Какие ставки действуют?

Действуют следующие общие ставки:
– 6 процентов – при объекте "доходы";
– 15 процентов (либо в определенном случае 1 процент минимального налога) – при объекте "доходы минус расходы".

Внимание! Совмещение разных налоговых ставок или применение разных ставок в течение одного налогового периода налоговым законодательством не предусмотрено.

Отменен особый порядок расчета единого налога по повышенным ставкам при "пограничном периоде" (п. 75, 76 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.).

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить их по различным основаниям, в том числе как в целом для плательщиков в конкретном субъекте РФ, так и только для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе для вновь зарегистрированных ИП (до 0 процентов) (так называемые "налоговые каникулы") (п. 1-3, 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При регистрации бизнеса в субъектах с пониженными ставками нужно учитывать следующее:
– с 1 января 2025 года введен "период охлаждения" (три года), когда при переезде в другой регион с более низкими налоговыми ставками плательщик не может их применять;
– до этого времени (до 1 января 2025 года) или после по истечении "периода охлаждения" применение пониженных ставок исключительно для получения налоговых преференций (без фактического ведения деятельности в этом регионе) может быть опасным.

При проверке налоговые инспекторы могут выявить "фиктивную миграцию", например, по следующим признакам:
– большое количество граждан из других регионов зарегистрированы по одному адресу (в т. ч. в виде долевой собственности);
– нет работников организации (ИП) на территории региона;
– нет контрагентов на территории региона;
– организации нет по юридическому адресу;
– в новом регионе нет зарегистрированной и действующей ККТ, однако она была или есть по прежнему месту учета;
– нет коммунальных и арендных платежей на территории региона, однако они есть по прежнему месту учета;
– ведутся виды деятельности, не предполагающие деятельность на территории нового региона (сдача недвижимости в аренду, наличие недвижимости на территории иных субъектов РФ и проч.);
– по расчетным счетам ИП есть платежи личного характера на территории региона и др.
Подтверждение: информация УФНС России по Республике Удмуртия от 28 февраля 2025 г.

В случае подтверждения факта недобросовестности в действиях плательщика ИФНС при проверке может произвести доначисления по ставкам без применения льгот.

Ставка 6 процентов

Эту ставку применяют плательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы".

Субъекты РФ своими законами могут устанавливать дифференцированные (различные) ставки от 1 до 6 процентов для разных категорий налогоплательщиков с таким объектом налогообложения.

Подтверждение: п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ.

Ставка 15 процентов

Эту ставку применяют плательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Субъекты РФ своими законами могут устанавливать дифференцированные (различные) ставки от 5 до 15 процентов для разных категорий налогоплательщиков с таким объектом налогообложения.
Для каждой такой категории региональными законами должны быть предусмотрены общие признаки, свойства (например, виды деятельности, ведение деятельности на малозаселенных территориях и т.п.). Если плательщик подходит сразу под несколько категорий, для которых установлены различные ставки, то он вправе применять наименьшую из них.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-10/69516 от 22 января 2015 г.

В определенном случае налогоплательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" обязаны уплачивать минимальный налог. Эта обязанность не отменяется и ставка минимального налога (1 процент) не меняется, даже если вместо общей ставки 15 процентов плательщик обычно применяет пониженную дифференцированную ставку (письма Минфина России № 03-11-11/95386 от 25 ноября 2021 г., № 03-11-06/2/71 от 28 мая 2012 г.).
Исключение: при применении ставки единого налога на УСН 0 процентов для новых ИП минимальный налог не уплачивается (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Ставка при переезде

Если организация на УСН в течение года меняла свое местонахождение (ИП менял место жительства) на регион, где действует другая налоговая ставка, то по итогам года рассчитать налог нужно по ставке, установленной в субъекте РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) (в т. ч. если в этом регионе предусмотрена пониженная ставка единого налога).
Сумму единого налога за налоговый период нужно уменьшить на перечисленные авансовые платежи (даже если они были рассчитаны по иным ставкам). Пересчет авансовых платежей в такой ситуации не предусмотрен.

Исключение: в течение трех последовательных налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором был переезд) нужно сравнивать ставки, установленные законами субъектов РФ по прежнему и новому месту нахождения организации (месту жительства ИП). Если в новом регионе в каком-то из этих налоговых периодов ставка единого налога ниже, то применять нужно ставку, действующую по прежнему месту расположения.

Этот контроль должны проводить только плательщики на УСН, сменившие место нахождения организации (место жительства ИП) начиная с 1 января 2025 года (п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/14727 от 27 декабря 2024 г.).

Данное правило не применяется ретроспективно.

Если переезд случился после окончания налогового периода (календарного года), то есть уже в следующем году, то при расчете единого налога необходимо применять ту ставку, которая действовала в субъекте РФ, где был зарегистрирован плательщик на последний день налогового периода, за который подается налоговая декларация. Например, если в течение 2025 года ИП применял налоговую ставку 0 процентов, то при смене места жительства в 2026 году он не утрачивает права применять по итогам 2025 года нулевую ставку, установленную в регионе, из которого он переехал.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/46940 от 23 мая 2023 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/7372 от 9 июня 2023 г.), № 03-11-11/13277 от 2 марта 2018 г., № 03-11-11/13037 от 9 марта 2016 г., № 03-11-06/2/86 от 9 июня 2012 г. (их выводы применимы и сейчас).

Ставка для новых ИП

Законами субъектов РФ может быть установлена ставка 0 процентов для ИП – плательщиков единого налога при УСН, которые:

– впервые зарегистрировались в данном качестве на территории того субъекта РФ, законом которого установлена налоговая ставка 0 процентов.

Мнение Президиума Верховного суда РФ, Минфина России и ФНС России: под вновь зарегистрированными понимаются в том числе граждане, которые были сняты с учета в качестве ИП до вступления в силу регионального закона о применении нулевой ставки, но впервые возобновили статус после начала действия такого закона. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 14 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.), Определение Верховного суда РФ № 309-ЭС19-4374 от 19 апреля 2019 г., письма Минфина России № 03-11-11/43802 от 15 мая 2023 г., № 03-11-11/100189 от 9 декабря 2021 г., № 03-11-11/13049 от 25 февраля 2021 г., № 03-11-11/904 от 15 января 2019 г., № 03-11-12/63946 от 7 сентября 2018 г.

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (письмо № 03-11-12/84423 от 18 декабря 2017 г.), однако в связи с выходом разъяснений Президиума Верховного суда РФ позиция ведомства претерпела изменение.

ИП, уже зарегистрированный в этом статусе на момент вступления в силу закона субъекта РФ, устанавливающего нулевую ставку для новых ИП, не вправе ее применять;

– ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах, в отношении которых может быть установлена налоговая ставка 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2).

По итогам налогового периода доля доходов от нее должна быть не менее 70 процентов общей суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Если кроме деятельности, подпадающей под нулевую ставку, ИП ведет иной вид деятельности на УСН, то, чтобы определить, выполнено ли ограничение по доходам (70 процентов), нужно организовать их раздельный учет. Порядок ведения такого учета в налоговом законодательстве не установлен. В этой связи его можно организовать в книге учета доходов и расходов (в частности, присваивая доходам от разных видов деятельности какой-то отличительный признак (например, код)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/41595 от 20 июля 2015 г.

При соблюдении всех необходимых условий применять ставку налога 0 процентов ИП вправе независимо от количества осуществляемых видов деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/23945 от 20 апреля 2017 г.).

Применять ставку 0 процентов вновь зарегистрированные ИП вправе с момента государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Мнение Минфина России: Налоговым кодексом РФ право на применение региональной налоговой ставки 0 процентов не ограничено сроком действия соответствующего регионального закона.
То есть возможна ситуация, когда региональный закон действует, например, по 31 декабря 2017 года и не установлено ограничение на применение ставки 0 процентов для рассматриваемых налогоплательщиков, зарегистрированных до 1 января 2018 года. Соответственно, применять нулевую ставку вновь зарегистрированный ИП вправе в течение двух налоговых периодов после государственной регистрации на основании положений Налогового кодекса РФ независимо от факта окончания срока действия регионального закона.
Подтверждение: письмо № 03-11-10/46827 от 13 августа 2015 г.

Минимальный налог в данном случае уплачивать не нужно.

Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные ограничения для применения ставки 0 процентов, в том числе:
– по средней численности работников;
– по предельному размеру доходов от реализации. При этом размер дохода, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, региональные власти вправе уменьшить, но не более чем в 10 раз.

В случае нарушения этих ограничений ИП утрачивают право на применение ставки 0 процентов и должны уплатить за налоговый период, в котором допущено нарушение, единый налог при УСН по общеустановленным ставкам.

Подтверждение: п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/40882 от 12 июля 2016 г., № 03-11-09/34969 от 17 июня 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/12805 от 21 июля 2015 г.), ФНС России № СД-4-3/290 от 15 января 2016 г.

Право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку для новых ИП (так называемые "налоговые каникулы") продлено до 31 декабря 2026 года включительно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 477-ФЗ от 29 декабря 2014 г.).

Другие вопросы по теме