Онлайн-ККТ

Онлайн-ККТ применяется практически любой организацией (ИП) на всей территории России. Мы рассмотрели самые важные вопросы, связанные с работой онлайн-касс.

Когда применять онлайн-ККТ?

Применять такую ККТ нужно организациям (ИП) при проведении ими расчетов. Под расчетами в целях применения законодательства о ККТ понимается:

– прием или выплата денежных средств наличными и (или) в безналичном порядке за товары (работы, услуги);

– прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при ведении деятельности по организации и проведению азартных игр;

– выдача (получение) обменных знаков игорного заведения и выдача (получение) денежных средств в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения;

– прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, прием лотерейных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при ведении деятельности по организации и проведению лотерей;

– прием и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, их зачет и возврат;

– предоставление и погашение займов для оплаты товаров (работ, услуг), включая деятельность ломбардов по кредитованию граждан под залог принадлежащих им вещей и их хранению;

– предоставление или получение иного встречного предоставления за товары (работы, услуги) (например, взаимозачет).

Операции, которые не подпадают под понятие расчетов в целях применения ККТ, не требуют применения кассы. Например, к ним относятся:

– выдача работнику денежных средств под отчет и возврат им неизрасходованных сумм;

– выплата вознаграждения гражданину (не ИП) за оказанные услуги, выполненные работы по гражданско-правовому договору;

– выдача зарплаты (в т. ч. в натуральной форме), материальной помощи и иных выплат (в т. ч. компенсационных в рамках трудового законодательства), в частности, членам совета директоров (письма Минфина России № 03-01-15/89989 от 11 декабря 2018 г., № 03-01-15/72951 от 11 октября 2018 г., ФНС России № АБ-4-20/11542 от 16 июля 2020 г., № АС-4-20/16571 от 21 августа 2019 г.);

– удержание денежных средств из зарплаты работников за услуги (работы, товары):

– оказанные (реализованные) самой организацией (ИП), когда такое удержание предусмотрено трудовым (коллективным) договором (например, компенсация или оплата питания);
– оказанные (реализованные) третьими лицами (например, компенсация стоимости телефонной связи);
– в счет компенсации затрат, понесенных в рамках трудовой деятельности (например, приобретение бланка трудовой книжки, утрата или порча имущества и т.д.) (письмо ФНС России № АС-4-20/16571 от 21 августа 2019 г.).

Вместе с тем в остальных случаях реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или ИП, требует применения ККТ независимо от способа расчета, в том числе посредством удержания из зарплаты. При этом момент расчета определяется в соответствии с договором о реализации таких товаров (работ, услуг).

Подтверждение: письма ФНС России № АБ-4-20/11542 от 16 июля 2020 г., № АС-4-20/17478 от 30 августа 2019 г., № АС-4-20/16571 от 21 августа 2019 г.;

– ошибочное поступление на расчетный счет организации (ИП) денежных средств от гражданина без реализации ему товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России № ЕД-4-20/24113 от 12 декабря 2018 г.);

– поступление ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме (письмо Минфина России № 01-02-04/03-49678 от 5 июля 2019 г.);

– передача денежных средств на хранение (письмо Минфина России № 03-01-15/70351 от 12 сентября 2019 г.).

При этом законодательно установлен перечень случаев, когда можно не применять контрольно-кассовую технику (ККТ) или применять ее с отсрочкой.

Подтверждение: п. 1 ст. 1.2, абз. 26 ст. 1.1, ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо Минфина России № 03-01-15/39165 от 29 мая 2019 г.

Какую модель применять?

Перечень моделей ККТ и фискальных накопителей, разрешенных к применению, содержится в специальных реестрах, которые ведет и размещает на своем официальном сайте ФНС России (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., п. 5.5.16-5.5.18 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 506 от 30 сентября 2004 г.).

Внимание! С 1 июня 2021 года владельцы ККТ, в которой используется мобильный интернет, должны регистрировать вставленные в них сим-карты сотовых операторов связи (Федеральный закон № 533-ФЗ от 30 декабря 2020 г., Постановление Правительства РФ № 844 от 31 мая 2021 г.).

Когда можно не применять онлайн-ККТ?

Можно не применять в случаях освобождения от применения ККТ и отсрочки в применении кассы.

Законодательством установлены случаи, когда применение ККТ не является обязательным:

1. Организация (ИП) ведет хотя бы один из следующих видов деятельности и не использует автоматическое устройство (устройство, снабженное ККТ и производящее расчет без участия уполномоченного лица организации или ИП) для расчетов, а также не занимается торговлей подакцизными товарами:

– продажа газет и журналов на бумажном носителе, а также продажа в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров (кроме маркируемых) при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ.

При этом учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров нужно вести раздельно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/91868 от 17 декабря 2018 г., № 03-01-15/54568 от 2 августа 2018 г., № 03-01-15/52308 от 25 июля 2018 г.;

– продажа ценных бумаг. Однако при оказании за вознаграждение услуг, связанных с продажей ценных бумаг, ККТ применяется в общем порядке (письмо ФНС России № АБ-3-20/6741 от 2 октября 2020 г.);

– обеспечение питанием учащихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий.

Например, по данному основанию вправе не применять ККТ столовая образовательного учреждения, которая обеспечивает питанием учащихся и работников этого учреждения (письмо Минфина России № 03-01-15/54873 от 25 августа 2017 г.);

– торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для торговли.

Исключения, при которых применение ККТ обязательно:
– торговля продовольственными и непродовольственными товарами в этих местах через магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места (помещения и автотранспортные средства, в т. ч. прицепы и полуприцепы);
– торговля в этих местах непродовольственными товарами через открытые прилавки внутри крытых рыночных помещений;
– торговля непродовольственными товарами, перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ № 698-р от 14 апреля 2017 г. Например, с 1 июля 2018 года ККТ необходимо применять при торговле на ярмарке электрическим оборудованием, мебелью, музыкальными инструментами;
– торговля маркируемыми товарами;

– разносная торговля вне стационарной торговой сети продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи, товаров, подлежащих обязательной маркировке) с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров, в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов.

Торговля в вагоне-ресторане не подпадает под данное исключение, в этом случае ККТ применяется на общих основаниях. Однако продавец вправе использовать на несколько вагонов-ресторанов одну ККТ, которая расположена вне места совершения расчетов (так называемую "облачную кассу") (пп. 2 п. 5.6 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). При этом кассовый чек направляется покупателю в электронном виде или предоставляется возможность считывания QR-кода (п. 2, 5.7 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-20/18313 от 12 сентября 2019 г.;

– торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой. При этом ККТ не применяется в том числе в случае, когда питьевая вода в розлив реализуется в таре продавца с включением стоимости тары в стоимость питьевой воды (письмо ФНС России № ЕД-4-20/17285 от 5 сентября 2018 г.);

– торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами (письмо Минфина России № 03-01-15/56516 от 9 августа 2018 г.);

– прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;

– ремонт и окраска обуви;

– изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;

– присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;

– реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;

– вспашка огородов и распиловка дров;

– услуги носильщиков на ж/д вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

– сдача ИП в аренду (наем) жилых помещений, а также жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, принадлежащих этому ИП на праве собственности (письмо Минфина России № 03-01-15/10493 от 22 февраля 2017 г.);

– розничная продажа бахил.

Подтверждение: п. 2 ст. 4 Федерального закона № 192-ФЗ от 3 июля 2018 г., п. 2, 8-8.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

2. Расчеты проводятся в безналичном порядке между организациями и (или) ИП (в т. ч. применяющими НПД), за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Данная норма не является обязательным требованием, а предоставляет сторонам возможность не применять ККТ при указанном способе оплаты (письмо ФНС России № ЕД-4-20/21001 от 26 октября 2018 г.). Таким образом, между организациями и (или) ИП касса подлежит применению только при расчетах наличными деньгами или электронными средствами платежа с предъявлением. Иные формы расчета, в том числе встречным предоставлением (в частности, взаимозачет, отступное и т.д.), а также зачет предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг) применения ККТ не требуют (письмо ФНС России № АС-4-20/16571 от 21 августа 2019 г.).

Например, при получении наличной предоплаты за поставку товаров от покупателя-организации продавец должен выбить чек ККТ. Однако при отгрузке товаров в счет данного аванса проводить операцию по кассе не нужно. Аналогично по операциям с рассрочкой платежа – в момент отгрузки не нужно формировать чек, а вот при поступлении оплаты за нее наличными – требуется (Информация ФНС России от 10 июня 2020 г.). Любые неденежные формы прекращения обязательств между организациями и (или) ИП также не нуждаются в применении ККТ.

Обратите внимание: при расчетах с покупателем-ИП (в т. ч. являющимся самозанятым) и (или) подотчетным лицом покупателя целесообразно удостовериться в его статусе. В противном случае считается, что расчет производится с обычным гражданином, и обязанность по применению ККТ определяется в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/75368 от 19 октября 2018 г., ФНС России № АБ-3-20/5322 от 20 июля 2020 г.

3. Организация (ИП) расположена в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном региональными властями (см. таблицу), при условии, что:
– не используется автоматическое устройство для расчетов;
– не ведется торговля подакцизными товарами;
– покупателю (клиенту) по его требованию выдается документ, подтверждающий факт расчета.

Этот документ должен подписан лицом, выдавшим его, и должен содержать;
– наименование документа;
– его порядковый номер;
– другие реквизиты, установленных для кассового чека (п. 3, 8 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Правила выдачи и учета данных документов утверждены Постановлением Правительства РФ № 296 от 15 марта 2017 г. Например, такой документ можно заполнять рукописным способом или с использованием компьютера (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 296 от 15 марта 2017 г.).
Учет выданных документов нужно вести в журнале по их порядковому номеру и дате расчета (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 296 от 15 марта 2017 г.).
В указанном постановлении нет правил выдачи документа при расчетах через Интернет без фактического предъявления карты (для считывания).

Также организациям (ИП), расположенным в местностях, удаленных от сетей связи, указанных в перечне, утвержденном региональными властями (см. таблицу), можно применять ККТ (соответствующую требованиям законодательства), не заключая договора с оператором фискальных данных и без онлайн-передачи данных в налоговую инспекцию.

В такой ситуации покупателю достаточно выдать чек (БСО), распечатанный в бумажном виде, с указанием большинства обязательных реквизитов, предусмотренных для данных фискальных документов, кроме тех, которые относятся к онлайн-передаче.

Неутверждение региональными властями соответствующего перечня местностей, удаленных от сетей связи, свидетельствует о том, что в конкретном субъекте РФ отсутствуют такие местности (письмо ФНС России № ЕД-4-20/1435 от 27 января 2017 г.).

Такой порядок применяется также на военных объектах, объектах органов ФСБ России, государственной охраны и внешней разведки.

Подтверждение: п. 2 ст. 1.2, п. 7 ст. 2, п. 2 ст. 4.7, п. 3 ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., п. 6 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г., письмо Минфина России № 03-01-15/12214 от 3 марта 2017 г.

4. Расчеты проводят аптечные организации в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, или обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации. При этом они не должны использовать автоматическое устройство для расчетов, а также заниматься торговлей подакцизными товарами (п. 5, 8 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). В отношении аптечных организаций, находящихся вне фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктов, расположенных в сельских населенных пунктах, особых условий (исключений) в целях применения ККТ не установлено (письмо Минфина России № 03-01-15/28075 от 5 мая 2017 г.).

5. Расчеты проводят религиозные организации за услуги по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ (п. 6 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

6. Организации (ИП) в автоматических устройствах (торговых автоматах):
– по продаже в розлив питьевой воды и розничной продаже бахил (пп. "б" п. 2 ст. 1 Федерального закона № 129-ФЗ от 6 июня 2019 г., п. 8 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.);
– при расчетах исключительно монетой ЦБ РФ, за исключением автоматических устройств для расчетов, которые питаются от электроэнергии (в т. ч. электрических аккумуляторов или батарей) (п. 1.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).
В иных случаях при торговле через торговые автоматы возникает обязанность по применению ККТ.

7. ИП на ПСН, которые занимаются видами деятельности, поименованными в пп. 1-2, 4-5, 7-8, 12-17, 19-27, 29-31, 34-36, 39, 41-44, 49-52, 54-55, 57-62, 64, 66-80 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, вправе не применять ККТ в рамках расчетов по этим видам деятельности. Необходимое условие их освобождения от применения ККТ – выдача покупателю документа, подтверждающего факт расчета и содержащего наименование документа, его порядковый номер и реквизиты, предусмотренные абз. 4-12 п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (например, это дата, время и место расчета, ИНН продавца, применяемая система налогообложения).
Подтверждение: п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

8. Расчеты проводят организации, реализующие полномочия органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по предоставлению за плату права пользования парковками (парковочными местами), расположенными на автомобильных дорогах общего пользования регионального (межмуниципального) и местного значения, а также парковками (парковочными местами), которые создаются на земельных участках, находящихся в собственности субъектов РФ, муниципальных образований или государственная собственность на которые не разграничена. При этом условием неприменения ККТ является перечисление в полном объеме в разрезе каждого расчета на счет, открытый в территориальном отделении Федерального казначейства, в течение пяти рабочих дней со дня получения такими организациями денежных средств.
Подтверждение: п. 10 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

9. Оказание населению платных услуг, связанных с библиотечным делом, в помещении государственных и муниципальных библиотек, а также библиотек Российской академии наук, других академий, научно-исследовательских институтов, образовательных организаций. Перечень таких услуг утвержден Распоряжением Правительства РФ № 2315-р от 7 октября 2019 г.
Подтверждение: п. 12 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

10. ИП, которые применяют спецрежим налогообложения "Налог на профессиональный доход" (НПД), вправе не применять ККТ в отношении доходов, облагаемых таким налогом (п. 2.2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). Такие ИП должны формировать специальный чек, данные о котором также доступны ИФНС, и обеспечивать его передачу покупателю (ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.).

11. Расчеты (кроме расчетов наличными денежными средствами и с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем) производят:

– ТСН (в т. ч. ТСЖ, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества), жилищные, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

Иные организации при расчете за услуги в сфере ЖХК (например, УК, ресурсоснабжающие организации) под данное освобождение не подпадают. Они при поступлении денежных средств за услуги ЖКХ обязаны сформировать кассовый чек с указанием соответствующего признака способа расчета (например, "аванс", "предоплата 100%", "полный расчет"). Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет. Клиенту такой кассовый чек выдается исключительно по его письменному запросу. Если запрос не поступил по истечении трех месяцев с даты расчета, обязанность по выдаче (направлению) кассового чека считается исполненной.
При формировании чека с признаком способа расчета "аванс" или "предоплата" такие пользователи вправе при осуществлении расчетов в виде зачета предварительной оплаты и (или) авансов сформировать один кассовый чек, который будет содержать сведения обо всех таких расчетах, совершенных за расчетный период, не превышающий календарного месяца, без его направления клиенту. Сделать это нужно не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода.
Подтверждение: абз. 1 п. 2.1, п. 5.10 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письма Минфина России № 03-01-15/79451 от 16 октября 2019 г., ФНС России № 03-01-15/79470 от 16 октября 2019 г., № ЕД-4-20/15964 от 12 августа 2019 г.;

– образовательные организации при оказании населению услуг в сфере образования.

ИП, которые оказывают населению услуги в сфере образования, под данную льготу не подпадают. Обязанность по применению ККТ они определяют в общем порядке, так как возможность не применять ККТ предусмотрена именно для образовательных организаций. А таковыми являются некоммерческие организации, которые ведут образовательную деятельность на основании лицензии в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых они созданы (п. 18 ст. 2 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.). При этом, например, ИП на ПСН, которые оказывают услуги репетиторства, обучения населения на курсах, вправе не применять ККТ, но по другому основанию – по п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., а не по абз. 3 п. 13 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-3-20/6923 от 25 июля 2019 г., Минфина России № 03-01-15/58423 от 2 августа 2019 г.;

– физкультурно-спортивные организации при оказании населению услуг в сфере физической культуры и спорта;

– дома и дворцы культуры, дома народного творчества, клубы, центры культурного развития, этнокультурные центры, центры культуры и досуга, дома фольклора, дома ремесел, дома досуга, культурно-досуговые и культурно-спортивные центры при оказании населению услуг по Перечню, утв. Распоряжением Правительства РФ № 2949-р от 12 ноября 2020 г.

Исключение: муниципальные учреждения культуры – дома и дворцы культуры, дома народного творчества, клубы, центры культурного развития, этнокультурные центры, центры культуры и досуга, дома фольклора, дома ремесел, культурно-досуговые и культурно-спортивные центры, музеи (за исключением указанных муниципальных учреждений культуры, расположенных в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселках городского типа). Они при оказании услуг населению в области культуры вправе не применять онлайн-ККТ независимо от формы и способа расчетов.

То есть указанные организации (учреждения) вправе не применять ККТ, если расчеты производятся платежной картой в сети Интернет, платежными поручениями, а также с использованием мобильных приложений.

Подтверждение: п. 13, 15 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо Минфина России № 01-02-04/03-49678 от 5 июля 2019 г.

12. ИП при реализации входных билетов и абонементов на посещение театров, являющихся государственными или муниципальными учреждениями, осуществляемой с рук и (или) лотка. Исключение – реализация указанных входных билетов и абонементов с использованием сети Интернет и сетей связи. В таком случае продавец обязан направить покупателю чек в электронном виде в общем порядке.
Подтверждение: п. 14 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

К случаям, когда организация (индивидуальный предприниматель) может не применять ККТ, не относится неисправность техники (ее поломка) (письмо Минфина России № 03-01-15/97205 от 9 ноября 2020 г.). Для того, чтобы режим работы объекта торговли не был нарушен (прерван), допускается, например:

– применять резервный кассовый аппарат (письмо ФНС России по г. Москве № 17-15/022525 от 11 марта 2011 г.);

– взять в аренду ККТ при условии последующей регистрации кассового аппарата в налоговой инспекции (письмо ФНС России № ЕД-4-20/9431 от 19 мая 2017 г.).

Отсрочка в применении онлайн-ККТ до 1 июля 2021 года предусмотрена (без выполнения каких-либо условий, в т. ч. по выдаче документа, подтверждающего оплату) для ИП без наемных работников, которые продают товары собственного производства, выполняют работы, оказывают услуги, – при расчете за них. Например, вправе не применять ККТ ИП – страховой агент при получении страховой премии, если у него нет работников (письмо Минфина России № 03-01-15/64863 от 23 августа 2019 г.). Если ИП заключил трудовой договор, он обязан зарегистрировать ККТ в течение 30 календарных дней с даты заключения такого договора. Данная норма действует с 7 июня 2019 года. Соответственно, в случае реализации после указанной даты права на отсрочку ИП на ПСН не получат налоговый вычет по приобретению ККТ (в частности, за 2019 год).
Подтверждение: ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 129-ФЗ от 6 июня 2019 г., письма Минфина России № 03-01-15/71907 от 18 сентября 2019 г., ФНС России № ЕД-4-20/7260 от 17 апреля 2019 г.

Отсрочка не применяется, если ИП без работников продает приобретенное им ранее недвижимое имущество. В данном случае недвижимость не является товаром собственного производства.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-15/21264 от 19 марта 2020 г.

Как выдается кассовый чек (БСО)?

Выдается покупателю одним из предусмотренных законодательством способов:

– в бумажном виде (кроме расчетов в сети Интернет);

– в электронном виде (если покупатель (клиент) до момента расчетов предоставил продавцу (исполнителю) абонентский номер (номер телефона) либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности).

Направить чек (БСО) покупателю можно через различные сервисы обмена сообщениями (например, мессенджеры WhatsApp, Viber, Telegram и др.), а также через приложение ФНС России "Мои чеки онлайн".
Чек можно сформировать, например, в виде картинки, PDF-документа, ссылки с указанием даты, времени и суммы покупки;

– в виде QR-кода чека для считывания (в ряде случаев).

QR-код можно давать считывать по желанию покупателя в случаях применения ККТ вне места совершения расчета (за исключением ККТ без онлайн-передачи данных в налоговую инспекцию):
– при расчетах (за исключением расчетов в сети Интернет) за реализуемый товар при разносной торговле и дистанционном способе продажи товаров (кроме вендинга);
– при расчетах по месту выполнения работ (оказания услуг) вне торгового объекта, торгового места, здания, строения, сооружения и их частей и (или) земельного участка, используемых пользователем для выполнения таких работ (оказания услуг) на правах собственности, аренды или иных законных основаниях. Например, при монтаже пластиковых окон, дверей и т.п.;
– при расчетах с населением за оказанные услуги и выдаче БСО по законодательно утвержденной форме вместо нового БСО (формируемого автоматизированной системой или онлайн-ККТ) в соответствии с п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.;
– при расчетах за проданные проездные документы водителем или кондуктором при проезде в общественном транспорте в соответствии с п. 5.9 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.;
– при приеме в безналичном порядке (кроме расчетов с предъявлением электронного средства платежа) платы за жилое помещение, коммунальные услуги в соответствии с п. 5.10 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

В QR-код "зашиваются" данные для идентификации даты и времени расчета, порядкового номера фискального документа, признака расчета, суммы расчета, заводского номера фискального накопителя и фискального признака документа.
QR-код также можно отправлять покупателю через мессенджеры.

По QR-коду покупатель может сам с помощью сервиса ФНС России или мобильного приложения получить кассовый чек (БСО) в электронной форме (в т. ч. для распечатывания). Кассовый чек (БСО), полученный таким образом (в т. ч. распечатанный), приравнивается к обычному кассовому чеку (БСО).

Вместо QR-кода, бумажного или электронного чека ККТ покупателю можно послать в электронной форме данные о регистрационном номере ККТ, сумме, дате и времени расчета, фискальном признаке документа и информацию об адресе ресурса, где фискальный документ может быть бесплатно получен.

Подтверждение: п. 1-5, 5.6-5.7 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письма Минфина России № 03-01-15/5603 от 30 января 2020 г., № 03-01-15/101704 от 25 декабря 2019 г., ФНС России № АБ-4-20/5290 от 28 апреля 2022 г., Информация ФНС России от 11 февраля 2020 г.

От выдачи бумажного документа продавца освобождают расчеты через Интернет: тогда чек достаточно выслать покупателю в виде электронного документа.

Также предусмотрены отдельные особенности формирования и выдачи чеков при расчетах через автоматические устройства при продаже товаров и (или) оказании услуг через автоматические устройства (например, вендинг, мойки самообслуживания и др.).

При торговле через торговые автоматы (кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке) устройство для печати фискальных документов может отсутствовать или находиться вне корпуса ККТ в пределах корпуса автоматического устройства для расчетов. То есть продавец вправе применять одну единицу онлайн-ККТ, передающую сведения в налоговую инспекцию, удаленно для нескольких торговых автоматов. Кроме того, при торговле через автомат можно не выдавать (не направлять в электронном виде в случае непредставления покупателем данных для этого) покупателю чек (БСО) при условии отображения на дисплее такого устройства QR-кода.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 1.2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо Минфина России № 03-01-15/65932 от 14 сентября 2018 г.

Аналогичный порядок применяется при оказании услуг через автоматические устройства, которые механически соединены с корпусом автоматического устройства для расчетов (п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Особенности применения ККТ предусмотрены в случае расчетов страховщика со страхователем с участием страховых агентов, которые не являются организациями (ИП) и действуют от имени и за счет страховщика. В этом случае ККТ должен применять страховщик в момент получения им денежных средств от такого страхового агента. При этом чек ККТ (БСО) страховщик должен направить в электронном виде страхователю.
Подтверждение: п. 11 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

Какова ответственность за нарушения в сфере ККТ?

Меры ответственности зависят от характера правонарушения, его повторяемости, статуса нарушителя (организация, ИП, должностное лицо).

Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. не содержит положений, которые ограничивают санкционированный доступ третьих лиц к ККТ, в том числе передачу им кассы (например, курьерской службе). При этом ответственность за нарушения в сфере применения ККТ в этом случае будет нести пользователь кассы, на которого она зарегистрирована (письмо ФНС России № ВД-3-20/5634 от 4 августа 2020 г.). В связи с этим в договор о передаче ККТ стороннему лицу целесообразно включить условия о порядке ее эксплуатации, а также об ответственности за возможный ущерб от потери (поломки) и (или) ее неприменения (несообщения покупателю необходимых данных курьером, производящим доставку) (п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ).

Внимание! Ниже приведены общие правила привлечения к административной ответственности за нарушения в сфере ККТ. Вместе с тем следует учитывать особенности привлечения к административной ответственности субъектов МСП.

Нюанс: обращения граждан и организаций не являются безусловным основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности, если факт осуществления расчетов без применения ККТ документально не подтвержден (письма ФНС России № АБ-3-20/7287 от 30 октября 2020 г., № ЕД-3-20/8924 от 11 октября 2019 г.).

За неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ) в случаях, когда ее применение является обязательным, налоговая инспекция может наложить административный штраф в размере:
– для организации – от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, полученных при реализации без применения ККТ, но не менее 30 тыс. руб.;
– для ИП и должностных лиц организации – от 1/4 до 1/2 размера суммы денежных средств, полученных при реализации без применения ККТ, но не менее 10 тыс. руб.

Кроме того, действующее законодательство не предусматривает каких-либо исключений при приеме наличных денежных средств через платежные терминалы (банкоматы), в том числе платежными агентами (субагентами). То есть если организация или ИП (в т. ч. платежный агент (субагент)) использует платежный терминал (банкомат) без применения ККТ, то налоговая инспекция при проверке может применять меры административной ответственности. К ответственности организация (ИП) может быть привлечена, в том числе если в отношении нескольких терминалов, установленных по разным адресам, применяется только одна единица ККТ (письмо ФНС России № АС-4-2/3069 от 25 февраля 2013 г.).

За повторное аналогичное нарушение, когда без применения ККТ были получены денежные средства (в т. ч. в совокупности) в размере 1 млн руб. и более, предусматривается:

– для организаций и ИП – административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
– для должностных лиц организации – дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

Срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год с момента совершения правонарушения (например, если не пробит чек ККТ) или с момента его обнаружения (например, если ККТ вообще отсутствует) (ч. 1, 2 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г.).

Подтверждение: ч. 2-3, 6 ст. 14.5, ст. 2.4, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ.

При этом под применением ККТ понимается совокупность действий организации или ИП с использованием ККТ, включенной в реестр и зарегистрированной в установленном порядке, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в ИФНС в предусмотренных случаях (абз. 25 ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Внимание! Привлечение к административной ответственности не освобождает от обязанности дальнейшего применения ККТ. То есть заплатить за нарушение недостаточно, оно должно быть исправлено должным образом и не повторяться. В противном случае за каждый эпизод работы "мимо кассы", выявленный в ходе разных контрольно-надзорных мероприятий, пользователя могут штрафовать до тех пор, пока расчеты не будут происходить с применением ККТ.
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-4-20/11983 от 25 августа 2021 г. (применяется с учетом ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

За применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, а также за применение ККТ с нарушением законодательно установленного порядка и условий ее регистрации и применения предусмотрено:
– для организаций – предупреждение или штраф в размере от 5000 руб. до 10 тыс. руб.;
– для ИП и должностных лиц организации – предупреждение или штраф в размере от 1500 руб. до 3000 руб.
Подтверждение: ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

В частности, по данному основанию (за применение ККТ, использующейся с нарушением порядка и условий ее регистрации и применения) привлечь к ответственности могут:
– если ККТ используется не по месту установки, указанному при ее регистрации (письмо УФНС России по г. Москве № 17-26/019349 от 2 марта 2011 г.);
– за нарушения, связанные с формированием чека ККТ без обязательных реквизитов или с недостоверной информацией (например, отражение системы налогообложения, отличной от применяемой продавцом) (письмо ФНС России № ЕД-3-20/9349 от 28 октября 2019 г.);
– за расчеты за маркированные товары через ККТ, не работающую на ФФД 1.2, если владелец ККТ обязан это делать и доказана его вина в этом правонарушении, в частности, нарушение не связано с независящими от него обстоятельствами. Их перечень приведен, в частности, в письмах ФНС России № АБ-4-20/9702 от 9 июля 2021 г., № АБ-4-20/8056 от 9 июня 2021 г.

Срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год с момента обнаружения правонарушения, поскольку оно является длящимся (ч. 1, 2 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г.).

Кроме того, предусмотрена ответственность за:

– ненаправление покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности (БСО) в электронной форме либо непередачу указанных документов на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию влечет за собой:

– для организации – предупреждение или штраф 10 тыс. руб.;
– для ИП и должностных лиц организации – предупреждение или штраф 2000 руб.
Подтверждение: ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ, п. 3 письма Минфина России № 03-01-15/49813 от 3 августа 2017 г.

Внимание: с 7 июня 2019 года в ряде случаев к выдаче чека ККТ приравнивается специальный QR-код, предоставляемый покупателю для считывания. Хотя в ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ пока не внесены уточнения для такого варианта передачи кассового чека (БСО), административную ответственность, предусмотренную этой нормой, можно распространить и на него.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2019 г., ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 129-ФЗ от 6 июня 2019 г.

Срок давности привлечения к административной ответственности по указанному основанию – один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Мнение ФНС России: ответственность, предусмотренная ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ, применяется во всех случаях невыдачи чека ККТ (БСО) независимо от требования покупателя. Согласно закону, покупателю предоставлено право выбора формы получения кассового чека (БСО), что обязывает продавца в общем случае выдать и (или) направить кассовый чек (БСО) покупателю в необходимой для покупателя форме. В связи с этим невыполнение одного из требований влечет ответственность по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ.
Подтверждение: письмо № ЕД-4-20/18827 от 25 октября 2016 г.

Однако данная мера ответственности не применяется, например, в случае, когда до момента расчета покупатель сообщил о желании получить электронный чек (БСО), продавец направил документы, но последний их не получил по не зависящим от продавца причинам (Информация ФНС России).

Кроме того, одновременное применение двух мер административной ответственности в отношении одного и того же нарушения не допускается (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). Например, ответственность по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ не применяется, если данное нарушение стало результатом неприменения продавцом онлайн-ККТ (в этом случае наступает ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Внимание! ФНС России не будет привлекать к ответственности за отсутствие бумажного чека, не выданного в весенний период всеобщих перебоев с поставками кассовых лент из-за непростой международной ситуации в 2022 году, если расчет зафиксирован на кассе, а чековой ленты у пользователя нет по не зависящим от него обстоятельствам (временное отсутствие на рынке) (Информация ФНС России от 16 марта 2022 г.).
С конца апреля 2022 года такое смягчающее обстоятельство уже не действует, так как дефицит чековой ленты ликвидирован (письмо ФНС России № АБ-4-20/5290 от 28 апреля 2022 г.);

– непредставление документов и информации по запросам налоговой инспекции или их представление с нарушением установленного срока (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

Если налоговая инспекция разместила запрос в кабинете ККТ, то ответ на него передается также через кабинет ККТ в электронном виде. Запрошенные документы и информация предоставляются в срок не позднее трех рабочих дней с момента размещения запроса (пп. 6 п. 1, п. 2, 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.);

– подачу организацией недостоверных сведений при соискании разрешения на обработку фискальных данных (ч. 9 ст. 14.5 КоАП РФ).

Введение уголовной ответственности за нарушения в сфере применения ККТ вместо административной, по мнению ФНС России, является недопустимым. Это связано с тем, что в такой ситуации наказание не будет согласовываться с принципом соразмерности совершенному правонарушению.
Подтверждение: письмо ФНС России № АС-2-20/1136 от 9 ноября 2016 г.

Когда можно избежать ответственности?

Исправление нарушения

Нарушитель может быть освобожден от ответственности по ч. 2, 4 и 6 ст. 14.5 КоАП РФ, если:
1) он добровольно в письменной форме сообщил в ИФНС о нарушении;
2) до вынесения постановления об административном правонарушении исполнил соответствующую обязанность (например, установил кассу по адресу, который был заявлен при ее регистрации) либо направил кассовый чек коррекции (БСО коррекции).

Для этого должны быть соблюдены в совокупности следующие условия:
– на момент обращения нарушителя с заявлением (направления чека (БСО) коррекции) у ИФНС не было сведений и документов о совершенном административном правонарушении;
– с помощью представленных сведений и документов (кассового чека (БСО) коррекции) можно установить событие административного правонарушения.

Кассовый чек коррекции необходим, когда нужно оформить расчет, проведенный без кассы, или исправить ошибки при ее применении, и он отправляется в ИФНС автоматически.

А вот заявление нужно подать в электронном виде через кабинет ККТ в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем исправления нарушения (пп. 7 п. 1, п. 2, 16 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.).
В заявлении необходимо сообщить подробную информацию о совершенном нарушении (например, использовании ККТ по адресу отличному от заявленного при ее регистрации).

Подтверждение: примечание к ст. 14.5 КоАП РФ, информация ФНС России от 21 июля 2020 г., письма ФНС России № ЕД-3-20/2495 от 19 апреля 2018 г., № ЕД-4-20/24899 от 7 декабря 2017 г.

Порядок исправления ошибки, связанной с пробитием (непробитием) чека, для освобождения от административной ответственности зависит от применяемого пользователем ККТ формата фискальных документов (ФФД).

Каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в чеке коррекции (новом чеке) отдельной строкой. Общая сумма корректируемых расчетов не позволяет идентифицировать конкретный ошибочный расчет (или расчет без применения ККТ). Поэтому такой общий чек коррекции (новый чек) не является достаточным для установления события административного правонарушения. Если коррекция была произведена общей суммой, то для освобождения от ответственности к чекам коррекции (новым чекам) необходимо дополнительно приложить и направить в налоговую инспекцию сведения и документы, идентифицирующие каждый конкретный расчет.

Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-20/15240 от 6 августа 2018 г.

Исключение – неприменение ККТ в период массового технического сбоя. В такой ситуации продавцы вправе производить расчеты без применения ККТ в связи с отсутствием их вины. Оснований для привлечения к ответственности в этом случае нет. После восстановления работы достаточно в общем порядке сформировать один кассовый чек коррекции на общую сумму. Сообщать о корректировке расчетов не требуется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/88042 от 28 декабря 2017 г., ФНС России № ЕД-4-20/25867 от 20 декабря 2017 г.

Если сознаться в правонарушении в указанном порядке не получилось и его обнаружила налоговая инспекция при автоматизированной проверке поступающих сообщений и заявлений от граждан или организаций, то штраф может быть уменьшен в три раза от его минимального размера, предусмотренного конкретной частью ст. 14.5 КоАП РФ. Для этого организация (ИП) должна признать нарушение и устранить его.
Электронное сообщение о признании правонарушения нужно направить через кабинет ККТ в течение одного рабочего дня с момента, как ИФНС разместила в нем данные о выявлении (но не позднее дня вынесения постановления по делу об административном правонарушении). Если организация (ИП) не признает нарушения, об этом также нужно сообщить в аналогичный срок.
Подтверждение: ч. 4 ст. 28.6, ч. 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ, п. 2, 17 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.

Вина работника

Вина ответственного работника организации (например, кассира), привлеченного к административной ответственности за неприменение ККТ, освобождает организацию от ответственности, если она приняла все законодательно предусмотренные меры, чтобы соблюсти необходимые правила и нормы (ч. 2-4 ст. 2.1 КоАП РФ).

ИП, который выполнил свои обязанности (ознакомил ответственного работника (продавца, кассира) с порядком применения ККТ), также не подлежит привлечению к административной ответственности. Это связано с тем, что ИП несет ответственность как должностное лицо, если не исполнил либо ненадлежаще исполнил свои служебные обязанности, то есть совершил административное правонарушение (ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 16234/06 от 22 мая 2007 г.

С какого момента применять новые БСО?

Применять нужно с 1 июля 2019 года (с учетом действия отсрочки для некоторых ИП и особенностей выдачи БСО по законодательно утвержденной форме).

Ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. установлено, что БСО является документом, приравненным к кассовому чеку. В общем случае он формируется в электронном виде и распечатывается автоматизированной системой БСО в момент расчета с заказчиком услуг. Данные автоматизированные системы по сути также являются онлайн-кассами. При этом в законодательстве нет уточнения о том, должны ли это быть отдельные кассы только для печати БСО (причем в реестре пока таких нет) или возможно применение любой новой модели ККТ, которая позволяет помимо чеков печатать БСО.

Мнение Минфина России и ФНС России: применение отдельной автоматизированной системы не требуется, если в онлайн-ККТ предусмотрена функция формирования в электронной форме БСО, а также их печати на бумажных носителях. То есть БСО может быть сформирован любой моделью ККТ, а не только той ККТ, которая включена в реестр ККТ в качестве автоматизированной системы для БСО. По вопросам применения конкретной модели онлайн-ККТ для формирования БСО необходимо обращаться к ее производителю.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/87057 от 26 декабря 2017 г., ФНС России № ЕД-4-20/11437 от 13 июня 2019 г.

Реквизиты, которые должен содержать БСО, перечислены в ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. При этом полный перечень реквизитов (в т. ч. дополнительных), которые могут быть включены в БСО, приведен в Приказе ФНС России № ЕД-7-20/662 от 14 сентября 2020 г.

В общем случае обязательными к применению такие БСО стали с 1 июля 2019 года (с учетом действия отсрочки для некоторых ИП).

При этом исполнителям предоставлена возможность заменить выдачу нового БСО, формируемого автоматизированной системой или онлайн-ККТ, на передачу клиенту БСО по законодательно утвержденной форме на бумаге. Однако в нем должны содержаться реквизиты кассового чека (нового БСО): QR-код и (или) дата и время расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. Например, такой порядок действует в отношении залогового билета. При этом операция должна быть проведена по кассе, а затем необходимые реквизиты перенесены на установленный БСО.
Подтверждение: п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

Как часто менять фискальный накопитель?

Это зависит от характера деятельности организации (ИП), применяемого режима налогообложения и модели фискального накопителя.

Фискальный накопитель (ФН) – это программно-аппаратное шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных (ФД) в опломбированном корпусе, входящее в ККТ. При этом каждый фискальный накопитель содержит ключ фискального признака, который имеет свой срок действия. По его истечении фискальный накопитель в ККТ подлежит замене в порядке действия процедуры перерегистрации кассы. Если фискальный накопитель не будет заменен, то ИФНС автоматически снимет с учета такую ККТ в одностороннем порядке. При этом использование одного фискального накопителя разными организациями (ИП) законодательством не предусмотрено.
Подтверждение: абз. 37 ст. 1.1, п. 3, 7 ст. 4.1, п. 4, 16 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письмо ФНС России № АБ-3-20/3965 от 25 мая 2020 г.

Кроме того, необходимо учитывать следующее. При включении сведений о моделях фискальных накопителей в соответствующий реестр изготовители указывают поддерживаемые накопителем форматы фискальных документов – ФФД (1.05,1.1 или 1.2). ФФД заложены в программное обеспечение кассы. Они определяют, какие документы касса может сформировать и какие в них будут реквизиты.

Внимание: 6 августа заканчивается переходный период для внедрения фискального накопителя нового типа (ФН-М), а также нового формата фискальных документов 1.2, поддерживающих работу с маркируемыми товарами (ч. 8-8.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., ст. 2 Федерального закона № 238-ФЗ от 26 июля 2019 г.).

В реестре фискальных накопителей, который ведет ФНС России, зарегистрированы различные модели накопителя, срок действия ключа фискального признака которых составляет 13, 15, 18 или 36 месяцев (ст. 3 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., Информация ФНС России от 12 мая 2017 г.).

Фискальный накопитель со сроком действия ключа фискального признака не менее 36 месяцев с момента регистрации ККТ используют пользователи (за исключением торгующих подакцизными товарами), которые:
– оказывают услуги;
– применяют спецрежимы в виде уплаты единого налога при УСН, ЕСХН или ПСН.
Подтверждение: п. 6 ст. 4.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

В то же время такие пользователи вправе использовать фискальный накопитель со сроком действия ключа фискального признака не менее 13 месяцев, но менее 36 месяцев, если удовлетворяют хотя бы одному из условий:

– сезонный (временный) характер работ.

Мнение ФНС России: учитывая, что в настоящее время законодательство не раскрывает понятия таких работ, организация (ИП), указавшая на сезонный (временный) характер работ, может использовать фискальный накопитель менее 36 месяцев (т.е. 13, 15, 18 месяцев) независимо от фактического характера своей деятельности. Но такое право действует до тех пор, пока в законодательстве не появится определение данных работ.
Подтверждение: письмо № ЕД-4-20/10222 от 28 мая 2018 г.;

– совмещение ПСН и ОСНО;

– применение ККТ, которая не оснащена функцией передачи в неизменном виде информации о наличных расчетах (в т. ч. с использованием платежных карт) через специального оператора напрямую в налоговую инспекцию.

Также использовать фискальный накопитель со сроком действия ключа фискального признака не менее 13 месяцев и менее 36 месяцев вправе организации (ИП):
– применяющие ОСНО;
– являющиеся платежными агентами (субагентами).
Однако ограничений по применению, например, пользователями на ОСНО фискальных накопителей со сроком действия ключа фискального признака 36 месяцев в законодательстве о ККТ нет (письмо ФНС России № АБ-4-20/17647 от 28 октября 2020 г.).

Таким образом, формально законодательством ограничены случаи применения фискальных накопителей со сроком действия ключа менее 36 месяцев. Если ККТ с таким фискальным накопителем будет применяться пользователем безосновательно (при отсутствии одного из оснований применения, указанных выше), это может повлечь привлечение к ответственности в соответствии с ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям. Например, такое возможно, когда исполнитель на УСН (в отсутствие совмещения с другим режимом) применяет ККТ с "краткосрочным" фискальным накопителем в онлайн-режиме при оказании услуг, которые не имеют сезонного характера.

Подтверждение: п. 6 ст. 4.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., Постановление Правительства РФ № 70 от 25 января 2017 г., письма Минфина России № 03-01-15/37690 от 16 июня 2017 г., ФНС России № ЕД-4-20/2631 от 12 февраля 2018 г., № ЕД-4-20/9679 от 23 мая 2017 г.

Внимание: особая ситуация складывается с указанием системы налогообложения и сменой фискального накопителя при переходе с ЕНВД (в связи с его отменой) на ОСНО.

Что изменяется с 6 августа 2021 года в требованиях к ККТ и фискальным накопителям?

С 6 августа 2021 года все владельцы онлайн-ККТ обязаны (за некоторыми исключениями) перейти на новый тип фискальных накопителей (ФН-М), умеющих работать с маркируемым товаром, в том числе "общаться" с системами маркировки.

Продавцам маркируемых товаров потребуется перейти не только на новый накопитель, но и на новый формат фискальных документов 1.2 (ФФД 1.2) – то есть обновить программное обеспечение (прошивку) своей ККТ. В зависимости от модели ККТ это может произойти автоматически или для этого понадобятся ручные настройки (в ряде случаев ручную настройку специалисты могут провести с помощью удаленного доступа). Если обновление требуется ККТ, которая уже работает с ФН-М, то заменять прежний ФН-М на новый из-за этой перепрошивки не нужно.
Организациям и ИП, не имеющим дел с маркированными товарами, обновлять формат не обязательно, можно продолжить работу на ФФД 1.05 или 1.1.

Новые требования к фискальным накопителям и ККТ были введены с 6 августа 2019 года ст. 2 Федерального закона № 238-ФЗ от 26 июля 2019 г. (п. 6.1. ст. 1.2, п. 1.1 ст. 4, п. 1 ст. 4.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). При этом был установлен двухлетний переходный период, в течение которого ККТ и ФН, не поддерживающие работу с маркированными товарами, могли:
– до 6 августа 2020 года вноситься в реестры ККТ и ФН, разрешенных к использованию;
– до 6 августа 2021 года регистрироваться, перерегистрироваться, применяться пользователями и не подлежали исключению из реестра ККТ и ФН.

С 6 августа 2021 года ККТ и ФН, не поддерживающие работу с маркируемыми товарами (т.е. не соответствующие требованиям Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.), исключат из соответствующих реестров, регистрировать их и использовать в составе ККТ будет нельзя.

Исключения:

1) если обычный ФН был зарегистрирован до 6 августа 2021 года, его можно использовать, пока не закончится срок действия его ключей фискального признака.

Это могут делать как продавцы обычных, так и продавцы маркируемых товаров.
ККТ с такими обычными ФН можно перерегистрировать во всех случаях, которые не связаны с его заменой, и продолжать применять до окончания срока действия его ключей фискального признака.
В этом случае продавцам маркируемых товаров нужно будет обязательно перейти на формат фискальных документов 1.2 при очередной замене ФН на ФН-М;

2) если для используемой модели (версии модели) ККТ, которая не поддерживает ФФД 1.2, в реестре ККТ нет сведений о том, что для нее разработана и включена в реестр ККТ новая нужная версия этой же модели ККТ, то пользователь вправе применять прежнюю версию этой модели ККТ, пока в используемом в ней ФН-М не истечет срок действия ключей фискального признака, при условии что эта ККТ с ФН-М была зарегистрирована (перерегистрирована) до 6 августа 2021 года;

3) если ККТ не может работать с ФФД 1.2, так как не готово (тестируется) обновление программного обеспечения, соответствующее новому формату данных, то переход на новый формат можно отложить до 1 февраля 2022 года. Но как только обновление будет готово, нужно сразу же, не дожидаясь крайнего срока, перейти к работе с ФФД 1.2.

Подтверждение: п. 8-8.1 ст. 1.2, п. 2.1 ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., письма ФНС России № ПА-4-20/15207 от 28 октября 2021 г., № АБ-4-20/9702 от 9 июля 2021 г., № АБ-4-20/8056 от 9 июня 2021 г., № АБ-4-20/7308 от 27 мая 2021 г., № АБ-4-20/1757 от 12 февраля 2021 г.

За работу на ККТ, не соответствующей требованиям законодательства (в т. ч. касающихся применяемым ФН, ФФД), предусмотрена административная ответственность, которую в ряде случаев (поименованных, в частности, в письмах ФНС России № АБ-4-20/9702 от 9 июля 2021 г., № АБ-4-20/8056 от 9 июня 2021 г.) можно избежать при отсутствии вины нарушителя (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Обязательно ли обслуживание ЦТО?

Нет, такая обязанность не предусмотрена.

Из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/76891 от 21 декабря 2016 г., № 03-01-15/76185 от 20 декабря 2016 г., № 03-01-15/74065 от 12 декабря 2016 г.

Нужно ли согласие на обработку персональных данных покупателя, запросившего электронный чек?

Как правило, не нужно.

При расчетах с покупателем продавец (исполнитель) обязан выдать ему кассовый чек или бланк строгой отчетности (БСО). Сделать это можно на бумажном носителе и (или) в электронной форме, если покупатель (клиент) до момента расчетов предоставил продавцу (исполнителю) абонентский номер (в т. ч. посредством WhatsApp, Viber, Telegram и др.) либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности). От выдачи бумажного документа продавцов освобождают расчеты через Интернет. Тогда чек достаточно выслать покупателю в виде электронного документа. Кроме того, с 7 июня 2019 года в ряде случаев доступен еще один вариант, который обеспечивает выдачу кассового чека (БСО) покупателю, – считывание покупателем QR-кода.
Подтверждение: п. 1-5 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

То есть покупатель (клиент) сам выбирает, в каком виде он желает получить чек ККТ (БСО). Номер телефона или адрес электронной почты являются персональными данными, обработка которых производится только с согласия субъекта этих данных (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 152-ФЗ от 27 июля 2006 г.). При этом согласие не требуется при обработке персональных данных в целях исполнения договора, одной из сторон которого является такой субъект, или когда персональные данные необходимы для достижения целей, предусмотренных законом (п. 2, 5 ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 152-ФЗ от 27 июля 2006 г.). При продаже товаров продавец и покупатель вправе заключить между собой договор розничной купли-продажи в устной форме. Сделка розничной купли-продажи, как правило, исполняется в момент ее совершения (ст. 493 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, если покупатель просит кассовый чек (БСО) прислать в SMS-сообщении (на абонентский номер или посредством WhatsApp, Viber, Telegram и др.) или на e-mail (адрес электронной почты), то фактически уже дает свое согласие на обработку персональных данных, оформление которого отдельным документом не требуется.

Кроме того, направление чека (БСО) на абонентский номер (в т. ч. посредством WhatsApp, Viber, Telegram и др.) или адрес электронной почты покупателя, если он сообщил эти данные до момента расчета, означает выполнение продавцом возложенных на него Федеральным законом № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. обязанностей.

Подтверждение: письмо Минкомсвязи России № П11-15054-ОГ от 7 июля 2017 г.

Однако если продавец является интернет-магазином и его отношения с покупателем не оформлены в виде акцепта публичной оферты либо в виде иных форм договорных отношений, то получить от покупателя согласие на обработку персональных данных необходимо. Сделать это можно, например, путем проставления покупателем "галочки" в соответствующей веб-форме. Исключение: в случаях обработки биометрических и специальных категорий персональных данных, а также при передаче на территорию государства, не обеспечивающего адекватную защиту персональных данных, согласие нужно оформлять в письменной форме. Ознакомиться со списком таких стран можно здесь.

При этом интернет-магазины, которые производят обработку персональных данных покупателей, обязаны разместить на своем сайте документ, определяющий политику оператора в отношении обработки персональных данных, а также обеспечить локализацию персональных данных российских пользователей на территории России. Рекомендации по составлению подобного документа размещены здесь.

Подтверждение: Информация Роскомнадзора от 8 ноября 2017 г.

Для чего нужен кабинет ККТ на сайте ФНС России?

Кабинет контрольно-кассовой техники (ККТ) – это информационный ресурс в сети Интернет (онлайн-сервис) на официальном сайте ФНС России для взаимодействия с налоговой инспекцией по вопросам, связанным с законодательством о ККТ. Кабинет ККТ "вшит" в сервис "Личный кабинет налогоплательщика" (юридического лица или ИП).

Организации и ИП, которые используют ККТ, могут пользоваться им в следующих случаях:
– регистрация (перерегистрация) ККТ;
– снятие ККТ с учета;
– формирование отчетов о регистрации, об изменении параметров регистрации, о закрытии фискального накопителя;
– направление документов по запросу налоговой инспекции, размещенному в кабинете ККТ;
– обращение с заявлением о совершении правонарушения, за которое предусмотрена административная ответственность;
– признание (непризнание) организацией (ИП) совершенного ею административного правонарушения, выявленного после проверки автоматизированной информационной системой сообщений и заявлений граждан и организаций.

Документы (информация), которые передаются через кабинет ККТ, должны быть подписаны УКЭП руководителя организации (ИП) (п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.).

По общему правилу все документы, которые организация (ИП) передает через кабинет ККТ, размещаются в нем, за исключением следующих случаев:
– отсутствует УКЭП;
– отсутствуют документы (информация), которые должны представляться в соответствии с законодательством о применении ККТ;
– документы (информация) переданы по неустановленным форматам.
Подтверждение: п. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.

Датой подачи сведений в электронной форме считается дата их размещения в кабинете ККТ. Подтверждением факта их принятия налоговой инспекцией через кабинет ККТ является квитанция о приеме информации и документов, размещенная в кабинете. Если налоговая инспекция выявит какие-либо несоответствия, то в кабинете ККТ она разместит квитанцию об отказе в приеме. В такой ситуации документы считаются не принятыми налоговой инспекцией.
Подтверждение: п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-20/673 от 19 июля 2021 г.

---

Другие вопросы по теме