Как посреднику отразить операции по приобретению имущества (товаров, материалов и т.д.) для заказчика?

Отразить нужно:
– расчеты с заказчиком и поставщиком (продавцом) по исполнению поручения – приобретению имущества;
– начисление и получение посреднического вознаграждения;
– поступление приобретенного для заказчика имущества (если посредник участвует в движении ТМЦ).

Учет расчетов по исполнению поручения

Заказчик обязан возместить посреднику израсходованные им на исполнение посреднического поручения суммы (п. 2 ст. 975, ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса РФ). Для посреднических операций по приобретению имущества они могут складываться из:
– расходов по приобретению имущества;
– других сопутствующих расходов по исполнению поручения.

Полученные от заказчика для исполнения поручения денежные средства в рамках посреднического договора не признаются доходом посредника, так как не образуют экономической выгоды для посредника (п. 2 ПБУ 9/99).

Затраты, связанные с исполнением поручения в пользу заказчика и подлежащие возмещению заказчиком, расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).

Бухучет расчетов с заказчиком по приобретению товаров зависит от степени участия посредника в расчетах с поставщиком (продавцом).

Действует ли посредник при этом от своего имени или от имени заказчика, для составления проводок значения не имеет. Это влияет на порядок документального оформления операций:

– посредник действует от имени заказчика на основании доверенности, а поставщик оформляет сопроводительные документы на имя заказчика, при этом посредник предъявляет ему доверенность, выданную последним (п. 1 ст. 975 Гражданского кодекса РФ). Такие взаимоотношения возможны по договору поручения или агентскому договору, если такое условие есть в нем;

– когда посредник действует от своего имени, документы оформляются на него. Такие взаимоотношения возможны по договору комиссии или агентскому договору, если такое условие есть в нем.

Посредник участвует в расчетах

Если по условиям посреднического договора посредник участвует в расчетах, то заказчик перечисляет денежные средства на исполнение поручения посреднику. В дальнейшем он распоряжается ими, в том числе перечисляет поставщику (продавцу) в оплату приобретаемого имущества.

Расчеты посредника с заказчиком по выполнению поручения отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому можно открыть субсчета:
– "Расчеты с заказчиком по приобретению имущества";
– "Расчеты с заказчиком по возмещению прочих расходов".

Расчеты посредника с продавцом (поставщиком) отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В бухучете посредника будут следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по приобретению имущества"
– получены денежные средства от заказчика на приобретение имущества;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по приобретению имущества" КРЕДИТ 60
– отражено приобретение товаров для заказчика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50, 52)
– приобретенное для заказчика имущество оплачено поставщику.

При учете иных сопутствующих исполнению поручения расходов, которые должен возместить заказчик, проводки могут быть следующие:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов" КРЕДИТ 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов"
– отдельно возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения

или

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком за приобретенные товары" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов"
– зачтены расходы, подлежащие дополнительному возмещению заказчиком (помимо стоимости имущества) в счет полученного для исполнения поручения (если такой самостоятельный зачет не противоречит условиям договора).

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Посредник не участвует в расчетах

Если посредник не участвует в расчетах, то заказчик сам рассчитывается с поставщиками (продавцами). То есть функция посредника сводится, как правило, к поиску поставщиков.

При учете сопутствующих исполнению поручения расходов, которые должен возместить заказчик, проводки могут быть следующие:

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов"
– отдельно возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

Учет вознаграждения посредника

За исполнение поручения заказчик, как правило, обязан выплатить посреднику вознаграждение. При этом порядок расчета с заказчиком по вознаграждению (а следовательно, и бухучет вознаграждения) может различаться:
– посредник может удерживать свое вознаграждение из суммы, полученной от заказчика для выполнения поручения по закупке;
– или он может получать вознаграждение с заказчика отдельно.
Подтверждение: п. 4 ст. 975, п. 2 ст. 996, ст. 991, 972, 997, 1006, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Вознаграждение, выплачиваемое заказчиком посреднику, является выручкой от реализации посреднических услуг и признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Для начисления причитающегося посреднику вознаграждения (выручки от реализации услуг) используется кредит счета 90.1 "Выручка". Корреспондирующим с ним по дебету счетом, на котором следует учитывать вознаграждение, может быть:

– счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
– или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть дополнительный субсчет – например, "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению".

Проводки могут быть следующие:

ДЕБЕТ 62 (76 субсчет "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению") КРЕДИТ 90.1
– начислено вознаграждение за посреднические услуги (отражена выручка от оказания посреднических услуг);

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62
– получено на расчетный счет (в кассу) от заказчика вознаграждение за посреднические услуги;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по приобретению имущества" КРЕДИТ 62 (76 субсчет "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению")
– удержана сумма вознаграждения посредника из средств, полученных от заказчика на исполнение поручения.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Момент начисления вознаграждения в бухучете посредника зависит от:

1) даты выполнения посреднических услуг. Она может определяться в соответствии с условиями договора с учетом норм гражданского законодательства (например, по дате составления посредником отчета об исполнении поручения или по дате согласования этого отчета с заказчиком);

2) наличия у организации права на применение кассового метода учета доходов и расходов. Например, организации – малые (в т. ч. микро-) предприятия вправе признавать выручку по мере ее оплаты (погашения задолженности иным способом).

Подтверждение: п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, ст. 972-973, 991, 999, 1006 Гражданского кодекса РФ.

Если посредник является плательщиком НДС, то в бухучете ему может потребоваться в ряде случаев отразить начисление НДС. Подробнее см.:
– Бухучет. Как отразить НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)?
– Бухучет. Как отразить начисление НДС с реализации?

Учет имущества, приобретенного для заказчика

Вещи, приобретенные посредником за счет заказчика, являются собственностью последнего (ст. 974, 1011, п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ).

Приобретенное посредником для заказчика имущество может физически поступать от поставщика (продавца):

а) непосредственно к заказчику (например, отгружаться на его склад).
В этом случае посредник такое имущество в своем учете никак не отражает;

б) или в адрес (на склад) посредника с последующей передачей заказчику.
В этом случае имущество в бухучете посредника отражается за балансом. Для этого можно использовать счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Проводки при этом будут следующие:

ДЕБЕТ 002
– приняты к учету ТМЦ, приобретенные для заказчика;

КРЕДИТ 002
– списаны с забалансового учета товары, переданные заказчику.

Подтверждение: п. 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов.