работы, которые:
– происходят в пути;
– носят экспедиционный характер;
– предполагают постоянные разъезды;
– выполняются в полевых условиях.
Подтверждение: ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ.

Подтверждение: абз. 15 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ

Необлагаемый лимит суточных (полевого довольствия, надбавки вахтовикам) при разъездной работе (работе на вахте) за границей установлен в размере 2500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами России

Утвержден перечень физкультурно-спортивных организаций (ИП) на 2025 год в целях получения социального вычета (информация Минспорта России от 28 ноября 2024 г.)

Минспортом России утверждены на 2025 год перечни физкультурно-спортивных организаций и ИП.

Граждане по расходам, понесенным в 2025 году на оплату услуг, оказанных организациями (ИП) из указанных перечней, вправе заявить вычет по НДФЛ (при соблюдении установленных условий).

Напомним, что вычет предоставляется, только если оплаченные виды фитнес-услуг и оказывающие их организации (ИП) указаны в специальных перечнях (пп. 7 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

В перечень 2025 года вошли 4517 физкультурно-спортивных организаций и ИП. В их число традиционно включены такие крупные сети, как ALEX FITNESS, Crocus Fitness, World Class, "Территория фитнеса" и X-Fit

В перечень 2024 года вошли 4088 физкультурно-спортивных организаций и ИП. Среди них крупные сети, например, такие как ALEX FITNESS, Crocus Fitness, World Class, "Территория фитнеса" (ООО "Мегаспорт") и X-Fit

Скорректированы справочники кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении формы "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (является частью годового расчета 6-НДФЛ) (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/877 от 18 октября 2024 г.)

В связи с поправками, внесенными федеральными законами № 58-ФЗ от 23 марта 2024 г., № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г. и № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г., в том числе в гл. 23 Налогового кодекса РФ, обновлены перечни кодов доходов и вычетов (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г.).

В справочник, в частности, включены коды вычетов:
– "150" – стандартный вычет на ГТО в размере 18 тыс. руб.;
– "406" – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по уплате страховых взносов, рассчитанных в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим внесена правка в код вычета "403";
– "515", "516", "517" – вычеты на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренные в ст. 219.2 Налогового кодекса РФ, и др.

При этом коды вычетов "323" и "324", по которым отражается соцвычет на медуслуги и лекарства, скорректированы с учетом предоставления вычета на недееспособного ребенка (подопечного) независимо от его возраста.

Также приложение № 1 дополнено соответствующими новыми кодами доходов, в том числе:

– "1241" – выплаты по договорам долгосрочных сбережений;

– "2006" – районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, денежному довольствию или содержанию работников в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, районах с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями;

– "2792" – доходы от реализации или погашения долей в уставном капитале, акций российских организаций, которые на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, и др.

Обновленные справочники используются при составлении справок с 1 января 2025 года, в том числе при их оформлении за 2024 год

Отдельные коды для отражения в справке о доходах таких доходов, как, например, доплаты в виде "северных" выплат, в перечне кодов доходов не предусмотрены.
Такие выплаты отражаются по коду "2000" вместе с зарплатой

Утверждены новые формы уведомлений и заявлений, применяемые при подтверждении права гражданина на получение социальных (имущественных) вычетов, а также формат и порядок их заполнения (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/908 от 29 октября 2024 г.)

Приказом ФНС России № ЕД-7-11/908 от 29 октября 2024 г. утверждены новые формы уведомления и заявления, применяемые при подтверждении права налогоплательщика на получение социальных (имущественных) вычетов, а также формат и порядок их заполнения.

Напомним, что эти формы используются для предоставления через работодателя налоговых вычетов (уведомления выдает ИФНС для налоговых агентов, а заявления подает гражданин в ИФНС):

– по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ);

– на лечение и (или) приобретение медикаментов (пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ);

– на добровольное страхование жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ);

– на физкультурно-оздоровительные услуги (пп. 7 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ);

– имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то есть связанных с приобретением (строительством) жилья, земельных участков и погашением процентов по целевым займам (кредитам), связанным с таким приобретением (строительством), а также с их рефинансированием (перекредитованием).

Новые формы подлежат применению начиная с 12 января 2025 года. С этой же даты перестают действовать ранее применяемые в указанных целях формы, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/755 от 17 августа 2021 г.
Подтверждение: п. 2, 3 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/908 от 29 октября 2024 г.

Формы актуализированы в связи с введением возможности вместо ИНН гражданина-заявителя указывать его единый регистрационный номер (ЕРН).

Также в заявлении введены (изменены) некоторые поля для заполнения гражданином

Формы уведомления и заявления, применяемые при подтверждении права налогоплательщика на получение социальных (имущественных) вычетов, а также формат и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-11/755 от 17 августа 2021 г.

Установлено правило определения срока при продаже участка земли, образованного в результате разделения (объединения)
(ст. 1, 3 Федерального закона № 449-ФЗ от 12 декабря 2024 г.)

Минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела, выдела, объединения или перераспределения исходных земельных участков, определяется с учетом срока нахождения в собственности исходного земельного участка (земельных участков).

При этом в случае объединения земельных участков предельный срок владения образованным участком рассчитывается с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков.

Количество участков, образованных при разделе исходного участка и выделе долей из участка, находящегося в долевой собственности, не должно превышать двух.

Данный порядок введен Федеральным законом № 449-ФЗ от 12 декабря 2024 г. в п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ и применяется с 1 января 2025 года при продаже земельных участков, которые предназначены для ИЖС, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества либо для размещения гаражей

Налоговым кодексом РФ не установлено правило расчета предельного срока владения земельным участком, образованным в результате раздела (объединения, перераспределения земельного участка или выделе из них).

Согласно разъяснениям Минфина России (приведенным в письме № 03-04-05/17769 от 29 февраля 2024 г.) при разделе (объединении, перераспределении или выделе) участка возникают новые объекты права собственности, а первичные (исходные) объекты прекращают свое существование.
Поэтому в целях применения льготы по НДФЛ при продаже образованного указанными способами земельного участка срок владения им исчисляется с даты госрегистрации прав на вновь образованные земельные участки