×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Оформлять счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) нужно в соответствии с правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) должны оформлять:
– продавцы (подрядчики, исполнители), которые признаются плательщиками НДС;
– покупатели (заказчики), которые признаются налоговыми агентами по НДС;
– комиссионеры (агенты), в том числе не являющиеся плательщиками НДС, которые на основании договора комиссии (агентирования) от своего имени продают товары (работы, услуги) комитента (принципала) по поручению и за счет последнего.
Подтверждение: п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Форма и порядок заполнения счета-фактуры
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность выставления счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) как на бумажном носителе, так и (или) в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Счета-фактуры в бумажном виде оформляются:
– на отгрузку (реализацию) товаров (работ, услуг, имущественных прав) – по форме из приложения № 1, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.;
– при корректировке (корректировочный счет-фактура) – по форме из приложения № 2, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Формат счета-фактуры, выставляемого в электронном виде, установлен:
1) при выставлении на отгрузку (реализацию) товаров (работ, услуг, имущественных прав):
– приложением № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/93 от 4 марта 2015 г.;
– Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.
При этом в период до 30 июня 2017 года включительно налогоплательщик вправе применять любой из приведенных выше форматов (п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.). С 1 июля 2017 года первый из приведенных форматов утрачивает силу (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.). Однако прием счетов-фактур, созданных до 1 июля 2017 года по "старому" формату, будет обеспечен до 31 декабря 2020 года (п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.).
2) при корректировке (для корректировочного счета-фактуры):
– приложением № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/93 от 4 марта 2015 г.;
– Приказом ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.
При этом в порядке, аналогичном действующему в отношении электронного формата обыкновенного счета-фактуры, в период до 30 июня 2017 года включительно налогоплательщик вправе применять любой из приведенных выше форматов (п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.). С 1 июля 2017 года первый из приведенных форматов утрачивает силу (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.). Однако прием корректировочных счетов-фактур, созданных до 1 июля 2017 года по старому формату, будет обеспечен до 31 декабря 2020 года (п. 4 Приказа ФНС России № ММВ-7-15/189 от 13 апреля 2016 г.).
При большом количестве наименований можно составлять счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) на нескольких листах. Однако можно выставить и счет-фактуру на одном листе, отразив в нем каждый вид продаж по отдельной позиции (письма Минфина России № 03-07-09/140 от 12 января 2016 г., № 03-07-09/64493 от 10 ноября 2015 г.). Заполнить один счет-фактуру можно и на реализацию одновременно товаров и услуг – также при условии выделения их в отдельные позиции.
Кроме того, предусмотрена возможность выставлять покупателям (заказчикам) вместо счета-фактуры универсальный передаточный документ (УПД) (в т. ч. скорректированный – УКД), который оформляется путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты (письмо ФНС России № ГД-4-3/1573 от 31 января 2014 г.).
Общий порядок заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) установлен Правилами заполнения счета-фактуры и Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактура должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Они различаются в зависимости от причины его составления для:
– счетов-фактур, которые выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав;
– счетов-фактур, которые выставляются при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– корректировочных счетов-фактур, которые выставляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В то же время есть ряд общих реквизитов и требований к оформлению всех трех видов счетов-фактур (при реализации, на аванс, корректировочных).
Кроме того, для некоторых видов операций предусмотрены особенности в заполнении счета-фактуры.
При обнаружении в выставленном счете-фактуре любого вида ошибок и неточностей, которые могут помешать получить вычет НДС по этому счету-фактуре, нужно внести исправления путем оформления и выставления исправленного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, Правила заполнения счета-фактуры, Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Общие требования к заполнению счетов-фактур
Некоторые реквизиты и правила заполнения можно считать общими для всех видов счетов-фактур (на отгрузку, на аванс, корректировочных и исправленных).
В частности, общими можно признать:
1) способы заполнения счетов-фактур.
Счета-фактуры на бумажных носителях могут заполняться:
– от руки путем вписывания в пустую форму счета-фактуры;
– на компьютере (в т. ч. с помощью бухгалтерских программ);
– смешанным способом (частично с помощью компьютера, частично от руки).
Подтверждение: абз. 3 п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.;
2) правила отражения данных:
– порядкового номера счета-фактуры;
– реквизитов продавца;
– реквизитов покупателя;
– валюты счета-фактуры;
– наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав) (при этом существуют особенности отражения наименований в счетах-фактурах на отгрузку и на аванс);
3) порядок заверения счетов-фактур.
Счета-фактуры на бумажных носителях могут заполняться:
– от руки путем вписывания в пустую форму счета-фактуры;
– на компьютере (в т. ч. с помощью бухгалтерских программ);
– смешанным способом (частично с помощью компьютера, частично от руки).
Подтверждение: абз. 3 п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Порядковый номер счета-фактуры (строка 1)
Нумерацию счетов-фактур нужно вести в хронологическом порядке (в порядке возрастания номеров) по всем видам счетов-фактур, включая авансовые и корректировочные.
При этом следует учитывать особенности нумерации счета-фактуры обособленным подразделением.
Также не запрещено периодически начинать нумерацию счетов-фактур заново. Однако ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера не предусмотрена.
Подтверждение: пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-09/42466 от 11 октября 2013 г., № 03-07-11/284 от 10 августа 2012 г.
Для организации наиболее безопасно в плане возможных претензий со стороны налоговых инспекторов выбрать частоту возобновления нумерации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), равную году, и вести эту нумерацию с начала календарного года. Порядок нумерации следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
В строке 2а "Адрес" – адрес продавца, который указан в учредительных документах. При этом адрес продавца должен содержать все имеющиеся адресообразующие элементы (индекс, наименование субъекта РФ, населенного пункта, улицы, номер дома и др.).
В строке 2б "ИНН/КПП продавца" – идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет продавца по месту его основной регистрации в качестве налогоплательщика.
Подтверждение: пп. "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/013654 от 17 февраля 2015 г.
В то же время если организация состоит на налоговом учете по двум основаниям – в налоговой инспекции по месту фактического нахождения и в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, указывать нужно КПП, присвоенный ей в качестве крупнейшего налогоплательщика.
В строке 6 "Покупатель" указывается полное или сокращенное наименование покупателя (такое же, как в его учредительных документах).
В строке 6а "Адрес" – адрес места нахождения покупателя из его учредительных документов. При этом адрес покупателя должен содержать все имеющиеся адресообразующие элементы (индекс, наименование субъекта РФ, населенного пункта, улицы, номер дома и др.).
В строке 6б "ИНН/КПП покупателя" нужно указать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя по месту его основной регистрации в качестве налогоплательщика.
В строках 3 "Покупатель", 3а "Адрес", 3б "ИНН/КПП покупателя" корректировочного счета-фактуры указываются те же данные, которые были указаны в корректируемом счете-фактуре.
Подтверждение: пп. "и" – "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "ж" – "и" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если товары отгружаются (работы выполняются, услуги оказываются) обособленному подразделению покупателя, то строку 6б "ИНН/КПП покупателя" заполнять нужно путем указания ИНН организации-покупателя и КПП ее обособленного подразделения – грузополучателя (письма Минфина России № 03-07-09/11029 от 26 февраля 2016 г., № 03-07-09/44671 от 5 сентября 2014 г., № 03-07-09/29204 от 24 июля 2013 г.).
Неправильное указание КПП (или его отсутствие) в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) является допустимой (т.е. не мешающей праву на вычет НДС) ошибкой. Соответственно, покупатель сможет принять входной НДС к вычету по такому счету-фактуре при соблюдении иных необходимых условий.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
В строке 7 счета-фактуры указываются наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код. Наименование и код берутся из Общероссийского классификатора валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, в том числе при безденежных формах расчетов. Именно в валюте, указанной в строке 7, должны быть отражены все суммовые показатели в графах счета-фактуры.
Например, в строке 7 нужно указывать:
– "евро, 978" – если цена в договоре определяется и расчеты производятся в евро;
– "доллар США, 840" – если цена в договоре определяется и расчеты производятся в долларах США.
В иностранной валюте показатели счета-фактуры могут составляться, если в ней не только выражены обязательства в договоре, но и производятся расчеты. Если же согласно договору обязательства выражены в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), а оплата производится в российских рублях в эквивалентной сумме, то в строке 7 нужно указать "российский рубль, 643".
Подтверждение: п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В строке 4 корректировочного счета-фактуры указываются наименование валюты и ее цифровой код, указанные в корректируемом счете-фактуре (пп. "к" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Стоимостные показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом суммы НДС в счете-фактуре не должны быть округлены (письма Минфина России № 03-07-РЗ/14417 от 1 апреля 2014 г., № 03-02-07/1/3444 от 29 января 2014 г.).
В отношении выставления счета-фактуры на предоплату в размере 1 коп. в ситуации, когда, например, стоимость реализации составляет 99 руб. 99 коп., а покупатель оплачивает их стоимость в сумме 100 руб., необходимо учитывать следующее.
Мнение ФНС России в п. 2 письма № ГД-4-3/14398 от 14 августа 2015 г.: при заполнении стоимостных показателей счета-фактуры, выставленного на сумму разницы в размере 1 коп., учитываемой продавцом как поступившая предоплата, графы 8 и 9 (в которых указываются рубли и копейки) заполнены быть не могут. Следовательно, выставление счета-фактуры на предоплату, полученную продавцом от покупателя в размере 1 коп., нецелесообразно.
Наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав)
В графе 1 счета-фактуры нужно указывать наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполняемых (выполненных) работ, оказываемых (оказанных) услуг или наименование передаваемых (переданных) имущественных прав (пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если наименование товаров (имущественных прав) или описание работ (услуг) приведено на иностранном языке (например, содержится в сертификате соответствия на продукцию), то его следует перевести на русский язык.
Если в наименовании присутствует название товарного знака на иностранном языке, его переводить на русский язык не нужно. В графе 1 счета-фактуры название товарного знака указывается в том виде, как оно есть. Например, "Мобильный телефон Pony Eriston W 890i".
Подтверждение: абз. 3 п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г., п. 3 ст. 6 Конвенции по охране промышленной собственности.
Наименование работ и услуг нужно расшифровывать в графе 1 счета-фактуры с той долей конкретизации, которая позволяет их идентифицировать (письма Минфина России № 03-07-09/10 от 10 мая 2011 г., № 03-07-09/08 от 8 февраля 2010 г.).
Чтобы избавить покупателя от возможных споров с налоговой инспекцией (по поводу принятия по выставленному счету-фактуре НДС к вычету), в графе 1 счета-фактуры нужно указывать наименование работ или услуг с максимальной конкретизацией. Например, "Монтаж системы кондиционирования в здании ООО ___ по адресу __ согласно договору № __ от __ (акту № __ от __)".
Счет-фактура (в т. ч. корректировочный), составленный продавцом (исполнителем) как в бумажной, так и в электронной форме, должен быть им подписан (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Счет-фактуру, составленный на бумаге, подписывать вправе:
– от лица организации – руководитель и главный бухгалтер либо другие уполномоченные лица организации;
– от лица индивидуального предпринимателя – до 1 июля 2014 года лично он, с 1 июля 2014 года в том числе лица, уполномоченные доверенностью индивидуального предпринимателя. Рядом с подписью должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Подтверждение: абз. 1 п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 07-01-12/36332 от 4 сентября 2013 г.
Формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры предусматривают, помимо проставления подписей руководителя и главного бухгалтера, указание их фамилий и инициалов (Ф.И.О.). Расшифровывать инициалы не нужно (письма Минфина России № 03-07-09/04 от 6 февраля 2009 г., ФНС России № 03-1-03/507 от 22 февраля 2008 г.). При этом если имя и отчество все же указаны полностью, это не является нарушением правил оформления счета-фактуры и основанием для отказа в принятии по нему НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Передать право подписи счетов-фактур от руководителя и главного бухгалтера другим работникам организации можно:
– издав приказ (иной распорядительный документ) по организации (см. Приказ о предоставлении права подписи счетов-фактур);
– или выписав доверенность от имени организации (см. Доверенность на предоставление права подписи на счетах-фактурах).
При этом если покупатель (заказчик) просит предоставить ему копии документов, свидетельствующих о полномочиях работников, не являющихся руководителем и главным бухгалтером, подписывать счета-фактуры, то следует выполнить его просьбу.
В целях идентификации уполномоченных лиц после подписи в счете-фактуре следует указывать их фамилии и инициалы. При этом указывать должности и реквизиты документов-оснований (например, номер приказа о предоставлении права подписи) не обязательно, но в то же время и не запрещается.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/11863 от 10 апреля 2013 г.
Руководитель организации вправе расписываться в счете-фактуре за главного бухгалтера, если он издаст соответствующий приказ или иной распорядительный документ о возложении на себя обязанностей главного бухгалтера. В таком случае руководитель организации подписывает счет-фактуру одной и той же подписью в двух полях.
При выборе цвета чернил для проставления подписи на счете-фактуре следует отдать предпочтение темным цветам (черному, синему, фиолетовому). В этом случае при необходимости изготовления копий (например, при проверке) подпись будет оставаться четкой.
Счет-фактура (корректировочный счет-фактура), составленный в электронном виде, должен быть подписан квалифицированной электронной подписью руководителя организации или ее уполномоченного лица. При этом показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется. Право подписи электронного счета-фактуры можно передать только на основании доверенности.
Подтверждение: абз. 2 п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, ст. 6, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г., п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 1.5, 1.6 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 174н от 10 ноября 2015 г.
Аналогичный порядок заверения применяется к исправленным счетам-фактурам, изготовленным как на бумаге, так и в электронном виде.
Оформление счетов-фактур при реализации
Счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав):
– должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть составлен по форме и в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. (п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В частности, нужно учесть особенности указания даты составления счета-фактуры, данных о грузоотправителе и грузополучателе, о платежно-расчетном документе, о наименовании товара (работы, услуги), о количественных характеристиках товара (работы, услуги), о стоимости без налога, о происхождении импортных товаров;
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) по счету-фактуре сможет принять НДС к вычету.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
– номер платежно-расчетного документа (необходимо указывать только при получении платежей (авансов) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг);
– наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
– единицу измерения поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (указывается при наличии);
– количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых по счету-фактуре единиц измерения (указывается при наличии);
– наименование валюты;
– цену (тариф) за единицу измерения (указывается при наличии) по договору без учета НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих НДС, цену (тариф) нужно указать с учетом суммы этого налога);
– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
– сумму акциза по подакцизным товарам;
– ставку НДС;
– сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
– страну происхождения товара (указывается по товарам, страной происхождения которых Россия не является);
– номер таможенной декларации.
Подтверждение: п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Дата выписки счета-фактуры (строка 1)
Проставляется дата выставления счета-фактуры на отгрузку. Выставлять нужно в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом сам день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не включается в этот пятидневный срок.
Подтверждение: п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
При этом выставление счета-фактуры непосредственно в день отгрузки не противоречит нормам налогового законодательства (письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г.).
Иначе говоря, на выставление счета-фактуры дается шесть календарных дней, включая день отгрузки.
При этом при наличии особенностей исполнения договора допускается выставление, в частности, одного счета-фактуры:
– в месяц на отгрузку товаров (оказание услуг) – не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров (оказания услуг) в отраслях с непрерывными долгосрочными поставками или оказанием услуг;
– по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней, с отражением в нем в отдельных позициях каждого вида товара при многократных поставках (в т. ч. ежедневных) в адрес одного покупателя.
Данные о грузоотправителе и грузополучателе (строки 3 и 4)
Строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" заполнять нужно, если счет-фактура составляется на отгрузку товаров. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги, переданные имущественные права) в строках 3 и 4 нужно ставить прочерки.
В строках 3 и 4 указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами и их почтовые адреса. Для заполнения строк могут быть использованы аналогичные показатели товарной накладной (письмо Минфина России № 03-07-14/54 от 25 мая 2012 г.).
Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, в строку 3 вносится запись "он же".
Если же покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, строку 4 заполнять нужно путем указания полного или сокращенного наименования грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса.
При заполнении строк 3 и 4 в составе почтовых адресов грузоотправителя и грузополучателя нужно указывать и почтовый индекс.
Подтверждение: пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 21 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31 июля 2014 г., п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ.
Если продукция отгружается по местонахождению обособленного подразделения, то в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" нужно указывать наименование и почтовый адрес обособленного подразделения покупателя.
Если договором на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, можно выставить один счет-фактуру на все отгруженные в течение дня партии товаров. При этом если товар поставляется ежедневно в разные торговые точки покупателя, в строке 4 счета-фактуры можно указать не адреса всех торговых точек, а юридический адрес покупателя. При этом счет-фактура не будет считаться заполненным с нарушением установленных требований и покупатель сможет по нему принять НДС к вычету.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/44 от 2 мая 2012 г.
Данные платежно-расчетного документа (строка 5)
В счете-фактуре на отгрузку строку 5 "К платежно-расчетному документу" нужно заполнять нужно, если ранее организация (индивидуальный предприниматель) получила (получил) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) авансовые или иные платежи (в т. ч. если по договору в течение месяца, в котором получен аванс, организация непрерывно отгружает продукцию (оказывает услуги) в адрес одного и того же покупателя (заказчика)).
Исключение – получение оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) с применением безденежной формы расчетов. В данном случае в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк.
В строке 5 отражаются номера и даты составления платежно-расчетного документа или кассового чека. Реквизиты иных документов, в том числе квитанции к приходному кассовому ордеру, в данной строке отражать не следует.
Подтверждение: пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-04-09/07 от 24 апреля 2006 г.
В корректировочном счете-фактуре строка "К платежно-расчетному документу" отсутствует.
В случае заполнения данной строки налоговым агентом необходимо учитывать некоторые особенности.
Если аванс в счет поставки покупатель перечислял частями (несколькими платежными поручениями), то в строке 5 "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры на отгрузку нужно указать реквизиты всех платежных поручений (письмо Минфина России № 03-02-07/1-140 от 28 марта 2007 г.).
Наименование товара, работы, услуги (графа 1)
В счете-фактуре может быть указано много позиций реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом разные категории (например, товары и услуги) обязательно должны быть выделены в самостоятельные позиции. То есть указаны в графе 1 счета-фактуры "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" отдельно друг от друга (построчным перечислением).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/40 от 5 декабря 2008 г., № 03-07-10/06 от 19 февраля 2007 г.
Количественные характеристики товара (работы, услуги)
При оформлении счета-фактуры на отгрузку указываются, в частности:
– в графах 2, 2а "Единица измерения" – единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97));
– в графе 3 "Количество (объем)" исходя из принятых единиц измерения – количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Причем в отношении работ и услуг соответствующие сведения в данных графах заполняются при возможности их указания (например, при оказании услуг с почасовой оплатой). При отсутствии (невозможности указания) этих показателей (например, при предоставлении оборудования в финансовую аренду (лизинг)) в графах 2, 2а, 3 проставляются прочерки.
Подтверждение: пп. "б", "в" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/06 от 10 февраля 2012 г.
Стоимость без налога – всего (графа 5)
В графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего" счета-фактуры нужно указывать стоимость всего количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров без НДС.
При заполнении данной графы в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях по валютному обязательству необходимо указать стоимость товара (без НДС) в рублях исходя из суммы полученного аванса, без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России № ЕД-4-3/12813 от 21 июля 2015 г.).
При этом в табличной части формы счета-фактуры предусмотрен показатель итоговой стоимости отгруженных товаров без НДС ("Всего к оплате"). Соответственно, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, на пересечении графы 5 и строки данного показателя нужно указывать итог общей стоимости отгруженных товаров без учета НДС.
Иной порядок заполнения графы 5 предусмотрен для следующих случаев:
– реализации имущества, учтенного по стоимости с НДС;
– реализации сельскохозяйственной продукции (продуктов ее переработки), закупленной у граждан по перечню Правительства РФ;
– реализации автомобилей, приобретенных у граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для перепродажи;
– уступки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), перехода данного требования к другому лицу на основании закона;
– последующей уступки (прекращения) денежного требования, приобретенного новым кредитором у третьих лиц;
– передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения (доли в них), гаражи или машино-места.
Подтверждение: пп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Заполнение граф 10а, 10б и 11 (при реализации импортных товаров)
В счете-фактуре на отгрузку графы 10 "Страна происхождения товара – цифровой код" и 10а "Страна происхождения товара – краткое наименование", 11 "Номер таможенной декларации" заполнять нужно только в отношении товаров, страной происхождения которых Россия не является (абз. 2 пп. 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Цифровой код страны происхождения товара и соответствующее ему краткое наименование указываются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утв. Постановлением Госстандарта России № 529-ст от 14 декабря 2001 г.
При этом понятие "страна происхождения товара" согласно законодательству связано с применением мер таможенного тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу России (п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса таможенного союза).
Между государствами – членами ЕАЭС (таможенного союза) действует единая таможенная зона (ст. 1-2 Таможенного кодекса таможенного союза, ст. 1-2 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.)). Таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах России с государствами – членами ЕАЭС отменено, исключение действует только для ряда специальных товаров (например, товаров, в отношении которых государством ввоза установлены специальные антидемпинговые меры) (Решение Комиссии таможенного союза № 335 от 17 августа 2010 г.).
Таким образом, в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры, оформляемого на отгрузку, нужно поставить прочерк при реализации товаров:
– страной происхождения которых является Россия;
– ввезенных с территории государств – членов ЕАЭС, в отношении которых таможенное декларирование не применяется (в т. ч. товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение на территории этих государств) (письмо Минфина России № 03-07-13/1/53940 от 15 сентября 2016 г.).
Кроме того, в строках 10, 10а и 11 можно поставить прочерк, когда эти показатели счета-фактуры заполнить невозможно по причине их отсутствия. Такая ситуация возникает, например:
– при реализации товара, являющегося набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию России из разных государств (письмо Минфина России № 03-07-08/67893 от 26 декабря 2014 г.);
– при реализации товара, который был приобретен у продавца, не являющегося плательщиком НДС (в частности, в связи с применением УСН) (письмо Минфина России № 03-07-08/48092 от 20 августа 2015 г.).
В то же время отражение в счете-фактуре дополнительной информации, например, указание вместо прочерков в графах 10 и 10а "Страна происхождения товара" в качестве страны происхождения товара "Республика Беларусь", "Республика Казахстан" или "ЕАЭС", не является нарушением и основанием для отказа в вычете НДС покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Заполнять графы 10, 10а, 11 счета-фактуры, оформляемого на отгрузку, нужно при реализации товаров:
– ввезенных с территории государств – членов ЕАЭС, в отношении которых действует таможенное декларирование;
– страной происхождения которых не являются страны таможенного союза.
Если страной происхождения поставляемых товаров является союз стран, цифровой код и краткое наименование которого отсутствует в Общероссийском классификаторе стран мира, то в графе 10 проставляется прочерк, а в графе 10а указывается наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории России.
Например, если товары происходят из Евросоюза, то в графе 10а нужно указывать "ЕС" или "Европейский Союз". Вместе с тем невыполнение указанных требований (в частности, указание в графе 10а "Евросоюз") не является основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/68 от 19 июля 2012 г., № 03-07-09/06 от 10 февраля 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/14705 от 4 сентября 2012 г.
Если плательщик НДС реализует товары, полученные в международном почтовом отправлении, и таможенная декларация на эти товары не составлялась, то в графе 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры на отгрузку можно поставить прочерк.
Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары одного наименования, ввезенные по разным таможенным декларациям, то в графе 11 следует указывать данные всех этих таможенных деклараций (письмо Минфина России № 03-07-08/23285 от 23 апреля 2015 г.).
Для особых категорий ввозимых товаров, указанных в ст. 178 Таможенного кодекса таможенного союза, а также в отношении ввоза товаров уполномоченными экономическими операторами (ст. 38 Таможенного кодекса таможенного союза) допускается ускоренный выпуск товаров до подачи таможенной декларации при условии представления декларантом определенного пакета документов, в частности, обязательства о подаче таможенной декларации (п. 2 ст. 41, ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза). В случае реализации российской организацией ввезенных товаров, выпуск которых производится таможней до подачи таможенной декларации (в указанных случаях), в графе 11 счета-фактуры проставляется номер такого обязательства (письма Минфина России № 03-07-08/5026 от 6 февраля 2015 г., № 03-07-09/60237 от 26 ноября 2014 г.).
Оформление счетов-фактур при получении аванса
Счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем) при получении аванса от покупателя (исполнителя):
– должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5.1, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть составлен по форме и в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. (п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В частности, нужно правильно поставить дату составления счета-фактуры, учесть особенности указания данных о платежно-расчетном документе, о наименовании товара (работы, услуги), о ставке и сумме налога. При этом в некоторых строках и графах нужно ставить прочерк;
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) и продавец (исполнитель) вправе принять по данному счету-фактуре НДС к вычету.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составляется в упрощенном виде. Он должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– наименование валюты;
– сумму оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– ставку НДС;
– сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
В каких строках и графах ставится прочерк
В форме счета-фактуры при его выписке на аванс заполнять нужно все строки и графы, за исключением тех, в которых в связи с отсутствием данных (отгрузки еще не было) ставится прочерк.
В связи с отсутствием данных прочерк ставится:
– в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес";
– в строке 5 "К платежно-расчетному документу", если аванс получен в безденежной форме;
– в графах 2-6, 10 и 11 табличной части счета-фактуры (заполняются только графы 1 и 7-9).
Подтверждение: п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 1, 2, 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Дата выписки счета-фактуры (строка 1)
Проставляется дата выставления счета-фактуры на аванс. Выставлять нужно в течение пяти календарных дней, считая со дня получения суммы аванса (например, дата банковской выписки). При этом сам день получения аванса не включается в этот пятидневный срок. Иначе говоря, на выставление счета-фактуры дается шесть календарных дней, включая день получения аванса.
Подтверждение: п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Данные платежно-расчетного документа (строка 5)
Строку 5 "К платежно-расчетному документу" в счете-фактуре на аванс заполнять нужно всегда путем указания реквизитов (номера и даты составления) платежно-расчетного документа (например, платежного поручения) или кассового чека, по которому был получен аванс. Исключение составляют случаи получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) с применением безденежной формы расчетов. В таких случаях в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк.
Подтверждение: пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если в один день предоплата поступила несколькими платежами, то по строке 5 нужно привести реквизиты каждого из таких документов (письмо Минфина России № 03-02-07/1-140 от 28 марта 2007 г.).
Аналогичные правила действуют и при оформлении строки 5 счета-фактуры при непрерывной поставке продукции (услуг) (например, при поставках электроэнергии, оказании услуг связи) в отношении одного и того же покупателя.
В случае заполнения данной строки налоговым агентом необходимо учитывать некоторые особенности.
Наименование товара, работы, услуги (графа 1)
В зависимости от условий и содержания договора при заполнении графы 1 счета-фактуры на аванс могут возникнуть некоторые особенности.
1. В графе 1 можно указывать обобщенное наименование товаров (группы товаров), например, если в соответствии с договором аванс получен не за конкретные товары (работы, услуги), а под их ассортимент (например, бытовая химия, хлебобулочные изделия), а конкретная спецификация или заявка составляется уже после оплаты.
2. Если заключается договор, по которому одновременно с поставкой товаров выполняются работы, оказываются услуги, в графе 1 необходимо указать наименование товаров и описание работ (услуг). Например, когда помимо реализации оборудования организация также оказывает услуги по его доставке и установке.
3. Если предоплата получена в счет отгрузки товаров (оказания услуг), которые облагаются по ставкам как 10, так и 18 процентов, в графе 1 следует указать:
– либо отдельные позиции товаров (услуг) (при этом в графе 7 "Налоговая ставка" нужно отразить соответствующие данным товарам (услугам) ставки НДС (10/110 или 18/118 процентов) – если в соответствии с договором аванс получен за конкретные товары (работы, услуги);
– либо обобщенное название товаров (услуг) (при этом в графе 7 нужно отразить ставку НДС 18/118 процентов) – если в соответствии с договором аванс получен не за конкретные товары (работы, услуги), а под их ассортимент.
4. При получении аванса по договорам, которые предусматривают различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в графе 1 выделять полученную предоплату в отдельные позиции не следует.
5. Помимо наименования товаров (описания работ, услуг), имущественных прав, в графе 1 следует указать реквизиты договора, в счет исполнения которого был получен аванс.
Подтверждение: п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-09/22 от 26 июля 2011 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Сведения о ставке и сумме налога (графы 7 и 8)
В графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры на аванс нужно указать расчетную ставку НДС:
– 18/118 – если реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), в счет которой получен аванс, облагается НДС по ставке 18 процентов;
– 10/110 – если реализация товаров, в счет которой получен аванс, облагается НДС по ставке 10 процентов.
Подтверждение: п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Если предоплата получена в счет реализации товаров, которые облагаются по ставкам как 10 процентов, так и 18 процентов, в счете-фактуре на аванс следует указать:
– обобщенное наименование товаров с отражением в графе 7 расчетной ставки 18/118 – если в соответствии с договором аванс получен не за конкретные товары, а под их ассортимент;
– наименование товаров по отдельным позициям с указанием в графе 7 соответствующих им расчетных ставок (10/110 или 18/118) – если в соответствии с договором аванс получен за конкретные товары.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
В графе 8 указывается сумма НДС, рассчитанная исходя из расчетной ставки, которая отражена в графе 7 "Налоговая ставка" (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оформление корректировочных счетов-фактур
Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем):
– должен содержать обязательные реквизиты, установленные п. 5.2, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть составлен по форме и заполнен в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. (п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ). В частности, нужно правильно поставить дату составления счета-фактуры;
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае на основании указанного документа можно применять вычет по НДС:
– покупателю (заказчику) по полученному корректировочному счету-фактуре (при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав);
– продавцу (исполнителю) по выставленному корректировочному счету-фактуре (при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).
Подтверждение: п. 2, 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Корректировочный счет-фактура, который налогоплательщик выставляет при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование "Корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дату его составления;
– порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика НДС и покупателя;
– наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единицу измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) количества (объема);
– количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после изменения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– наименование валюты;
– цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, – с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
– стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после ее изменения;
– сумму акциза по подакцизным товарам;
– ставку НДС;
– сумму НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы НДС до и после ее изменения;
– разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения этой стоимости.
При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается со знаком минус.
Кроме того, налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более первичных счетах-фактурах, составленных продавцом.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Дата выписки счета-фактуры (строка 1)
Проставляется дата выставления корректировочного счета-фактуры. Выставлять нужно в течение пяти календарных дней со дня:
– составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, в качестве таких документов могут выступать товарная накладная или акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оформленные надлежащим образом (письмо Минфина России № 03-07-09/48 от 12 мая 2012 г.);
– получения документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости, по почте. В этом случае определить дату получения документа можно по конверту с проставленным на нем штемпелем почтового отделения (письмо Минфина России № 03-07-09/168 от 29 декабря 2012 г.).
При этом день составления указанных документов (получения согласия) не включается в пятидневный срок, отведенный для выставления корректировочного счета-фактуры. То есть пятидневный срок нужно отсчитывать со дня, следующего за днем составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления, получения согласия) покупателя на изменения.
Подтверждение: п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры установлены п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. В частности, при заполнении корректировочного счета-фактуры необходимо соблюдать следующие особенности: не допускать сложения (либо вычитания) показателей корректировочного счета-фактуры, указанных в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" (например, в случае изменения стоимости одних позиций отгруженных товаров в сторону увеличения, а других – в сторону уменьшения) (п. 1.3 письма ФНС России № ЕД-4-3/4143 от 12 марта 2012 г.).
При этом незаполнение (неверное заполнение) отдельных реквизитов корректировочного счета-фактуры может считаться допустимой ошибкой, не препятствующей праву покупателя (заказчика) на вычет.
В частности, не является ошибкой, препятствующей реализации права на вычет НДС, указание продавцом в новом корректировочном счете-фактуре при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по строке 1б номера и даты исходного счета-фактуры (исходных счетов-фактур), а не первичного корректировочного счета-фактуры, выставленного при первом изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г.).
Нужно учитывать ряд особенностей при заполнении единого корректировочного счета-фактуры, выставляемого сразу к нескольким корректируемым счетам-фактурам.
Особенности заполнения счетов-фактур
Особенности в заполнении отдельных реквизитов счета-фактуры предусмотрены в следующих случаях:
– при оформлении сводного счета-фактуры, который заказчик (заказчик-застройщик) передает инвестору;
– при заполнении строк и граф счета-фактуры налоговым агентом, приобретающим товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете;
– при заполнении строк и граф счета-фактуры налоговым агентом, если он арендует государственное (муниципальное) имущество;
– при безвозмездной передаче товаров неопределенному кругу лиц;
– при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом налога, а также при реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи, и при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения;
– когда по поручению заказчика посредник от своего имени приобретает товары (работы, услуги) для заказчика (в частности, в отношении возможности оформления сводного счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов (исполнителей);
– когда комитент (принципал) оформляет счет-фактуру при получении аванса и счет-фактуру при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) через посредника, который действует от своего имени (в частности, в отношении возможности оформления сводного счета-фактуры при реализации товаров, выполнении работ либо оказании услуг (получении аванса) двум и более покупателям.
Исправление ошибок в счетах-фактурах
В случае обнаружения в счете-фактуре ошибок, которые препятствуют праву покупателя на получение вычета НДС, продавец (подрядчик, исполнитель) должен внести исправления в счет-фактуру. В случае обнаружения в счете-фактуре допустимых ошибок (не препятствующих покупателю получить вычет) исправлять счет-фактуру нет необходимости.
Исправлять нужно в соответствии с требованиями законодательства, действующими на момент составления счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), подлежащего исправлению.
Исправления в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), которые были составлены до даты вступления в силу Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., должны быть внесены по тем правилам, которые действовали на момент их составления (п. 2 Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), оформленные после указанной даты, исправления продавец (исполнитель) вносит путем составления их новых экземпляров.
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения. При этом в строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать номер и дату первоначально составленного счета-фактуры, в который вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в установленном порядке. Счет-фактуру с внесенными исправлениями необходимо подписать (заверить).
Подтверждение: пп. "б" п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "б" п. 1, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г.
При этом нельзя выставлять отрицательные (сторнировочные) счета-фактуры для исправления ошибок и неточностей в суммовых и количественных показателях счета-фактуры. Если продавец (исполнитель) все же выставит отрицательный (сторнировочный) счет-фактуру покупателю (заказчику), то последний не сможет на основании такого счета-фактуры принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).