Порядок и условия получения гражданином налоговых вычетов

Налоговый вычет

Размер вычета

Организация – налоговый агент

Налоговая инспекция

Документы, необходимые для получения вычета

Момент предоставления вычета

Документы, необходимые для получения вычета

Момент предоставления вычета

С
т
а
н
д
а
р
т
н
ы
е

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие соответствующее положение (статус) гражданина

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение каждого налогового периода до момента утраты права на его получение (например, смерти получателя) (п. 1-3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие право на вычет;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

По окончании налогового периода, если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление на возврат подается по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом оно может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России № 03-04-05/33235 от 17 мая 2018 г.).

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие право на вычет;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

– 1400 руб. (на первого и второго ребенка);

– 3000 руб. (на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

На каждого ребенка инвалида, либо на каждого
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы):
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях вычет может предоставляться в увеличенном (двойном) размере

Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие право на его получение (в т. ч. в увеличенном размере)

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение каждого налогового периода до момента утраты права на его получение (например, превышения ограничения по сумме годового дохода) (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год не предусмотрен (абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие право на вычет;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ

На группу определенных видов социальных вычетов распространяется одно общее ограничение в 120 тыс. руб. в год. Это касается следующих видов вычетов:
– на обучение работника, его брата (сестры);
– на оказанные медицинские услуги (в т. ч. на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, страховые взносы), за исключением дорогостоящих;
– на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– на добровольное страхование жизни по договорам на срок не менее пяти лет;
– на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
– на прохождение независимой оценки своей квалификации.

Если у гражданина в течение года возникло право на несколько социальных вычетов, он самостоятельно, в том числе при обращении к работодателю (в отношении расходов, по которым данный вычет вправе предоставлять налоговый агент), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины, установленной для группы определенных видов социальных вычетов.

Подтверждение: абз. 7 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

По окончании налогового периода, если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление подается по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182
от 14 февраля 2017 г. ( п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

При этом перенос суммы недополученного вычета на следующий календарный год или предшествующий налоговый период не предусмотрен
(абз. 3 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/16332 от 22 марта 2017 г. (в части вычета на лечение) – его выводы верны в отношении всех видов социальных вычетов по НДФЛ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

1. Гражданин оплачивает свое обучение или очное обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

При этом ст. 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность учесть в составе данного вычета суммы уплаченных процентов по целевым кредитам, израсходованным на оплату обучения (письмо Минфина России № 03-04-05/66297 от 11 ноября 2016 г.).

2. Гражданин оплачивает очное обучение своих детей в возрасте до 24 лет, подопечных (опекаемых) в возрасте до 18 лет, бывших подопечных (опекаемых) в возрасте до 24 лет – предельный размер вычета на обучение составляет 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

Граждане, которые являются супругами, вправе претендовать на получение вычета независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы на обучение ребенка (подопечного). Вместе с тем предоставление вычета при оплате обучения других членов семьи (в т. ч. супруга) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
По аналогичному основанию бабушки (дедушки), оплачивающие обучение своих внуков и не являющиеся их опекунами (попечителями), также не имеют права на социальный вычет.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/37757 от 1 июня 2018 г.,
№ 03-04-07/51217 от 4 сентября 2015 г., ФНС России № БС-4-11/20142 от 24 октября 2016 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/057666 от 10 июня 2013 г.

– письменное заявление работника, составленное в произвольной форме;
– уведомление, подтверждающее право на получение вычета, выданное налоговой инспекцией при обращении гражданина с соответствующим заявлением.

Формы заявления в налоговую инспекцию и уведомления рекомендованы ФНС России в письме № БС-4-11/500 от 16 января 2017 г.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

Вычеты предоставляются начиная с месяца, в котором работник представил соответствующие документы, в частности:
– письменное заявление;
– уведомление, выданное налоговой инспекцией, которое подтверждает право на получение вычета.
Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор на обучение (в т. ч. приложения и дополнительные соглашения к договору) с образовательным учреждением, имеющим лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения. При этом договор может быть заключен как непосредственно с обучаемым (например, с ребенком), так и с заявителем вычета (например, с родителем);
– документы, подтверждающие оплату обучения заявителем вычета. Конкретный перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. При этом они должны содержать ФИО налогоплательщика-гражданина, оплатившего обучение, назначение платежа со ссылкой на реквизиты договора на обучение, наименование получателя платежа – учебного заведения, размер уплаченной суммы и дату перечисления (принятия). В частности, такими документами могут быть квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета;
– копия лицензии учебного заведения, распечатанная с его официального сайта, с официального сайта Роспотребнадзора либо из ФГИС "Портал государственных услуг" (если реквизитов лицензии нет в договоре);
– документы, подтверждающие степень родства и возраст обучаемого (например, свидетельство о рождении), – при оплате обучения родственников;
– свидетельство о браке, если оплата произведена супругом (супругой) в отношении ребенка (подопечного);
– документы, подтверждающие опеку или попечительство (при оплате обучения своих подопечных);
– документы, свидетельствующие об очной форме обучения (кроме случаев, когда гражданин оплатил собственное обучение или очная форма обучения прописана в договоре на обучение);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/17204 от 24 марта 2017 г., № 03-04-05/72843 от 11 декабря 2015 г., № 03-04-05/48662 от 24 августа 2015 г., ФНС России № БС-4-11/20847 от 25 октября 2018 г., № БС-2-11/1552 от 13 сентября 2018 г., № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/057666 от 10 июня 2013 г.

Гражданин оплачивает:

– медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения по перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., назначенных лечащим врачом, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов;

– дорогостоящие виды лечения, поименованные в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., а также медицинские препараты, необходимые для проведения такого лечения, включенные в его стоимость, – в размере фактически понесенных расходов без ограничений;

– взносы по договорам добровольного медицинского страхования независимо от того, оказывались впоследствии медицинские услуги или нет, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

В состав вычета включаются в том числе расходы на медицинские услуги, входящие в стоимость путевки санаторно-курортного учреждения (в части стоимости лечения в санатории) (письмо Минфина России № 03-05-01-05/23 от 21 февраля 2005 г.). Вместе с тем вычет в сумме расходов на туристические путевки ст. 219 Налогового кодекса РФ не предусмотрен (письмо Минфина России № 03-04-05/10947 от 28 февраля 2017 г.).

Данные правила применяются и при оплате стоимости оказанных медицинских услуг и лекарственных препаратов для медицинского применения в отношении супруга (супруги), родителей, детей (в т. ч. усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет. При оплате указанных расходов в отношении других родственников (например, бабушки), а так же детей старше 18 лет социальный вычет не предоставляется.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/12875 от 7 марта 2017г., № 03-04-05/49358 от 24 августа 2016 г., № 03-04-07/63495 от 10 декабря 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/26130 от 17 декабря 2014 г.

Граждане, которые являются супругами, вправе претендовать на получение вычета, в том числе распределив расходы на медицинские услуги между собой, независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы на указанные услуги (письма Минфина России № 03-04-07/25711 от 27 апреля 2017 г. и № 03-04-07/56797 от 29 сентября 2016 г., которые доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9119 от 16 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/9500 от 22 мая 2017 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор на оказание медицинских услуг (в т. ч. приложения и дополнительные соглашения к нему) с медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем), расположенным на территории России и имеющим соответствующую лицензию. При этом медицинские организации, находящиеся на территории Республики Крым и г. Севастополя, могут действовать как на основании лицензии, выданной украинским лицензирующим ведомством, так и без лицензии при условии представления уведомления о разрешении на временное ведение деятельности без нее (письма ФНС России № БС-4-11/13654 от 27 июля 2016 г., № ЗН-4-11/15313
от 31 августа 2015 г.);
– справка об оплате медицинских услуг по форме, утв. Приказом Минздрава России и МНС России № 289/БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. (дубликат справки, если вычет заявляет второй супруг).
В стоимость данных услуг при дорогостоящем лечении медицинская организация (ИП) вправе включить расходы на лекарства, понесенные гражданином за счет собственных средств. В этом случае для получения вычета к справке об оплате медицинских услуг следует приложить документ в произвольной форме, выданный медицинским учреждением, который подтверждает назначение соответствующих медицинских препаратов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения (например, справку или выписной эпикриз);
– рецептурный бланк, выданный лечащим врачом, со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (если приобретались лекарственные препараты для медицинского применения, перечисленные в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г.);
– документы, подтверждающие оплату лекарственных препаратов для медицинского применения (например, чек ККТ);
– документы, свидетельствующие о степени родства (например, свидетельство о рождении), – если оплачены медицинские услуги или приобретены лекарственные препараты для медицинского применения для родителей и (или) детей;
– свидетельство о браке – если оплата произведена в отношении супруга (супруги);
– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (при оплате обучения усыновленных детей и подопечных);
– договор добровольного медицинского страхования, заключенный гражданином со страховой организацией, имеющей лицензию на страховую деятельность;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/36495 от 23 июня 2016 г., № 03-04-05/5-475 от 4 июля 2011 г., ФНС России № БС-3-11/2646 от 10 июня 2016 г., № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

Данные правила применяются и при оплате страховых взносов по договорам, заключенным в пользу супругов (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/34970 от 17 июня 2015 г.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни действуют те же правила, что и при расторжении договора добровольного пенсионного страхования

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор добровольного страхования жизни, заключенный на срок не менее пяти лет (с учетом особенностей, если договор носит комбинированный характер, т.е. содержит указания на иные виды страхования);
– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);
– копия лицензии, заверенная подписью руководителя и печатью страховой компании (если реквизитов лицензии нет в договоре);
– документы, подтверждающие степень родства (например, свидетельство о браке, о рождении ребенка и т.д.);
– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (в случае оплаты страхования за усыновленных, опекаемых, подопечных детей и усыновителей);
– документы, подтверждающие инвалидность ребенка (при оплате страхования детей);
– справка 2-НДФЛ по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов.

Данные правила применяются и при оплате:
– пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу членов семьи и близких родственников (супругов, родителей и детей (в т. ч. усыновителей и усыновленных), дедушки, бабушки, внуков, братьев и сестер, детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством);
– страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу супругов (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей (в т. ч. усыновленных или находящихся под опекой или попечительством).

Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

В случае досрочного расторжения договора негосударственный пенсионный фонд (страховая компания) с подлежащей возврату суммы взносов, в отношении которых был предоставлен данный вычет, должен удержать НДФЛ. Если же такой вычет не предоставлялся, то налог, соответственно, не подлежит удержанию. Факт неполучения (получения) вычета подтверждается справкой, выданной налоговой инспекцией по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/403 от 13 июля 2016 г. Данная форма справки используется с 16 августа 2016 года (письмо ФНС России № БС-4-11/18085 от 26 сентября 2016 г.). Для ее получения налогоплательщику необходимо обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением по рекомендованной форме, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/21262
от 10 ноября 2016 г.

Однако поскольку данный вычет налогоплательщик может получить не только в налоговой инспекции (по окончании года), но и у работодателя (в течение года), для подтверждения неполучения вычета может потребоваться представить помимо справки из налоговой инспекции справку, выданную работодателем в произвольной форме (письмо Минфина России № 03-04-06/7-302 от 10 ноября 2011 г.).

Подтверждение: пп. 2, 4 п. 1, п. 1.1 ст. 213 Налогового кодекса РФ

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение налогового периода до момента утраты права на его получение (например, полного исчерпания) (абз. 2 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);
– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);
– справка об уплаченных страховых взносах, выданная страховой компанией. Такая справка понадобится в случае заключения комбинированного договора страхования (т.е. договора, который кроме добровольного пенсионного страхования включает иные виды страхования);
– выписка из именного пенсионного счета гражданина. Данная выписка должна содержать персональные данные человека (Ф.И.О.), реквизиты (номер и дату) заключенного договора добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и организации, с которой этот договор заключен, сумму уплаченных в течение года взносов;
– копия лицензии, заверенная подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда или страховой компании (если реквизитов лицензии нет в договоре);
– документы, подтверждающие степень родства (например, свидетельство о браке, о рождении ребенка и т.д.);
– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (в случае оплаты страхования за усыновленных, опекаемых, подопечных детей и усыновителей);
– документы, подтверждающие инвалидность ребенка (при оплате страхования детей);
– справка 2-НДФЛ по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/38484 от 20 июня 2017 г., № 03-04-07-01/182 от 2 октября 2008 г., ФНС России № ШС-6-3/331 от 5 мая 2008 г.

На уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов (пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ)

Заявление о предоставлении вычета

Кроме того, для подтверждения правомерности предоставления гражданину вычета организация должна располагать документами, свидетельствующими о фактической уплате ею страховых взносов из доходов работника (в частности, платежными поручениями)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие фактическую уплату гражданином взносов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения), – если гражданин самостоятельно уплачивал взносы;
– справка по форме, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-3/634 от 2 декабря 2008 г., – если взносы за гражданина (из его доходов) уплачивал работодатель;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие перечисление пожертвований (в частности, платежные поручения, чеки, квитанции);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.

На прохождение независимой оценки своей квалификации в соответствии со ст. 4 Федерального закона № 238-ФЗ от 3 июля 2016 г.

Фактически произведенные расходы, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов (пп. 6 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие перечисление оплаты прохождения независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ

При продаже объектов недвижимого имущества (долей в нем)

При продаже иного (личного) имущества

Исключение – случаи, когда имущество не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

В сумме дохода, полученного от продажи, но не более:

– 1 млн руб. в целом – при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков, земельных участков или доли (долей) в перечисленном имуществе;

– 250 тыс. руб. – при продаже иной недвижимости;

– 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества, например, автомобиля, картин, гравюр и т.п. (за исключением ценных бумаг).

Вместо использования права на получение вычета в указанных размерах гражданин может уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например, в составе таких расходов можно учесть:
– субсидию, которая была направлена на приобретение имущества (письмо Минфина России 03-04-05/18578 от 23 марта 2018 г.);
– суммы, выплаченные налогоплательщиком другому наследнику в счет компенсации, предусмотренной ст. 1170 Гражданского кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-07/41903 от 18 июня 2018 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/12388 от 27 июня 2018 г.).
Мнение Минфина России в письме № 03-04-05/64773 от 3 ноября 2016 г.: при продаже квартиры затраты на оплату услуг риелтора по поиску данной квартиры не относятся к расходам, принимаемых в целях применения вычета.

Право на данный вычет не зависит от местонахождения продаваемого имущества. Так, при соблюдении всех необходимых условий вычет может быть применен к доходам от продажи имущества, находящегося за границей.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/60671 от 20 сентября 2017 г.

Срок владения недвижимостью при ее продаже определяется моментом государственной регистрации права собственности за продавцом, то есть исходя из даты регистрации перехода права собственности, указанной в выписке ЕГРП (свидетельстве о регистрации прав), независимо от фактической даты приобретения данного имущества (письмо Минфина России № 03-04-05/47339 от 12 августа 2016 г.).

При этом изменение целевого назначения недвижимого имущества (например, при продаже нежилого помещения, переведенного из квартиры) без повторной регистрации в ЕГРП не влечет пересчета срока нахождения его в собственности с даты соответствующего изменения (письма Минфина России № 03-04-05/22844
от 17 апреля 2017 г., № 03-04-05/8329 от 20 февраля 2015 г.).

Правило определения срока применимо и в отношении земли, объединенной из нескольких земельных участков. В этом случае образуемому земельному участку присваивается новый кадастровый номер. То есть возникает новый объект права собственности, срок владения которым рассчитывается с даты его регистрации (ст. 11.6 Земельного кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/14570 от 15 марта 2017 г.).

Исключение – независимо от момента государственной регистрации права:
– у члена жилищного (жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского) кооператива срок нахождения имущества в собственности рассчитывается с момента полной уплаты им паевого взноса за это имущество;
– у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя.
Подтверждение: п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/52895 от 9 сентября 2016 г., № 03-04-05/46131 от 5 августа 2016 г.

При этом доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если доход меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/58170 от 6 октября 2016 г.).

Применить имущественный налоговый вычет возможно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности. В противном случае при продаже имущества имущественный вычет не предоставляется независимо от того, что:
– на момент продажи гражданин уже утратил статус ИП;
– доход получен ИП от продажи имущества (недвижимости), приобретенного в период брака, и является общей собственностью супругов (в этом случае операции по продаже имущества учитываются в рамках применяемого ИП режима налогообложения).
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/21946 от 13 апреля 2017 г.,
№ 03-04-05/13338
от 9 марта 2017 г.,
№ 03-04-05/46458 от 8 августа 2016 г., № 03-04-05/25690 от 4 мая 2016 г., № 03-04-05/22398 от 19 апреля 2016 г.).

При этом источник приобретения имущества значения не имеет. Это могут быть:
– средства субсидии (письмо Минфина России № 03-04-05/53797 от 18 сентября 2015 г.);
– материнский капитал (письмо Минфина России № 03-04-07/33669 от 10 июля 2014 г., доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/14019 от 22 июля 2014 г.);
– суммы, равные стоимости обмениваемой по договору мены недвижимости (квартиры) (письмо Минфина России № 03-04-05/28247 от 17 мая 2016 г.);
– вознаграждение, полученное в натуральной форме (письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г.).

К доходам, полученным от продажи подаренного имущества (квартиры), применяется только вычет в фиксированном размере, поскольку расходы, связанные с приобретением данного имущества, отсутствуют (письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г.).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой (общей совместной) собственности, как единого объекта права по одному договору купли-продажи соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В аналогичном порядке распределяется и нотариальный тариф, который взимает нотариус при удостоверении данной сделки.

Если каждый владелец доли в праве собственности продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, удостоверенному нотариусом, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 1 млн руб.

Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 246 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 24 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г., письма Минфина России № 03-04-05/36856 от 24 июня 2016 г., ФНС России № БС-4-11/6911 от 22 апреля 2015 г., Федеральной нотариальной палаты № 2173/03-16-3 от 22 июня 2016 г.

При этом законодательно не установлен порядок определения пропорции вычета в виде расходов, связанных с приобретением имущества (доли), возникшего в результате разделения на части (доли) другого имущества, приобретенного налогоплательщиком ранее, при наличии подтверждающих документов на приобретение данного имущества в целом. В этом случае целесообразно использовать вычет в фиксированном размере (не более 1 млн руб.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/7-1411 от 18 декабря 2012 г.

В ситуации, когда имущество (например, автомобиль), нажитое супругами во время брака в совместную собственность, переходит в собственность одному из супругов в порядке наследования (после смерти супруга), срок владения таким имуществом рассчитывается с момента приобретения его в браке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/25415 от 29 апреля 2016 г.

Гражданин вправе применить вычет при продаже купленной в этом же году квартиры, в отношении которой был заявлен имущественный вычет при приобретении недвижимости (письмо Минфина России № 03-04-05/58170 от 6 октября 2016 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи или приравненный к нему договор мены, в котором указана стоимость передаваемой недвижимости, соглашение о денежных выплатах в связи со сносом объекта имущества, акт приема-передачи, справка-счет и т.д.). При этом договор по отчуждению доли в праве общей собственности на недвижимое имущество должен быть нотариально заверен, за исключением договора купли-продажи земельных долей. Нотариальному удостоверению также подлежат договоры купли-продажи недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетнему гражданину или гражданину, признанному ограниченно дееспособным;
– документы, подтверждающие оплату имущества покупателем (например, расписки, передаточные акты и т.д.), или акт приема-передачи имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства (например, задолженность по зарплате);
– документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности (например, свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, выписка из ЕГРП, справка о внесении паевого взноса, выданная управлением кооператива).

Подтверждение: п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, ст. 14, п. 1 ст. 24, п. 3 ст. 24.1, ст.30 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г., п. 1 письма Федеральной нотариальной палаты № 2493/03-16-3 от 12 июля 2016 г., письма Минфина России № 03-04-05/46131 от 5 августа 2016 г., № 03-04-РЗ/15807 от 8 апреля 2014 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/055945 от 26 июня 2012 г., № 20-14/4/38795 от 20 апреля 2011 г. (в части документов, необходимых для получения вычета, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в условиях действия ее новой редакции, п. 9, 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

По окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Декларацию и соответствующие документы необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

При продаже гражданином после 1 января 2016 года объектов недвижимого имущества, приобретенных им в собственность до 1 января 2016 года, расчет и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи такого имущества, производится без учета изменений (в частности, по сроку владения имуществом), внесенных Федеральным законом № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г. в гл. 23 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-05/2050 от 21 января 2016 г.).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Исключение – случаи, когда продажа доли (ее части) не облагается НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

В размере документально подтвержденных расходов (понесенных в денежной или в натуральной форме), связанных с приобретением имущества (имущественных прав) (с соблюдением при необходимости пропорции). Если в счет вклада в уставный капитал вносится имущество (неденежными средствами), то расходы на приобретение долей уставного капитала соответствуют денежной оценке внесенного имущества, которая
утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость доли участника, вносящего указанное имущество, составляет более чем 20 тыс. руб., привлекается независимый оценщик (ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., письма Минфина России № 03-04-05/64601 от 3 ноября 2016 г., № 03-04-05/64265 от 2 ноября 2016 г.).

При отсутствии подтверждающих документов на приобретение доли в уставном капитале организации вычет составляет в целом 250 тыс. руб. за налоговый период.

Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Если доля (ее часть) была приобретена за счет средств целевого займа (кредита), то расходы, произведенные на уплату процентов по ним, налогоплательщик вправе учесть в расходах при расчете налога (письмо Минфина России № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г., – его выводы верны и в настоящее время в период действия новой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ).

В целях применения льготы по п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ пятилетний срок владения долей (долями) не прерывается в случае реорганизации ООО в виде присоединения (письмо Минфина России № 03-04-06/14288 от 15 марта 2016 г.)

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, договор долевого участия в строительстве);
– документы, подтверждающие оплату доли, расходов (например, платежное поручение, акты оценки имущества, внесенного в уставный капитал, и др.);
– решение участника общества о его создании.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/36426 от 22 июня 2016 г., № 03-04-07/68229 от 24 ноября 2015 г.

При отсутствии документов, подтверждающих долевое участие в строительстве (приобретение права требования по такому договору), доход от уступки (переуступки) прав требования подлежит налогообложению в полном объеме.

Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ

При изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд

Размер выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Сумму компенсации, выплаченной за снос объекта личного имущества (например, гаража), следует расценивать как доход от его реализации, в отношении которого применяются положения об имущественном вычете.

Подтверждение: письма ФНС России № БС-3-11/1532 от 16 апреля 2015 г., Минфина России № 03-04-06/17163 от 15 апреля 2014 г.

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие изъятие и выкупную стоимость.

Подтверждение: п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/3/119648 от 9 декабря 2011 г. (в части документов, необходимых для получения вычета, в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в условиях действия ее новой редакции

При приобретении (строительстве) жилья (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них) и покупке земельных участков или доли (долей) в них для целей индивидуального жилищного строительства либо земельных участков или доли (долей) в них, на которых уже расположены жилые дома или доля (доли) в них

В сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. на новое строительство либо приобретение на территории России одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщик вправе воспользоваться одновременно каждым из имущественных налоговых вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г., № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г.)

– письменное заявление работника на предоставление вычета, составленное в свободной форме;
– уведомление, подтверждающее право на получение вычета (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/3 от 14 января 2015 г.), выданное налоговой инспекцией при обращении гражданина с соответствующим заявлением по рекомендованной форме, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/18925 от 6 октября 2016 г.
Подтверждение: п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ

С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение налогового периода до момента утраты права на его получение (например, полного исчерпания). Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования.

Подтверждение: п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в частности, свидетельство о праве собственности, если право на недвижимость зарегистрировано до 15 июля 2016 года, или выписка из ЕГРП – если право собственности зарегистрировано 15 июля 2016 года или после этой даты), – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность (письма ФНС России № БС-4-11/19695 от 18 октября 2016 г., № БС-3-11/3879 от 24 августа 2016 г.);
– договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
– документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом наличие выписки из ЕГРП (свидетельства о государственной регистрации права собственности) о праве на не оконченный строительством объект
(недостроенный жилой дом) или на жилое строение (без права регистрации проживания) не является основанием для предоставления вычета (письма Минфина России № 03-04-05/27085 от 3 мая 2017 г., № 03-04-05/32662 от 6 июня 2016 г., № 03-04-05/4-412 от 29 апреля 2013 г., ФНС России № ЕД-4-3/13167 от 19 июля 2013 г.);
– свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
– документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: пп. 6-7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ

По окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).

Заявление на возврат подается по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.

В случае нарушения налоговой инспекцией установленного срока на сумму подлежащего возврату, но не возвращенного вовремя НДФЛ начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение жилья (в т. ч. по кредитам, направленным на рефинансирование ранее взятых займов (кредитов) на приобретение жилья)

В сумме фактически произведенных расходов, но не более 3 млн руб. Данное правило не распространяется на целевые займы (кредиты), полученные до 1 января 2014 года, независимо от момента возникновения права на имущественный вычет.

Подтверждение: п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор ипотечного кредитования или целевого займа (кредита), включая приложения и дополнительные соглашения к договору;
– документы, свидетельствующие об уплате процентов по данному договору (например, справка из банка);
– документы, подтверждающие право на вычет, связанный с приобретением (строительством) недвижимости (земельного участка);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.

Подтверждение: п. 4, пп. 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ

П
р
о
ф
е
с
с
и
о
н
а
л
ь
н
ы
е

По доходам индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, граждан, занимающихся частной практикой

– размер фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (их состав определяется в порядке, аналогичном предусмотренному гл. 25 Налогового кодекса РФ);

– либо 20 процентов общей величины полученного дохода, если невозможно документально подтвердить расходы (не распространяется на граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей).

Подтверждение: п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г.)

По окончании налогового периода, если налоговый агент отсутствует (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По доходам, полученным от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

С момента предоставления соответствующих документов при выплате дохода до окончания налогового периода (п. 2, абз. 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (п. 2, абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г. (в части отсутствия оснований для представления документов одновременно с декларацией при получении профессионального вычета индивидуальными предпринимателями) – его выводы верны и в отношении получения профессионального вычета гражданами, получившими доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера)

По доходам в виде авторских вознаграждений, вознаграждений за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства

С момента представления соответствующих документов при выплате дохода до окончания налогового периода (п. 3, абз. 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (п. 3, абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г. (в части отсутствия оснований для представления документов одновременно с декларацией при получении профессионального вычета индивидуальными предпринимателями) – его выводы верны и в отношении получения профессионального вычета по доходам в виде авторских вознаграждений, вознаграждений за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства)

И
н
в
е
с
т
и
ц
и
о
н
н
ы
е

По доходам от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности более трех лет

В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде, который определяется в порядке, предусмотренном ст. 214.1, 214.9 Налогового кодекса РФ. При этом предельный размер такого вычета не может превышать произведение суммы 3 млн руб. на коэффициент Кцб. Данный коэффициент устанавливается в порядке, указанном в п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 2 ст. 220.1 Налогового кодекса РФ

Заявление о предоставлении вычета при определении финансового результата за весь налоговый период.

При этом такое заявление не является обязательным условием для предоставления инвестиционного вычета.
Если налоговый агент не предоставит данный вычет, то возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится им на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ.

При предоставлении вычета налоговый агент (налоговые агенты), признаваемый таковым в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, обязан представить физическому лицу соответствующий расчет вычета.

Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/20731 от 7 апреля 2017 г.

По окончании налогового периода (но не ранее окончания 2017 года).

Подтверждение: п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ со сведениями из справок 2-НДФЛ, выданных налоговым агентом

По окончании календарного года, если вычет не заявлен у налогового агента (пп. 4 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

При внесении денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), который открыт в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. по договорам, заключенным после 1 января 2015 года на срок не менее трех лет (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.)

В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 тыс. руб.

Предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не воспользовался правом на получение такого вычета и не
имел других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу.

Факт отсутствия таких договоров и неполучения инвестиционного вычета подтверждает справка, составленная налоговой инспекцией по рекомендуемой форме, содержащейся в письме ФНС России № ГД-4-11/584 от 17 января 2018 г.

Чтобы получить такую справку, гражданин должен представить в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. К заявлению должны быть приложены копии документов, на основании которых открыт ИИС, либо иные документы, позволяющие идентифицировать ИИС.

При этом необходимо учитывать, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по выдаче справок в случае неоднократного обращения налогоплательщика, в том числе в течение налогового периода (например, в случае прекращения договора о ведении ИИС и переводе средств на новый ИИС в установленном порядке).

Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-4-11/584 от 17 января 2018 г.

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– справка от налоговой инспекции, подтверждающая факт неполучения инвестиционного вычета и отсутствия иных ИИС;

– документы, на основании которых открыт ИИС, либо иные документы, позволяющие идентифицировать ИИС.

Подтверждение: п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ.

При заявлении вычета за год закрытия ИИС в декларации нужно на основании справки 2-НДФЛ, полученной от налогового агента, отразить доходы и расходы от операций по ИИС, а также удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога (пп. 2 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ)

По итогам года начиная с налогового периода 2015 год (пп. 3 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

В случае расторжения договора до истечения трех лет со дня его заключения необходимо восстановить и уплатить в бюджет всю сумму ранее принятого налогового вычета и соответствующие пени (пп. 4 п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ).

Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок

По операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г., по договорам, заключенным после 1 января 2015 года на срок не менее трех лет (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.)

В сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ)

На дату закрытия ИИС:

– заявление о предоставлении вычета. При этом такое заявление можно подать в электронной форме (подписанное квалифицированной электронной подписью налогоплательщика);

– справка из налоговой инспекции об отсутствии других ИИС и о том, что ранее вычет по операции внесения денежных средств на ИИС не предоставлялся.

Подтверждение: пп. 3 п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/27013 от 3 мая 2017 г.

По окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС (не ранее 2018 года) (пп. 1 п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок

– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

– документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.

Подтверждение: п. 3 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ

По окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС (не ранее 2018 года) (п. 4 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).

Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок