×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
| Режим налогообложения | Порядок расчета дохода* | Подтверждение | Справочный материал (вопросы-ответы, образцы документов) |
|
ОСНО (при уплате НДФЛ) |
Доходы от предпринимательской деятельности, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты.
Величина расчетного дохода определяется как разница значений показателей строк 110 (общая сумма доходов от предпринимательской деятельности) и 120 (сумма профессионального налогового вычета) листа В декларации 3-НДФЛ. Мнение Конституционного суда РФ в Постановлении № 27-П от 30 ноября 2016 г., приведенное в п. 15 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2016 год: указанный порядок ИП на ОСНО может применять и за налоговые периоды до 2017 года.
Если в 2014-2016 годах ИП в целях расчета страховых взносов не уменьшал полученные доходы от предпринимательской деятельности на расходы по ней, то теперь (после 30 ноября 2016 года – даты вступления в силу постановления Конституционного суда РФ) можно сделать перерасчет и вернуть переплату, обратившись с заявлением в свое отделение Пенсионного фонда РФ с подтверждающими документами, то есть декларацией, представленной в налоговые инспекции. После чего специалисты Пенсионного фонда РФ самостоятельно сделают запрос в налоговую инспекцию и проведут перерасчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате с дохода, превышающего 300 тыс. руб. |
ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/17394 от 27 марта 2017 г., № 03-15-07/6070 от 6 февраля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/2494 от 10 февраля 2017 г.), № 03-15-05/1031 от 13 января 2017 г., ФНС России № БС-19-11/160 от 25 октября 2016 г., Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30 ноября 2016 г., приведенное в п. 15 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2016 год |
Книга учета доходов и расходов предпринимателя, применяющего ОСНО (образец) |
|
Учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением необлагаемых.
Доходы от реализации определяются в том числе с учетом выручки от продажи имущества, использовавшегося Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/70108 от 25 октября 2017 г., № 03-11-11/35847 от 21 июня 2016 г., № 03-11-11/26470 от 6 мая 2016 г., № 03-11-11/42684 от 24 июля 2015 г.
При этом ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суммы произведенных затрат не учитывают. То есть для расчета взносов берутся налогооблагаемые доходы, полученные от предпринимательской деятельности за налоговый период, а не разница между доходами и расходами.
Определить величину дохода можно по данным графы 4 книги учета доходов и расходов или соответствующих строк декларации:
Мнение Верховного суда РФ в определениях № 303-КГ17-8359 от 22 ноября 2017 г., До появления официальной позиции контролирующих ведомств ИП на УСН обращаться в Пенсионный фонд РФ за пересчетом обязательств по страховым взносам за 2014-2016 годы (если они не готовы судиться) пока не стоит. В отношении налоговых периодов с 2017 года возможность уменьшения доходов для ИП на УСН в целях расчета 1 процента страховых взносов не предусмотрена налоговым законодательством. Следовательно, до внесения изменений в нормы пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ или появления разъяснений контролирующих ведомств на этот счет учет расходов ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" не обоснован. Однако маловероятно, что такие поправки будут внесены. Об этом Минфин России заявил более чем определенно (п. 2 письма Минфина России № 03-15-06/64521 от 3 октября 2017 г.). Как указано в последнем письме ведомства, формирование пенсионных прав, которые зависят от уплаты страховых взносов, не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности, поскольку не все ИП ведут учет расходов. Поэтому введение порядка в ст. 430 Налогового кодекса РФ, позволяющего ИП на УСН исчислять взносы на обязательное пенсионное страхование за себя исходя из чистого дохода, не может быть поддержано |
ст. 346.15, пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ |
Единый налог при УСН. Какие доходы учитывать? Единый налог при УСН. Какие внереализационные доходы учитывать? Единый налог при УСН. Какие доходы не учитывать? Единый налог при УСН. Как определять доходы от реализации? Единый налог при УСН. Как заполнять в книге учета доходов и расходов раздел I "Доходы и расходы"? |
|
|
ЕНВД |
Определяется величина вмененного дохода по всем видам деятельности.
Величину вмененного дохода (налоговой базы) можно определить на основании декларации как сумму строк 100 заполненных и представленных разделов 2 декларации за I-IV кварталы отчетного года по всем местам учета налогоплательщика. При этом уменьшение доходов от ведения деятельности на ЕНВД на сумму произведенных расходов не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-11-11/17394 от 27 марта 2017 г.) |
ст. 346.29, пп. 4 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ |
ЕНВД. Как определить налоговую базу (вмененный доход) за квартал? ЕНВД. Как заполнять в декларации раздел 2? Налоговая декларация по ЕНВД (образец). Подается организацией-налогоплательщиком |
|
ЕСХН |
Учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением необлагаемых.
Определить величину дохода можно по строке 10 декларации по ЕСХН. |
п. 1 ст. 346.5, пп. 2 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ |
ЕСХН. Какие доходы признавать и в какой момент? ЕСХН. Как заполнять декларацию? Налоговая декларация по ЕСХН (образец). Подается организацией-налогоплательщиком |
|
ПСН |
Определяется потенциально возможный годовой доход по приобретенным в течение года патентам.
В случае прекращения деятельности до окончания срока действия патента доход ИП рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения на фактическое количество месяцев ведения ИП деятельности на патенте (пп. 5 п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/4091 Для ситуации, когда деятельность на ПСН окончена в середине месяца, разъяснений о порядке определения дохода для целей уплаты взносов нет. Однако исходя из порядка пересчета стоимости патента (а следовательно, и потенциально возможного дохода) определять доход за такой неполный месяц нужно с учетом фактического периода деятельности в календарных днях. При этом уменьшение доходов от ведения деятельности на ПСН на сумму произведенных расходов не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-11-11/17394 от 27 марта 2017 г.) |
ст. 346.47, 346.51, пп. 5 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ |
|
|
Совмещение режимов налогообложения (ЕНВД и УСН, ОСНО и ЕНВД, ЕНВД и УСН и т.д.) |
Определяется путем суммирования облагаемых доходов по деятельности в рамках различных режимов (пп. 6 п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.).
Например, ИП применяет УСН и ЕНВД. При этом доходы составляют: |
ЕСХН. Возможно ли совмещение с ОСНО (УСН, спецрежимом в виде ЕНВД, ПСН)? ЕНВД. Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД? ЕНВД. Как организовать раздельный учет при совмещении данного спецрежима с ОСНО? |
* В случае неуплаты (неполной уплаты) ИП страховых взносов в установленный срок налоговая инспекция самостоятельно определит в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ сумму страховых взносов, подлежащих к уплате за расчетный период (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ).
Ранее действовавший Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., регулировавший до 2017 года порядок расчета и уплаты страховых взносов, такого положения не содержал. Похожая обеспечительная мера была установлена в ч. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., согласно которой в отношении ИП, не отчитавшихся в налоговую инспекцию до окончания следующего за отчетным расчетного периода, применялось взыскание максимальной суммы взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 9-11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Максимальный фиксированный размер взносов Пенсионный фонд РФ рассчитывал как произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало отчетного года, и тарифа пенсионных взносов, увеличенное в 12 раз.
Так, например, при непредставлении ИП сведений о полученных доходах за 2014 и 2015 годы размер подлежащих взысканию страховых взносов за этот период составлял 138 627,84 руб. (8 × 5554 × 26% × 12) и 148 886,40 руб. (8 × 5965 × 26% × 12) соответственно.
По вопросу пересчета обязательств, рассчитанных Пенсионным фондом РФ в максимальной сумме, после получения не представленных своевременно ИП сведений о доходах Минфин России совместно с Минтрудом России выпустили следующие разъяснения: Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не запрещает корректировку обязательств, выставленных Пенсионным фондом РФ в требовании с максимальной суммой взносов на обязательное пенсионное страхование. В противном случае положение п. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. о взыскании взносов в максимальном размере, сформированном фондом исходя из восьмикратного МРОТ, без учета фактически полученного ИП дохода означало бы придание норме значения меры ответственности, что противоречит законодательству.
Кроме того, в ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. предусмотрена ежемесячная передача инспекцией в фонд поступивших сведений о доходах ИП, в том числе в отношении своевременно не отчитавшихся плательщиков (ИП). При этом указанная статья не содержит ограничений относительно периода, за который налоговой инспекцией направляются указанные сведения о доходах. А это, в свою очередь, подразумевает корректировку фондом определенных обязательств из расчета восьмикратного МРОТ.
Исходя из вышесказанного, если ИП представит необходимую налоговую отчетность (в т. ч. нулевую) за прошлые периоды (в частности, в 2017 году за 2014 и 2015 годы), его обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и соответствующие пени должны быть скорректированы фондом и пересчитаны по формуле: 1 МРОТ × 26% × 12 + 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. (информационное сообщение УФНС России по Томской области от 2 мая 2017 г.).
Контроль в отношении страховых взносов (на пенсионное и медицинское страхование), подлежащих уплате до 1 января 2017 года, нормами переходных положений Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г. оставлен за внебюджетными фондами (в т. ч. Пенсионным фондом РФ), включая функции определения размера взносов и их пересчета (ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-07/64023, Минтруда России № 17-0/10/В-7610 от 2 октября 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/19837 от 3 октября 2017 г.
Отказ фонда в пересчете нарушает права ИП в части определения действительного размера страховых взносов, подлежащих уплате исходя из фактических результатов предпринимательской деятельности, и препятствует снижению уровня задолженности по ним (письма ФНС России № БС-4-11/18282 от 13 сентября 2017 г., № БС-4-11/17461 от 1 сентября 2017 г.). С целью урегулирования вопроса корректировки фиксированной величины страховых взносов и взаимодействия ведомств используется алгоритм действий (инструкция), определенный в письме ФНС России № ГД-4-11/19837 от 3 октября 2017 г.
Опираясь на солидарное мнение контролирующих ведомств о возможности корректировки обязательств ИП, сформированных исходя из восьмикратного МРОТ, в связи с непредставлением в срок налоговых деклараций ИП-плательщик при представлении соответствующей отчетности вправе обратиться:
– либо в свое отделение фонда за пересчетом обязательств;
– либо в свою налоговую инспекцию с сообщением о неправомерном начислении пенсионных взносов (например, при отказе от корректировки обязательств ИП фондом). В этом случае механизм взаимодействия по корректировке обязательств запустит данное ведомство.