Как отразить расчеты с учредителем-гражданином, если выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам года получен убыток?

Отразить нужно с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции со счетами 91.2 "Прочие расходы" и 51 "Расчетные счета" и одновременно сторнировать сделанные ранее проводки с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (счета 75.2 "Расчеты по выплате доходов") в корреспонденции со счетами 84 "Нераспределенная прибыль" и 51 "Расчетные счета" по промежуточным дивидендам (на ту же сумму).

Организация вправе принимать решение о распределении чистой прибыли с периодичностью и в сроки, предусмотренные уставом, или решением о выплате дивидендов (о распределении прибыли), или, по умолчанию, законом. Например, ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.). В свою очередь, АО вправе принимать решение о выплате промежуточных дивидендов акционерам по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.).

Однако сумма чистой прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года. И в случае, когда по итогам года организация получила убыток, указанные выплаты нельзя считать дивидендами. Поэтому в бухучете нужно сторнировать проводки по начислению и выплате промежуточных дивидендов и отразить безвозмездные выплаты учредителю в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Проводки при этом могут быть следующие:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (75.2)
– начислены промежуточные дивиденды;

ДЕБЕТ 70 (75.2) КРЕДИТ 51
– перечислены дивиденды на банковский счет участника;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (75.2)

– сторнирована сумма начисленных дивидендов, поскольку по итогам года получен убыток;

ДЕБЕТ 70 (75.2) КРЕДИТ 51

– сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет учредителя, поскольку по итогам года получен убыток;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73 (76)
– отражено начисление прочей выплаты учредителю;

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 51
– отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет учредителя.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.

Следует учитывать, что каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета.

В данном случае подтверждающими документами могут являться:
– решение общего собрания акционеров (участников) о выплате промежуточных дивидендов;
– решение общего собрания акционеров (участников) об утверждении годовой бухгалтерской отчетности (об отсутствии оснований для выплаты дивидендов за год);
– утвержденная годовая бухгалтерская отчетность;
– годовая декларация по налогу на прибыль, подтверждающая наличие убытка по итогам года;
– бухгалтерская справка с расчетами сумм выплат и налогов, подлежащих доплате в бюджет (возврату из бюджета), и соответствующий приказ руководителя организации.