Порядок и условия получения гражданином налоговых вычетов

Стандартные вычеты:

– вычет на работника;
– вычет на ребенка.

Социальные вычеты:

– на обучение;
– на медицинские услуги и (или) приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования;
– на физкультурно-оздоровительные услуги;
– на добровольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет;
– на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
– на благотворительные цели;
– на прохождение независимой оценки своей квалификации.

Имущественные вычеты:

– при продаже объектов недвижимого имущества (долей в нем) и иного личного имущества;
– при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
– при изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд;
– при приобретении (строительстве) жилой недвижимости и (или) земельных участков;
– по расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение жилья.

Профессиональные вычеты:

– по доходам индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, граждан, занимающихся частной практикой;
– по доходам, полученным от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
– по доходам в виде авторских вознаграждений, вознаграждений за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства.

Инвестиционные вычеты:

– при реализации (погашении) ценных бумаг;
– при внесении денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС);
– по операциям, учитываемым на ИИС.

С
т
а
н
д
а
р
т
н
ы
е

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие соответствующее положение (статус) гражданина

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение каждого налогового периода до момента утраты права на его получение (например, смерти получателя) (п. 1-3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие право на вычет;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

По окончании налогового периода, если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление на возврат подается:
– либо по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;
– либо в составе декларации 3-НДФЛ (см. Образец).
Подтверждение: п. 6 ст. 78, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
При этом заявить на возврат можно в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России № 03-04-05/33235 от 17 мая 2018 г.).

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие право на вычет;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

– 1400 руб. (на первого и второго ребенка);

– 3000 руб. (на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

На каждого ребенка-инвалида либо на каждого
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях вычет может предоставляться в увеличенном (двойном) размере

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие право на его получение (в т. ч. в увеличенном размере)

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение каждого налогового периода до момента утраты права на его получение (например, превышения ограничения по сумме годового дохода) (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие право на вычет;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

На группу определенных видов социальных вычетов распространяется одно общее ограничение в 120 тыс. руб. в год. Это касается следующих видов вычетов:
– на обучение работника, его брата (сестры);
– на оказанные медицинские услуги (в т. ч. на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, страховые взносы), за исключением дорогостоящих;
– на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– на добровольное страхование жизни по договорам на срок не менее пяти лет;
– на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
– на прохождение независимой оценки своей квалификации;
– на физкультурно-оздоровительные услуги.

Если у гражданина в течение года возникло право на несколько социальных вычетов, он самостоятельно, в том числе при обращении к работодателю (в отношении расходов, по которым данный вычет вправе предоставлять налоговый агент), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины, установленной для группы определенных видов социальных вычетов.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

По окончании налогового периода, если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление на возврат подается:
– либо по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;
– либо в составе декларации 3-НДФЛ (см. Образец).
Подтверждение: п. 6 ст. 78, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год или предшествующий налоговый период не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/16332 от 22 марта 2017 г. (в части вычета на лечение) – его выводы верны в отношении всех видов социальных вычетов по НДФЛ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

1. Гражданин оплачивает свое обучение или очное обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

При этом ст. 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность учесть в составе данного вычета суммы уплаченных процентов по целевым кредитам, израсходованным на оплату обучения (письмо Минфина России № 03-04-05/66297 от 11 ноября 2016 г.).

2. Гражданин оплачивает очное обучение своих детей в возрасте до 24 лет, подопечных (опекаемых) в возрасте до 18 лет, бывших подопечных (опекаемых) в возрасте до 24 лет – предельный размер вычета на обучение составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Граждане, которые являются супругами, вправе претендовать на получение вычета независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы на обучение ребенка (подопечного). Вместе с тем предоставление вычета при оплате обучения других членов семьи (в т. ч. супруга) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
По аналогичному основанию бабушки (дедушки), оплачивающие обучение своих внуков и не являющиеся их опекунами (попечителями), также не имеют права на социальный вычет.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/37757 от 1 июня 2018 г., № 03-04-07/51217 от 4 сентября 2015 г., ФНС России № БС-4-11/20142 от 24 октября 2016 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/057666 от 10 июня 2013 г.

– письменное заявление работника, составленное в произвольной форме;
– уведомление, подтверждающее право на получение вычета, направленное налоговой инспекцией работодателю на основании заявления гражданина.

Формы заявления в налоговую инспекцию и уведомления утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-11/755 от 17 августа 2021 г.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

Вычеты предоставляются начиная с месяца, в котором работодатель получил соответствующие документы, в частности письменное заявление работника.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор на обучение (в т. ч. приложения и дополнительные соглашения к договору) с образовательным учреждением, имеющим лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения (копия свидетельства о государственной регистрации ИП, лист записи из ЕГРИП, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность, если ИП ведет деятельность без привлечения педагогических работников). При этом договор может быть заключен как непосредственно с обучаемым (например, с ребенком), так и с заявителем вычета (например, с родителем);

– документы, подтверждающие оплату обучения заявителем вычета. Конкретный перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. При этом они должны содержать Ф.И.О. налогоплательщика-гражданина, оплатившего обучение, назначение платежа со ссылкой на реквизиты договора на обучение, наименование получателя платежа – учебного заведения (ИП), размер уплаченной суммы и дату перечисления (принятия). В частности, такими документами могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета;

– копия лицензии учебного заведения, распечатанная с его официального сайта, с официального сайта Роспотребнадзора либо из ФГИС "Портал государственных и муниципальных услуг" (если реквизитов лицензии нет в договоре);

– документы, подтверждающие степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении), – при оплате обучения родственников;

– свидетельство о браке, если оплата произведена супругом (супругой) в отношении ребенка (подопечного);

– документы, подтверждающие опеку или попечительство (при оплате обучения своих подопечных);

– документы, свидетельствующие об очной форме обучения (кроме случаев, когда гражданин оплатил собственное обучение или очная форма обучения прописана в договоре на обучение);

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/86849 от 11 ноября 2019 г., № 03-04-05/39563 от 30 мая 2019 г., № 03-04-05/17204 от 24 марта 2017 г., № 03-04-05/72843 от 11 декабря 2015 г., № 03-04-05/48662 от 24 августа 2015 г., ФНС России № БС-4-11/20847 от 25 октября 2018 г., № БС-2-11/1552 от 13 сентября 2018 г., № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/057666 от 10 июня 2013 г.

На медицинские услуги и (или) приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования

Гражданин оплачивает:

– медицинские услуги по Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г., и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов;

– дорогостоящие виды лечения, поименованные в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 458 от 8 апреля 2020 г., а также медицинские препараты, необходимые для проведения такого лечения, включенные в его стоимость, – в размере фактически понесенных расходов без ограничений;

– взносы по договорам добровольного медицинского страхования независимо от того, оказывались впоследствии медицинские услуги или нет, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

В состав вычета включаются в том числе расходы на медицинские услуги, входящие в стоимость путевки санаторно-курортного учреждения (в части стоимости лечения в санатории) (письмо Минфина России № 03-05-01-05/23 от 21 февраля 2005 г.). Вместе с тем вычет в сумме расходов на туристические путевки ст. 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрен (письмо Минфина России № 03-04-05/10947 от 28 февраля 2017 г.).

Социальный вычет предоставляется в случае оказания услуг медицинской организацией (ИП), имеющей российскую лицензию на ведение медицинской деятельности. Соответственно, при лечении за границей в иностранной медицинской организации налоговый вычет не полагается (письмо Минфина России № 03-04-05/68253 от 4 августа 2020 г.).

Данные правила применяются и при оплате стоимости оказанных медицинских услуг и лекарственных препаратов для медицинского применения в отношении супруга (супруги), родителей, детей (в т. ч. усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет. При оплате указанных расходов в отношении других родственников (например, бабушки), а также детей старше 18 лет социальный вычет не предоставляется.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/12875 от 7 марта 2017 г., № 03-04-05/49358 от 24 августа 2016 г., № 03-04-07/63495 от 10 декабря 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/26130 от 17 декабря 2014 г.

Граждане, которые являются супругами, вправе претендовать на получение вычета, в том числе распределив расходы на медицинские услуги между собой, независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы на указанные услуги (письма Минфина России № 03-04-07/25711 от 27 апреля 2017 г., № 03-04-07/56797 от 29 сентября 2016 г., которые доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9119 от 16 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/9500 от 22 мая 2017 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор на оказание медицинских услуг (в т. ч. приложения и дополнительные соглашения к нему) с медицинским учреждением (ИП), расположенным на территории России и имеющим соответствующую лицензию;

– оригинал справки об оплате медицинских услуг по форме, утв. Приказом Минздрава России и МНС России № 289/БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. (дубликат справки, если вычет заявляет второй супруг). Если услуги по дорогостоящему лечению предоставлены на бесплатной основе, в справке стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 руб.
В стоимость данных услуг при дорогостоящем лечении медицинская организация (ИП) вправе включить расходы на лекарства, понесенные гражданином за счет собственных средств. В этом случае для получения вычета к справке об оплате медицинских услуг следует приложить документ в произвольной форме, выданный медицинским учреждением, который подтверждает назначение соответствующих медицинских препаратов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения (например, справку или выписной эпикриз).

Для подтверждения вычета на лечение достаточно подать справку об оплате медицинских услуг (без представления договора на оказание медицинских услуг и (или) соответствующих платежных документов) (письмо ФНС России № БС-4-11/3605 от 25 марта 2022 г.).

Оригинал справки об оплате медуслуг прилагается к декларации 3-НДФЛ при подаче ее в налоговую инспекцию в бумажном виде. Если декларация сформирована в электронном виде, то такая справка может быть также электронной (Информация ФНС России от 17 мая 2021 г.);

– рецепт на назначенные медицинские препараты, заверенный подписью и печатью врача, а также печатью медицинской организации.
Мнение Минздрава России: в случае обращения гражданина в медицинскую организацию за получением рецепта на лекарственный препарат, назначенный ему по медицинским показаниям (независимо от условий отпуска лекарственного препарата из аптечных организаций), отказ в его выдаче неправомерен (письмо № 25-4/3085695-8611 от 2 августа 2019 г.).

Рецептурный бланк должен быть заполнен в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минздрава России № 1094н от 24 ноября 2021 г.
При этом проставление на бланке штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" не является обязательным условием для получения налогового вычета (письмо ФНС России № БС-3-11/937 от 10 февраля 2020 г.).

С согласия гражданина рецептурный бланк может быть также оформлен в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинского работника.
Если назначение лекарства не оформляется рецептом, возможно использование сведений (выписки) из медицинской документации (медицинской карты) пациента с указанием назначения.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-11/13227 от 17 августа 2020 г., Информация ФНС России от 19 августа 2020 г.;

– документы, подтверждающие оплату лекарственных препаратов для медицинского применения (например, чек ККТ);

– документы, свидетельствующие о степени родства (например, свидетельство о рождении), – если оплачены медицинские услуги или приобретены лекарственные препараты для медицинского применения для родителей и (или) детей;

– свидетельство о браке – если оплата произведена в отношении супруга (супруги);

– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (при оплате обучения усыновленных детей и подопечных);

– договор добровольного медицинского страхования, заключенный гражданином со страховой организацией, имеющей лицензию на страховую деятельность;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/36495 от 23 июня 2016 г., № 03-04-05/5-475 от 4 июля 2011 г., ФНС России № БС-3-11/7846 от 3 сентября 2019 г., № БС-3-11/2646 от 10 июня 2016 г., № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.

На физкультурно-оздоровительные услуги (фитнес)

Гражданин оплачивает физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные:
– самому гражданину – плательщику услуг;
– его детям, в том числе усыновленным и подопечным, в возрасте до 18 лет.

Вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

Для его получения необходимо, чтобы:
– физкультурно-оздоровительные услуги были указаны в Перечне, утв. Распоряжением Правительства РФ № 2466-р от 6 сентября 2021 г.;
– на дату произведенных расходов исполнитель фитнес-услуг (фитнес-клуб) должен быть включен в соответствующий перечень, сформированный на очередной год

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– копия договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;

– кассовый чек (сформированный в бумажном или электронном виде)

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

Данные правила применяются и при оплате страховых взносов по договорам, заключенным в пользу супругов (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/34970 от 17 июня 2015 г.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни действуют те же правила, что и при расторжении договора добровольного пенсионного страхования

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор добровольного страхования жизни, заключенный застрахованным лицом (налогоплательщиком) на срок не менее пяти лет (с учетом особенностей, если договор носит комбинированный характер, т.е. содержит указания на иные виды страхования).

В договоре выгодоприобретателем должен быть указан либо налогоплательщик, либо член его семьи, поименованный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № БС-4-11/1800 от 5 февраля 2020 г.);

– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);

– копия лицензии, заверенная подписью руководителя и печатью страховой компании (если реквизитов лицензии нет в договоре);

– документы, подтверждающие степень родства (например, свидетельство о браке, о рождении ребенка и т.д.);

– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (в случае оплаты страхования за усыновленных, опекаемых, подопечных детей и усыновителей);

– документы, подтверждающие инвалидность ребенка (при оплате страхования детей);

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

На добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение)

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

Данные правила применяются и при оплате:
– пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу членов семьи и близких родственников (супругов, родителей и детей (в т. ч. усыновителей и усыновленных), дедушки, бабушки, внуков, братьев и сестер, детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством);
– страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу супругов (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

В случае досрочного расторжения договора негосударственный пенсионный фонд (страховая компания) с подлежащей возврату суммы взносов, в отношении которых был предоставлен данный вычет, должен удержать НДФЛ. Если же такой вычет не предоставлялся, то налог, соответственно, не подлежит удержанию. Факт неполучения (получения) вычета подтверждается справкой, выданной налоговой инспекцией по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/403 от 13 июля 2016 г. Данная форма справки используется с 16 августа 2016 года (письмо ФНС России № БС-4-11/18085 от 26 сентября 2016 г.). Для ее получения налогоплательщику необходимо обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением по рекомендованной форме, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/21262 от 10 ноября 2016 г.

Однако поскольку данный вычет налогоплательщик может получить не только в налоговой инспекции (по окончании года), но и у работодателя (в течение года), для подтверждения неполучения вычета может потребоваться представить помимо справки из налоговой инспекции справку, выданную работодателем в произвольной форме (письмо Минфина России № 03-04-06/7-302 от 10 ноября 2011 г.).

Подтверждение: пп. 2, 4 п. 1, п. 1.1 ст. 213 Налогового кодекса РФ

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие право на его получение

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение налогового периода до момента утраты права на его получение (например, полного исчерпания) (абз. 2 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);

– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);

– справка об уплаченных страховых взносах, выданная страховой компанией. Такая справка понадобится в случае заключения комбинированного договора страхования (т.е. договора, который кроме добровольного пенсионного страхования включает иные виды страхования);

– выписка из именного пенсионного счета гражданина. Данная выписка должна содержать его персональные данные (Ф.И.О.), реквизиты (номер и дату) заключенного договора добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и организации, с которой этот договор заключен, сумму уплаченных в течение года взносов;

– копия лицензии, заверенная подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда или страховой компании (если реквизитов лицензии нет в договоре);

– документы, подтверждающие степень родства (например, свидетельство о браке, о рождении ребенка и т.д.);

– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (в случае оплаты страхования за усыновленных, опекаемых, подопечных детей и усыновителей);

– документы, подтверждающие инвалидность ребенка (при оплате страхования детей);

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/38484 от 20 июня 2017 г., № 03-04-07-01/182 от 2 октября 2008 г., ФНС России № ШС-6-3/331 от 5 мая 2008 г.

На уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов (пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ)

Заявление о предоставлении вычета

Кроме того, для подтверждения правомерности предоставления гражданину вычета организация должна располагать документами, свидетельствующими о фактической уплате ею страховых взносов из доходов работника (в частности, платежными поручениями)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения), – если гражданин самостоятельно уплачивал взносы;

– справка по форме, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-3/634 от 2 декабря 2008 г., – если взносы за гражданина (из его доходов) уплачивал работодатель;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

На благотворительность

Размер фактически понесенных расходов (пожертвований), но не более 25 процентов величины годового дохода гражданина, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ)

Не предоставляет

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие перечисление пожертвований (в частности, платежные поручения, чеки, квитанции);

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.

На прохождение независимой оценки своей квалификации в соответствии со ст. 4 Федерального закона № 238-ФЗ от 3 июля 2016 г.

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов (пп. 6 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие перечисление оплаты прохождения независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

При продаже объектов недвижимого имущества (долей в нем)

При продаже иного (личного) имущества

Исключение – случаи, когда имущество не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), в том числе является единственным жилым помещением, находящимся в собственности гражданина-продавца (включая совместную собственность супругов)

В сумме дохода, полученного от продажи, но не более:

– 1 млн руб. в целом – при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), садовых домов, земельных участков или доли (долей) в перечисленном имуществе;

– 250 тыс. руб. – при продаже иной недвижимости;

– 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества, например, автомобиля, картин, гравюр и т.п. (за исключением ценных бумаг).

В случае продажи в течение налогового периода нескольких имущественных объектов одной группы (жилья, иной недвижимости или прочего имущества) имущественный вычет предоставляется по отношению к каждому объекту, но в общей сумме, не превышающей установленного предела по группе – 1 млн руб. и 250 тыс. руб. Например, при продаже двух квартир вычет не может превышать 1 млн руб.

Вместо использования права на получение вычета в указанных размерах гражданин может уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например, в составе таких расходов можно учесть субсидию, которая была направлена на приобретение имущества (письмо Минфина России 03-04-05/18578 от 23 марта 2018 г.).

Внимание! Если в течение календарного года продано два или более объектов, находившихся в собственности гражданина менее минимального срока, то доходы от продажи можно уменьшить на сумму имущественного вычета (по одному объекту) и на сумму документально подтвержденных расходов (по другим). Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/39795 от 25 сентября 2013 г., ФНС России № ЕД-3-3/873 от 19 марта 2013 г.

Однако к таким расходам не относятся, например, расходы на:
– оплату услуг риелтора по приобретению квартиры (недвижимости) и ее продаже (письма Минфина России № 03-04-05/67768 от 23 августа 2021 г., № 03-04-05/64773 от 3 ноября 2016 г.);
– оплату благоустройства земли после ее приобретения (письмо Минфина России № 03-04-05/56600 от 15 июня 2022 г.).

Особенности определения таких расходов необходимо учитывать в случае продажи унаследованного или безвозмездно полученного (частично оплаченного или подаренного) имущества (абз. 17, 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Данные особенности применяются в отношении доходов за 2019 и последующие годы (ч. 15 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г., письма Минфина России № 03-04-05/115791 от 29 декабря 2020 г., ФНС России № БС-4-11/6106 от 10 апреля 2020 г.).

Право на данный вычет не зависит от места нахождения продаваемого имущества. Так, при соблюдении всех необходимых условий вычет может быть применен к доходам от продажи имущества, находящегося за границей.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/60671 от 20 сентября 2017 г.

Срок владения недвижимостью при ее продаже определяется моментом государственной регистрации права собственности за продавцом, то есть исходя из даты регистрации перехода права собственности, указанной в выписке ЕГРН (ЕГРП) (свидетельстве о регистрации прав), независимо от фактической даты приобретения данного имущества.

При определении срока владения недвижимым имуществом следует учитывать обстоятельства регистрации прав собственности на объект. Например:
– если право собственности зарегистрировано на основании соглашения о расторжении договора дарения , то срок владения у экс-дарителя исчисляется также с момента указанной регистрации;
– в случае признания права собственности решением суда срок нахождения недвижимости в собственности определяется с даты его вступления в силу.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/61073 от 30 июля 2021 г., № 03-04-07/105643 от 3 декабря 2020 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/20190 от 8 декабря 2020 г.), № 03-04-05/47339 от 12 августа 2016 г.

Изменение целевого назначения недвижимого имущества (например, при продаже нежилого помещения, переведенного из квартиры) без повторной регистрации в ЕГРН не влечет пересчета срока нахождения его в собственности с даты соответствующего изменения (письма Минфина России № 03-04-05/22844 от 17 апреля 2017 г., № 03-04-05/8329 от 20 февраля 2015 г.).

Исключение – независимо от момента государственной регистрации права:
– у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя;
– у члена жилищного (жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского) кооператива срок нахождения имущества в собственности рассчитывается с момента полной уплаты им паевого взноса за это имущество;
– при приобретении жилого помещения (доли в нем) по договору участия в долевом строительстве, договору уступки прав требования по ДДУ срок владения таким помещением исчисляется с даты полной оплаты его стоимости (оплаты прав требования по ДДУ). При этом в стоимости не должна учитываться доплата за расширение площади после ввода дома в эксплуатацию. То есть срок владения в этом случае не меняется после ввода в эксплуатацию объекта, в том числе при последующей доплате за метраж (Информация ФНС России от 19 августа 2021 г.). Данные правила определения минимального срока применяются к доходам от продажи указанного жилья, полученным начиная с 2019 года.

Подтверждение: п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, ч. 8 ст. 9 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г., п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/52895 от 9 сентября 2016 г., № 03-04-05/46131 от 5 августа 2016 г.

При этом доходы гражданина от продажи объекта недвижимости, в том числе полученного в дар, определяются в соответствии со ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

В частности, установлено, что:
– доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если доход меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7;
– при определении дохода (экономической выгоды) в виде полученной в дар недвижимости применяется
кадастровая стоимость, действующая с начала года, в котором право собственности на объект перешло к одаряемому (в случае образования этого объекта в течение года – кадастровой стоимости объекта на дату его постановки на кадастровый учет).

Применить имущественный налоговый вычет можно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности (за исключением использованного ИП в предпринимательской деятельности личного имущества (жилой недвижимости и транспорта) гражданина, которое было продано после его исключения из ЕГРИП).
В противном случае при продаже данных объектов имущественный вычет не предоставляется.
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

При этом источник приобретения имущества для получения вычета значения не имеет. Это могут быть:
– средства субсидии (письмо Минфина России № 03-04-05/53797 от 18 сентября 2015 г.);
– материнский капитал (письмо Минфина России № 03-04-07/33669 от 10 июля 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/14019 от 22 июля 2014 г.);
– суммы, равные стоимости обмениваемой по договору мены недвижимости (квартиры) (письмо Минфина России № 03-04-05/28247 от 17 мая 2016 г.);
– вознаграждение, полученное в натуральной форме (письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г.).

При продаже недвижимости, приобретенной за счет маткапитала, расходы учитываются пропорционально доле гражданина в этой недвижимости при одновременном соблюдении условий, установленных в абз. 19-21 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ. При этом в состав расходов может быть включена оплата процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение доли в квартире
(письма Минфина России № 03-04-05/70373 от 31 августа 2021 г., № 03-04-05/51304 от 29 июня 2021 г.).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой (общей совместной) собственности, как единого объекта права по одному договору купли-продажи соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В аналогичном порядке распределяется и нотариальный тариф, который взимает нотариус при удостоверении данной сделки.

Если каждый владелец доли в праве собственности продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, удостоверенному нотариусом, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 1 млн руб.

Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 246 Гражданского кодекса РФ, ст. 42 Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г., письма Минфина России № 03-04-05/36856 от 24 июня 2016 г., ФНС России № БС-4-11/6911 от 22 апреля 2015 г., Федеральной нотариальной палаты № 2173/03-16-3 от 22 июня 2016 г.

При этом законодательно не установлен порядок определения пропорции вычета в виде расходов, связанных с приобретением имущества (доли), возникшего в результате разделения на части (доли) другого имущества, приобретенного налогоплательщиком ранее, при наличии подтверждающих документов на приобретение данного имущества в целом. В этом случае целесообразно использовать вычет в фиксированном размере (не более 1 млн руб.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/7-1411 от 18 декабря 2012 г.

В ситуации, когда имущество (например, автомобиль), нажитое супругами во время брака в совместную собственность, переходит в собственность одному из супругов в порядке наследования (после смерти супруга), срок владения таким имуществом рассчитывается с момента приобретения его в браке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/25415 от 29 апреля 2016 г.

Гражданин вправе применить вычет при продаже купленной в этом же году квартиры, в отношении которой был заявлен имущественный вычет при приобретении недвижимости (письмо Минфина России № 03-04-05/58170 от 6 октября 2016 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи или приравненный к нему договор мены, в котором указана стоимость передаваемой недвижимости, соглашение о денежных выплатах в связи со сносом объекта имущества, акт приема-передачи, справка-счет и т.д.). При этом договор по отчуждению доли в праве общей собственности на недвижимое имущество должен быть нотариально заверен, за исключением договора купли-продажи земельных долей. Нотариальному удостоверению также подлежат договоры купли-продажи недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетнему гражданину или гражданину, признанному ограниченно дееспособным;

– документы, подтверждающие оплату имущества покупателем (например, расписки, передаточные акты и т.д.), или акт приема-передачи имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства (например, задолженность по зарплате);

– документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности (например, свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, выписка из ЕГРН (ЕГРП), справка о внесении паевого взноса, выданная управлением кооператива).

Подтверждение: п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, ст. 14, п. 1 ст. 24, п. 3 ст. 47, ст. 54 Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г., п. 1 письма Федеральной нотариальной палаты № 2493/03-16-3 от 12 июля 2016 г., письма Минфина России № 03-04-05/46131 от 5 августа 2016 г., № 03-04-РЗ/15807 от 8 апреля 2014 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/055945 от 26 июня 2012 г., № 20-14/4/38795 от 20 апреля 2011 г. (в части документов, необходимых для получения вычета, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в условиях действия ее новой редакции, п. 9, 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

По окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Декларацию и соответствующие документы необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ). ****

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Исключение – случаи, когда продажа доли (ее части) не облагается НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В отношении применения имущественного вычета при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации обществ существует неопределенность

В размере документально подтвержденных расходов (понесенных в денежной или в натуральной форме), связанных с приобретением имущества (имущественных прав) (с соблюдением при необходимости пропорции). Если в счет вклада в уставный капитал вносится имущество (неденежными средствами), то расходы на приобретение долей уставного капитала соответствуют денежной оценке внесенного имущества, которая
утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость доли участника, вносящего указанное имущество, составляет более 20 тыс. руб., привлекается независимый оценщик (ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., письма Минфина России № 03-04-05/64601 от 3 ноября 2016 г., № 03-04-05/64265 от 2 ноября 2016 г.).

При отсутствии подтверждающих документов на приобретение доли в уставном капитале организации вычет составляет в целом 250 тыс. руб. за налоговый период.

Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Если доля (ее часть) была приобретена за счет средств целевого займа (кредита), то расходы, произведенные на уплату процентов по ним, налогоплательщик вправе учесть в расходах при расчете налога (письмо Минфина России № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г., – его выводы верны и в настоящее время в период действия новой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ).

В целях применения льготы по п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ пятилетний срок владения долей (долями) не прерывается в случае реорганизации ООО в виде присоединения (письмо Минфина России № 03-04-06/14288 от 15 марта 2016 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, договор долевого участия в строительстве);

– документы, подтверждающие оплату доли, расходов (например, платежное поручение, акты оценки имущества, внесенного в уставный капитал, и др.);

– решение участника общества о его создании.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/36426 от 22 июня 2016 г., № 03-04-07/68229 от 24 ноября 2015 г.

При отсутствии документов, подтверждающих долевое участие в строительстве (приобретение права требования по такому договору), доход от уступки (переуступки) прав требования подлежит налогообложению в полном объеме.

Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ

При изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд

Размер выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Сумму компенсации, выплаченной при изъятии земельного участка (в т. ч. с объектами, размещенными на данной земле), за снос объекта личного имущества (например, гаража), следует расценивать как доход от его реализации, в отношении которого применяются положения об имущественном вычете в размере стоимости такого имущества.

Подтверждение: ст. 281 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/62394 от 16 августа 2019 г., № 03-04-05/39879 от 31 мая 2019 г., № 03-04-06/17163 от 15 апреля 2014 г., ФНС России № БС-3-11/1532 от 16 апреля 2015 г.

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие изъятие и выкупную стоимость.

Подтверждение: п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/3/119648 от 9 декабря 2011 г. (в части документов, необходимых для получения вычета, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в условиях действия ее новой редакции

При приобретении (строительстве) жилья (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них) и покупке земельных участков или доли (долей) в них для целей индивидуального жилищного строительства либо земельных участков или доли (долей) в них, на которых уже расположены жилые дома или доля (доли) в них

В сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. на новое строительство либо приобретение на территории России одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщик вправе воспользоваться одновременно каждым из имущественных налоговых вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г., № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г.).

Вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого имущества производится из средств бюджетной системы РФ (например, за счет средств, полученных участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих) (п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/58469 от 2 августа 2019 г., № 03-04-05/10596 от 19 февраля 2019 г., ФНС России № БС-4-11/1562 от 30 января 2014 г.).****

Также право на вычет не возникает при переводе принадлежащей налогоплательщику нежилой недвижимости (например, апартаментов) в жилую (письма Минфина России № 03-04-05/43574 от 12 мая 2022 г., № 03-04-05/6583 от 3 февраля 2020 г., № 03-04-05/85909 от 7 ноября 2019 г.).

В отношении вычета в сумме расходов на приобретение земельных участков необходимо учитывать следующее. Им можно воспользоваться по расходам на приобретение земельных участков для ИЖС, а также участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Предоставление имущественного вычета при приобретении иных земельных участков не предусмотрено. Однако из совокупности норм законодательства следует, что участки с видами разрешенного использования "садовый земельный участок", "для ведения садоводства", "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства" с 1 января 2019 года считаются равнозначными и на них можно возводить жилые дома. Соответственно, в случае строительства жилья на подобных участках гражданин вправе включить расходы на приобретение такого участка в состав имущественного вычета. При этом воспользоваться вычетом можно после госрегистрации права собственности на построенный на участке дом.
Подтверждение:
письма Минфина России № 03-04-06/78611 от 8 сентября 2020 г., № 03-04-07/78389 от 7 сентября 2020 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/14930 от 15 сентября 2020 г.)

– письменное заявление работника на предоставление вычета, составленное в свободной форме;
– уведомление, подтверждающее право на получение вычета, направленное налоговой инспекцией работодателю на основании заявления гражданина.

Формы заявления в налоговую инспекцию и уведомления утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-11/755 от 17 августа 2021 г.

Подтверждение: п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение налогового периода до момента утраты права на его получение (например, полного исчерпания). Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования.

Подтверждение: п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем – при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

– договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем – при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;

– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

– договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме;

– договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем – при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;

– свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

– документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписку продавца и другие документы).

При наличии расписки продавца о совершении сделки с недвижимостью, приобретенной с использованием счетов эскроу, дополнительно представлять иные документы (к примеру, текст аккредитива, выписки с лицевого счета) не требуется;

– заявление о распределении имущественного налогового вычета между супругами;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-19-11/215 от 20 мая 2021 г.

В случае выбора упрощенного механизма получения вычета необходимо направить заявление, предзаполненное в личном кабинете налогоплательщика. Декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, представлять не требуется. Необходимые сведения для определения размера вычета налоговая инспекция получит от участников информационного взаимодействия (налоговых агентов, регистрирующих органов недвижимости, банков, имеющих соответствующую лицензию).
Подтверждение: п. 8.1 ст. 220, ст. 221.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ПА-4-11/6227 от 5 мая 2021 г., информация с сайта ФНС России

Право на имущественный вычет у гражданина возникает:

– при приобретении жилой недвижимости (квартиры, комнаты, дома или доли (долей) в них) – в общем случае с даты государственной регистрации права собственности гражданина-покупателя на купленный объект недвижимости;

– при покупке земельного участка (доли) под ИЖС – с даты государственной регистрации права собственности гражданина на расположенные на таком участке жилой дом (доли);

В последнем случае гражданин имеет право обратиться за получением вычета после государственной регистрации права собственности на недвижимость.

Подтверждение: пп. 2, 2.1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

После получения необходимых документов (подтверждающих право на вычет) налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление на возврат подается:
– либо по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;
– либо в составе декларации 3-НДФЛ (см. Образец).
Подтверждение: п. 6 ст. 78, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

Если вычет заявлен в упрощенном порядке, то:

– камеральная проверка проводится в течение 30 дней после получения заявления. Если выявлено нарушение, то срок проверки может быть продлен до месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ);

– возврат суммы НДФЛ в упрощенном порядке производится в течение 15 дней (включительно) после окончания проверки. Процедура возврата (зачета) НДФЛ проводится в беззаявительном порядке (п. 6 ст. 221.1 Налогового кодекса РФ).

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78, п. 6 ст. 221.1 Налогового кодекса РФ).

Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение жилья (в т. ч. по кредитам, направленным на рефинансирование ранее взятых займов (кредитов) на приобретение жилья)

В сумме фактически произведенных расходов, но не более 3 млн руб. Данное правило не распространяется на целевые займы (кредиты), полученные до 1 января 2014 года, независимо от момента возникновения права на имущественный вычет.

Подтверждение: п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– договор ипотечного кредитования или целевого займа (кредита), включая приложения и дополнительные соглашения к договору;

– документы, свидетельствующие об уплате процентов по данному договору (например, справка из банка);

– документы, подтверждающие право на вычет, связанный с приобретением (строительством) недвижимости (земельного участка);

– заявление от супругов на распределение вычета между собой;

– справка о доходах и суммах налога физического лица
– по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 6 п. 3, п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

В случае выбора упрощенного механизма получения вычета необходимо направить заявление, предзаполненное в личном кабинете налогоплательщика. Декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, представлять не требуется. Необходимые сведения для определения размера вычета налоговая инспекция получит от участников информационного взаимодействия (налоговых агентов, регистрирующих органов недвижимости, банков, имеющих соответствующую лицензию)
Подтверждение: п. 8.1 ст. 220, ст. 221.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ПА-4-11/6227 от 5 мая 2021 г., информация с сайта ФНС России

П
р
о
ф
е
с
с
и
о
н
а
л
ь
н
ы
е

По доходам индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, граждан, занимающихся частной практикой

– размер фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности
(их состав определяется в порядке, аналогичном предусмотренному гл. 25 Налогового кодекса РФ);

– либо 20 процентов общей величины полученного дохода, если невозможно документально подтвердить расходы (не распространяется на граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).

Подтверждение: п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г.)

По окончании налогового периода, если налоговый агент отсутствует (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По доходам, полученным от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

В размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие фактически осуществленные расходы

С момента предоставления соответствующих документов при выплате дохода до окончания налогового периода (п. 2, абз. 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (п. 2, абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г. (в части отсутствия оснований для представления документов одновременно с декларацией при получении профессионального вычета индивидуальными предпринимателями) – его выводы верны и в отношении получения профессионального вычета гражданами, получившими доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера)

По доходам в виде авторских вознаграждений, вознаграждений за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства

Вычет предоставляется:
– в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов;
– либо в фиксированном размере (если документально подтвердить расходы не представляется возможным)

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие фактически осуществленные расходы (при их наличии)

С момента представления соответствующих документов при выплате дохода до окончания налогового периода (п. 3, абз. 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (п. 3, абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г. (в части отсутствия оснований для представления документов одновременно с декларацией при получении профессионального вычета индивидуальными предпринимателями) – его выводы верны и в отношении получения профессионального вычета по доходам в виде авторских вознаграждений, вознаграждений за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства)

И
н
в
е
с
т
и
ц
и
о
н
н
ы
е

По доходам от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности более трех лет

В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде, который определяется в порядке, предусмотренном ст. 214.1, 214.9 Налогового кодекса РФ. При этом предельный размер такого вычета не может превышать произведение суммы 3 млн руб. на коэффициент Кцб. Данный коэффициент устанавливается в порядке, указанном в п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 2 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ

Заявление о предоставлении вычета при определении финансового результата за весь налоговый период.

При этом такое заявление не является обязательным условием для предоставления инвестиционного вычета.
Если налоговый агент не предоставит данный вычет, то возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится им на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ.

При предоставлении вычета налоговый агент (налоговые агенты), признаваемый таковым в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, обязан представить физическому лицу соответствующий расчет вычета.

Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/20731 от 7 апреля 2017 г.

По окончании налогового периода (но не ранее окончания 2017 года).

Подтверждение: п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ со сведениями из справок о доходах и суммах налога физического лица, выданных налоговым агентом

По окончании календарного года, если вычет не заявлен у налогового агента (пп. 4 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

При внесении денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), который открыт в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. по договорам, заключенным после 1 января 2015 года на срок не менее трех лет (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.)

В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 тыс. руб. в рамках основной налоговой базы (письмо Минфина России № 03-04-05/73150 от 9 сентября 2021 г.).

Предоставляется при условии, что:
– в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не воспользовался правом на получение такого вычета и не
имел других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу;
– налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, по окончании договора на ведение ИИС.

Факт отсутствия таких договоров и неполучения инвестиционного вычета подтверждает справка, составленная налоговой инспекцией по рекомендуемой форме, содержащейся в письме ФНС России № ГД-4-11/584 от 17 января 2018 г.

Чтобы получить такую справку, гражданин должен представить в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. К заявлению должны быть приложены копии документов, на основании которых открыт ИИС, либо иные документы, позволяющие идентифицировать ИИС.

При этом необходимо учитывать, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по выдаче справок в случае неоднократного обращения налогоплательщика, в том числе в течение налогового периода (например, в случае прекращения договора о ведении ИИС и переводе средств на новый ИИС в установленном порядке).

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/597 от 21 января 2021 г., № ГД-4-11/584 от 17 января 2018 г.

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– справка от налоговой инспекции, подтверждающая факт неполучения инвестиционного вычета и отсутствия иных ИИС;

– документы, на основании которых открыт ИИС, либо иные документы, позволяющие идентифицировать ИИС;

– документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.

Подтверждение: п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ.

При заявлении вычета за год закрытия ИИС в декларации нужно на основании справки о доходах и суммах налога физического лица, полученной от налогового агента, отразить доходы и расходы от операций по ИИС, а также удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога (пп. 2 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

В случае выбора упрощенного механизма получения вычета необходимо направить заявление, предзаполненное в личном кабинете налогоплательщика. Представление декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС, не требуется.
Подтверждение: пп. 6 п. 3 ст. 219.1, ст. 221.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ПА-4-11/6227 от 5 мая 2021 г., информация с сайта ФНС России

По итогам года начиная с налогового периода 2015 год (пп. 3 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

В случае расторжения договора до истечения трех лет со дня его заключения необходимо восстановить и уплатить в бюджет всю сумму ранее принятого налогового вычета и соответствующие пени (пп. 4 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Если вычет заявлен в упрощенном порядке, то камеральная проверка проводится в течение 30 дней после получения заявления. Если выявлено нарушение, то срок проверки может быть продлен до месяца (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г., по договорам, заключенным после 1 января 2015 года на срок не менее трех лет (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.)

В сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ)

На дату закрытия ИИС брокеру (доверительному управляющему) подается:

– заявление о предоставлении вычета. При этом такое заявление можно подать в электронной форме (подписанное квалифицированной электронной подписью налогоплательщика);

– справка из налоговой инспекции об отсутствии других ИИС и о том, что ранее вычет по операции внесения денежных средств на ИИС не предоставлялся.

Вычет может быть предоставлен в упрощенном порядке при подаче письменного заявления (в свободной форме) при наличии у налогового агента (брокера) сведений об отсутствии других ИИС и о непредоставлении вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предоставленных налоговой инспекции.

Подтверждение: п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/27013 от 3 мая 2017 г.

По окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС (не ранее 2018 года) (пп. 1 п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.

Подтверждение: п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ

По окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС (не ранее 2018 года) (п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок