×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Представлять нужно в налоговую инспекцию по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Декларация представляется по разным формам (и в разном составе) в зависимости от того, какая организация ее подает.
1. Представлять декларацию по налогу на прибыль по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., должны:
– российские организации (в т. ч. ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), налоговые агенты);
– иностранные организации, признанные резидентами для целей расчета налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 246.2 Налогового кодекса РФ, когда они приравниваются к российским организациям.
Подтверждение: ст. 289, п. 4 ст. 310, п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-03-10/15463 от 20 марта 2015 г., которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/5792 от 8 апреля 2015 г.
При этом данным приказом не установлен специальный порядок вступления его в силу.
Мнение ВАС РФ: действие нормативного правового акта, которым утверждается новая форма налоговой декларации, распространяется на декларирование, представляемое за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после вступления его в силу (Решение № ВАС-8096/11 от 28 июля 2011 г.).
Приказ ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. вступил в силу 10 января 2015 года. Соответственно, представлять декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной данным приказом, необходимо начиная с отчетных (налогового) периодов 2015 года. Вместе с тем ФНС России рекомендует уже с отчетности за налоговый период 2014 год представлять декларацию по новой форме. Однако отказывать в приеме декларации за 2014 год по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/174 от 22 марта 2012 г., налоговая инспекция не вправе.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/1696 от 5 февраля 2015 г.
Кроме того, помимо указанной формы декларации нужно представлять в случае необходимости:
– декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России;
– расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Подтверждение: ст. 289, п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., п. 1 Инструкции, утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г.
2. Подавать декларацию по форме, утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/1 от 5 января 2004 г., должны иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство. Инструкция по заполнению данной декларации утверждена Приказом МНС России № БГ-3-23/118 от 7 марта 2002 г.
Проверить правильность ее составления, наличие неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме МНС России № ЧД-14-23/62 от 6 мая 2004 г. (письмо ФНС России № ЕД-4-3/19964 от 27 ноября 2012 г.).
Особенности отражения торгового сбора (при возникновении обязанности по его уплате) в уменьшение суммы налога на прибыль при заполнении данный формы декларации содержатся в письме ФНС России № ГД-4-3/16910 от 28 сентября 2015 г.
Вместе с декларацией по налогу на прибыль за год такие организации также представляют в свою налоговую инспекцию годовой отчет о деятельности в России по форме, утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/19 от 16 января 2004 г.
Подтверждение: п. 8 ст. 307, п. 4 ст. 31, п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
Декларация по налогу на прибыль по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., состоит из:
– листа 01, который состоит из титульного листа и раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)", включающего три подраздела:
– подраздел 1.1 "Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";
– подраздел 1.2 "Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи";
– подраздел 1.3 "Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов";
– листа 02 "Расчет налога" с приложениями:
– приложение № 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";
– приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";
– приложение № 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)";
– приложение № 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";
– приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";
– приложение № 6 "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков";
– приложение № 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям";
– приложение № 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе";
– листа 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)", который включает следующие разделы:
– раздел А "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";
– раздел Б "Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам";
– раздел В "Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)";
– листа 04 "Расчет налога с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации";
– листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)";
– листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";
– листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования";
– приложения № 1 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков";
– приложения № 2 "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов".
Представлять декларацию по налогу на прибыль нужно:
– по итогам каждого отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал (первое полугодие, девять месяцев), декларацию нужно представлять в следующие сроки:
– за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
– за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
– за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
– за год – не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.
Если отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, декларацию нужно представлять:
– по итогам каждого отчетного периода – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подтверждение: ст. 285, п. 3, 4 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287, п. 8 ст. 307 Налогового кодекса РФ.
Для вновь созданных (ликвидируемых, реорганизуемых) организаций предусмотрены особенности в отношении правил определения первого (последнего) отчетного (налогового) периода (п. 2, 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
При этом Налоговым кодексом РФ не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации. Поэтому, например, налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация, необходимо представить в общеустановленные сроки, утвержденные ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/68590 от 30 декабря 2014 г.
Правопреемник представляет декларацию за последний налоговый период до реорганизации, только если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке (письмо ФНС России № ГД-4-3/11051 от 25 июня 2015 г.).
При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в России до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства (п. 8 ст. 307 Налогового кодекса РФ).
Если крайний срок для подачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность необходимо представить в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством (письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.).
За непредставление (несвоевременное представление) декларации предусмотрена ответственность.
Представлять декларацию по общему правилу нужно в одном экземпляре в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Если организация подает отчетность на бумаге, она вправе дополнительно представить копию декларации, на которой по ее просьбе налоговый инспектор должен поставить отметку о принятии декларации и дату ее получения.
Подтверждение: п. 1 ст. 289, п. 2 ст. 288, абз. 2 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-3/11051 от 25 июня 2015 г.
Исключения:
– организации – крупнейшие налогоплательщики подают декларацию в налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 3 п. 1 ст. 289, абз. 7 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ, абз. 3 п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/60 от 26 ноября 2014 г.);
– ответственный участник КГН представляет декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации договора о создании КГН (п. 8 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
При наличии обособленных подразделений по общему правилу декларация подается как по месту учета головного отделения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/60 от 26 ноября 2014 г.).
Исключения:
– декларация по обособленным подразделениям крупнейших налогоплательщиков подается в налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, абз. 3 п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/60 от 26 ноября 2014 г.);
– декларация по обособленным подразделениям, расположенным на территории иностранного государства, подается в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения (п. 4 ст. 311 Налогового кодекса РФ);
– декларацию по нескольким обособленным подразделениям на территории одного субъекта РФ, по которым налог на прибыль в региональный бюджет перечисляется централизованно, также можно сдавать централизованно – в налоговую инспекцию по местонахождению ответственного подразделения и (или) головного отделения (при условии, что оно расположено в этом же регионе) (абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/60 от 26 ноября 2014 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/9188 от 18 февраля 2016 г., ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.).
Причем если с 1 января текущего года организация, имеющая такие обособленные подразделения, решила уплачивать налог в региональный бюджет централизовано, то уже декларации за истекший налоговый период (прошедший год) по каждому обособленному подразделению можно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения (письмо Минфина России № 03-03-06/3/40858 от 16 июля 2015 г.);
– декларация по обособленным подразделениям участников КГН представляется ответственным участником в отношении деятельности данной группы (в т. ч. по обособленным подразделениям) в налоговую инспекцию по месту регистрации договора о создании КГН (п. 8 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.);
– декларация по обособленным подразделениям реорганизованной организации подается по месту учета организации-правопреемника, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке (письмо ФНС России № ГД-4-3/11051 от 25 июня 2015 г.).
Способы представления декларации
Представлять декларацию организациям (в т. ч. налоговым агентам) можно следующими способами:
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
– либо на бумаге (лично, через представителя или по почте с описью вложения) – если отсутствует обязанность подачи декларации в электронном виде.
Подтверждение: п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
При этом представлять декларации в электронном виде обязаны:
– организации (в т. ч. налоговые агенты), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;
– вновь созданные (реорганизованные) организации, если за месяц создания (реорганизации) среднесписочная численность работников превысила 100 человек;
– крупнейшие налогоплательщики (представляют декларации в налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам).
Подтверждение: п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
Если в состав организации входят обособленные подразделения и среднесписочная численность работников такой организации в целом превышает установленный предел в 100 человек, то она обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в электронном виде как в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/464 от 9 августа 2011 г.