×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Регистрировать нужно счета-фактуры и некоторые другие документы.
Регистрировать нужно счета-фактуры (в т. ч. корректировочные и исправленные) и (или) дублирующие их назначение универсальные передаточные документы (УПД), универсальные корректировочные документы (УКД) (в т. ч. исправленные), которые относятся к суммам входного НДС, право на вычет которых у организации (ИП) уже появилось в текущем или более раннем (при переносе вычета) периоде.
Они могут быть:
– получены от продавцов (исполнителей, посредников) или же в ряде случаев составлены самостоятельно;
– составлены на бумажном носителе или в электронном виде;
– заполнены частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения.
Подтверждение: п. 1-3 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В частности, в книге покупок регистрируются счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), УПД и УКД:
– полученные от продавцов (исполнителей, посредников) в связи с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в том числе со ставкой налога 0 процентов, а также на суммы перечисленных ими авансов (за рядом исключений);
– ранее выписанные и зарегистрированные самой организацией (ИП) в книге продаж на полученные авансы при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых был получен аванс, или при расторжении (изменении условий) соответствующего договора;
– выписанные организацией (ИП) при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом и зарегистрированные в книге продаж;
– составленные налоговыми агентами при исполнении своих обязанностей на основании п. 2-3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В том числе это касается ранее выписанных налоговым агентом и зарегистрированных в книге продаж счетов-фактур на авансы, перечисленные иностранной организации – продавцу (исполнителю) товаров (работ, услуг), регистрируемых впоследствии в книге покупок в связи с расторжением соответствующего договора. Зарегистрировать такие счета-фактуры нужно после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года со дня отказа.
При регистрации счетов-фактур, полученных от посредников (действующих от своего имени), через которых приобретаются товары (работы, услуги, имущественные права), нужно учитывать особенности заполнения книги покупок (в частности, необходимость указания в счетах-фактурах реквизитов посредника).
Подтверждение: п. 1-2, 6-7, 20-23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-08/25611 от 4 мая 2016 г., письма ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г., № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Книга покупок должна быть заполнена с указанием в графе 2 кода вида операции по каждому счету-фактуре (на покупку, предоплату, возврат товаров и т.д.)., который определяется по Перечню, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.
Если в счете-фактуре (в т. ч. корректировочном, исправленном) отражено несколько операций, то в книге покупок необходимо указать одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой).
Подтверждение: пп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Нерегистрируемые счета-фактуры
Не нужно регистрировать счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные), которые:
– получены покупателем (заказчиком) на УСН, который в отсутствие освобождения от НДС принял решение применять специальные пониженные ставки НДС (такие плательщики в общем случае не имеют права на вычет).
Исключение – случаи, когда такие покупатели имеют право на вычет. В частности, это касается полученных авансов, а значит, в книге покупок такие плательщики УСН могут регистрировать счета-фактуры, ранее выписанные и зарегистрированные ими в книге продаж на полученные авансы;
– не соответствуют установленным правилам заполнения. Например, если по строке 7 "Валюта: наименование, код" счета-фактуры отсутствует наименование валюты либо указан ее неверный цифровой код (письмо Минфина России № 03-07-08/68 от 11 марта 2012 г.);
– получены при безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), выполнении работ, оказании услуг (письмо Минфина России № 03-07-11/197 от 27 июля 2012 г.);
– получены комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам, имущественным правам);
– получены комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по поступившим от него авансам в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– получены комиссионером (агентом) на его имя от продавца по переданным для реализации товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также на сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– получены на сумму оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), НДС по которым учитывается в стоимости данного имущества (работ, услуг);
– получены на сумму аванса, выданного в безденежной форме (например, товарами);
– получены на сумму аванса, если такие счета-фактуры составлены (получены) после получения счетов-фактур на отгрузку.
Подтверждение: п. 3, 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Регистрировать помимо счетов-фактур (в т. ч. корректировочных, исправленных) нужно, в частности, следующие документы:
– декларации на товары (ДТ) с указанием реквизитов платежных документов, подтверждающих уплату НДС, – при ввозе товаров в России.
Исключение – случай, когда таможенные и иные платежи перечисляются через единый лицевой счет плательщика. То есть списываются из общего остатка денежных средств на счете по КБК в соответствии с ИНН организации без детализации до платежных документов. В такой ситуации в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок ставится прочерк, а в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указываются сведения о регистрационных номерах деклараций на товары (письмо ФНС России № СД-4-3/3108 от 22 февраля 2019 г.).
Если были ввезены прослеживаемые товары, то при регистрации ДТ графы с реквизитами прослеживаемости (в т. ч. РНПТ) не заполняются (письмо ФНС России № ЕА-4-15/14004 от 4 октября 2021 г.);
– заявление с отметкой налоговой инспекции о ввозе товаров с территории государства – члена ЕАЭС и об уплате косвенных налогов (с указанием реквизитов документов, подтверждающих их уплату) – при ввозе товаров в Россию из страны ЕАЭС.
Регистрировать заявление в книге покупок нужно в том числе при импорте товаров через своего посредника. При регистрации необходимо учитывать следующие особенности:
– в графе 2 указывается код операции "46";
– в графе 3 – номер и дата регистрации заявления в налоговой инспекции с ее отметкой об уплате налога (из раздела 2 заявления, ранее представленного в налоговую инспекцию комиссионером (поверенным, агентом));
– в графах 11 и 12 – наименование и ИНН/КПП посредника;
– в графе 14 – налоговая база из графы 15 раздела 1 заявления в части стоимости товаров, относящихся к конкретному налогоплательщику – покупателю (комитенту, доверителю или принципалу);
– в графе 15 – сумма НДС, принимаемая покупателем к вычету в текущем налоговом периоде.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/3936 от 4 апреля 2024 г.;
– бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной суммой НДС – при приобретении работником организации (ИП) услуг в служебной командировке и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно (при найме жилья, использовании постельных принадлежностей в поезде и т.д.);
– документы по передаче имущества (имущественных прав), нематериальных активов в уставный капитал с выделенной суммой НДС, восстановленной передающей стороной в порядке п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, – при получении организацией безденежного вклада в уставный капитал;
– документы (чеки) для компенсации суммы НДС, оформленные продавцами иностранному гражданину, указанному в п. 1 ст. 169.1 Налогового кодекса РФ, – при реализации товаров такому иностранному гражданину. Регистрировать их необходимо по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 11 ст. 172 Налогового кодекса РФ;
– документы, полученные от иностранной организации при приобретении у нее ряда электронных услуг. А именно договор и (или) расчетный документ с выделенной суммой НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документы на перечисление иностранной организации оплаты, включая сумму НДС (п. 2.1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/2280 от 12 февраля 2020 г.).
При регистрации таких документов в книге покупок необходимо учитывать следующие особенности:
– в графе 2 указывается код операции "45";
– в графе 3 – номер и дата договора или расчетного документа (счет на оплату услуг, акт об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации);
– в графе 7 – номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении денежных средств поставщику, а при безденежных формах расчетов – номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/8916 от 14 мая 2019 г.;
– отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету из-за возврата товара (отказа от него) в текущем налоговом периоде, составленные российскими посредниками (налоговыми агентами), реализующими товары из ЕАЭС физлицам в России через свои электронные торговые площадки (ЭТП).
Такие документы составляются отдельно к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.
Особенности заполнения книги покупок для этого случая для российских посредников (налоговых агентов), реализующих товары из ЕАЭС физлицам в России через ЭТП, указаны в п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/11667 от 14 октября 2024 г.
Подтверждение: пп. "е", "у" п. 6, п. 2, 14, 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Редакции