×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Правила перехода на спецрежим в виде ЕНВД зависят от того, применял ли индивидуальный предприниматель одновременно с ПСН данный спецрежим по другим (этому же) видам деятельности, и от места ведения деятельности.
Предприниматель ранее не совмещал ПСН и уплату ЕНВД
Если индивидуальный предприниматель ранее не совмещал ПСН и спецрежим в виде ЕНВД, то он вправе перейти на уплату ЕНВД по виду деятельности, по которому применял ПСН, после снятия с учета в качестве плательщика ПСН и постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД (при условии соответствия критериям плательщика ЕНВД).
При этом, утратив право на применение ПСН и снявшись с учета, индивидуальный предприниматель в общем порядке обязан перейти на ОСНО с начала того месяца, с которого был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем одновременно с утратой права на ПСН можно сразу зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД (при условии соответствия критериям плательщика ЕНВД), представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление о переходе на данный спецрежим. В этом случае налоги по ОСНО такой индивидуальный предприниматель должен заплатить за период с начала действия патента и до даты, указанной в этом заявлении.
Соответственно, в указанном заявлении в качестве даты начала применения спецрежима в виде ЕНВД нужно указать день, следующий за днем, который указан в заявлении об утрате права на применение ПСН (как день утраты права на применение этого спецрежима), либо за последним днем уплаты налога (при неоплате стоимости патента в установленный срок). При этом заявление о переходе на ЕНВД нужно представить в налоговую инспекцию не позднее пяти рабочих дней со дня начала применения ЕНВД.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/12311 от 21 марта 2014 г., № 03-11-11/11367 от 17 марта 2014 г., № 03-11-11/2346 от 23 января 2014 г., № 03-11-09/34828 от 26 августа 2013 г., № 03-11-11/31217 от 2 августа 2013 г.
Предприниматель совмещал ПСН и уплату ЕНВД
По общим правилам индивидуальный предприниматель, утратив право на применение ПСН, обязан перейти на ОСНО с начала того месяца, с которого был выдан патент, и уплатить налоги в рамках ОСНО (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). С этой же даты он считается снятым с учета как плательщик ПСН (абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).
Возможность применения спецрежима в виде ЕНВД за этот период законодательно не предусмотрена. Даже в ситуации, когда плательщик изначально совмещал оба спецрежима налогообложения.
Мнение Минфина России: если индивидуальный предприниматель уже состоит на учете как плательщик ЕНВД по другим (этому же) видам деятельности в налоговой инспекции, в которой он зарегистрирован как плательщик ПСН, то повторно регистрироваться ему не нужно (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). В этом случае можно сразу после снятия с учета в качестве плательщика ПСН начать применять спецрежим в виде ЕНВД (при условии соответствия критериям плательщика ЕНВД) и по виду деятельности, в отношении которого утрачено право на применение патента.
Подтверждение: письма № 03-11-11/5921 от 13 февраля 2014 г., № 03-11-09/24976 от 28 июня 2013 г.
Если индивидуальный предприниматель применяет спецрежим в виде ЕНВД, но в другом муниципальном образовании, то действуют общие правила постановки на учет в качестве плательщика данного спецрежима по месту ведения деятельности, в отношении которой он утратил право на применение ПСН.
Из анализа ряда писем Минфина России (относительно возможности применения УСН при утрате права на ПСН) следует, что существует неопределенность в вопросе о том, что понимать под датой снятия с учета в качестве плательщика ПСН (с которой в соответствии с разъяснениями Минфина России и в данной ситации можно уплачивать ЕНВД). Поэтому могут быть поставлены под сомнение выводы, сделанные в письмах № 03-11-11/5921 от 13 февраля 2014 г., № 03-11-09/24976 от 28 июня 2013 г.
В связи с этим наиболее приемлемым является вариант, который предлагает понимать и под датой утраты права на ПСН, и под датой снятия с учета в качестве плательщика ПСН дату наступления обстоятельств, которые повлекли за собой утрату права на ПСН (например, день неуплаты налога на ПСН (стоимости патента)).
То есть если индивидуальный предприниматель применял спецрежим в виде ЕНВД наряду с ПСН, то уплатить налоги в рамках ОСНО он также обязан до даты фактической утраты права на применение ПСН, а после этой даты – по данному виду деятельности применять спецрежим в виде ЕНВД.