×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
В связи с изменениями законодательства с 2015 года и утверждением новой формы декларации по НДС возникла необходимость в корректировке действующего перечня кодов видов операций, которые применяются для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Однако в результате задержки прохождения Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. с новыми кодами всех стадий согласования он подлежит применению с 1 июля 2016 года (т.е. с отчетности за III квартал).
Чтобы не допустить ошибок, воспользуйтесь информацией из подготовленного нами обзора новых и старых кодов.
| Вид операции | Код операции | Примечание для кодов, применяемых с 1 июля 2016 года | |
| в настоящее время | с 1 июля 2016 года | ||
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов | 01 | 01 |
Применяется также: |
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав | 02 | 02 | |
| Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров (за исключением возврата от граждан и лиц, не являющихся плательщиками НДС) | 03 | 01 | |
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, договора транспортной экспедиции – в случае, если агент, экспедитор совершает действия от своего имени) | 04 | 01 | |
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, договора транспортной экспедиции – в случае, если агент, экспедитор совершает действия от своего имени) | 05 | 02 | |
|
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленные в ст. 161 Налогового кодекса РФ (операции, совершаемые налоговыми агентами) |
06 | 06 |
Не применяется по операциям, указанным в п. 4 (реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, и т.д.) и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ (продажа товаров, работ, услуг, имущественных прав иностранными лицами через российских посредников, участвующих в расчетах) |
|
Операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (передача товаров, работ, услуг для собственных нужд) |
07 | 01 | |
|
Операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления) |
08 | 01 | |
|
Получение сумм, указанных в ст. 162 Налогового кодекса РФ (которые увеличивают налоговую базу, – например, поступления, связанные с оплатой реализованных товаров) |
09 | 01 | |
| Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе | 10 | 10 | |
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (например, реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога) | 11 | 01 | |
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ (например, в счет уступки права требования или реализации имущества, учтенного по стоимости с учетом уплаченного налога) | 12 | 02 | |
| Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, а также при регистрации сводных счетов-фактур, передаваемых инвесторам | 13 | 13 | Применяется также при передаче указанными лицами (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) |
|
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ (в т. ч. по договору цессии) |
11 | 14 | |
| Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) | – | 15 | |
| Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС (за исключением возврата от граждан) | 16 | 16 |
Применяется также при: – возврате товаров покупателем, который освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС, включая частичный возврат (в т. ч. лицами, не являющимися плательщиками НДС); – отказе от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей |
| Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-гражданином, оплаченных наличным расчетом | 17 | 17 | Применяется независимо от формы оплаты, а также при отказе гражданина от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей |
| Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав | 18 | 18 | |
| Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств – членов ЕАЭС | 19 | 19 | |
| Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории | 20 | 20 | |
| Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 21 | 21 |
Не применяется в случаях восстановления налога в связи с: – передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (код 01); – изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (код 18) |
|
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ (изменение условий либо расторжение договора и возврата соответствующих сумм), а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ (вычет налога с полученного аванса в момент отгрузки) |
22 | 22 | |
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности (БСО), в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ (по расходам на командировку и представительским расходам) |
23 | 23 | |
| Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165 (при подтверждении нулевой ставки по ранее не подтвержденного экспорту), п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ (по неподтвержденному экспорту) | 24 | 24 | |
| Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 25 | 25 | Применяется также плательщиками-изготовителями, которые приобретают товары (работы, услуги) для производства продукции с длительным производственным циклом и определяют момент налоговой базы как день отгрузки таких товаров |
| Составление счетов-фактур, первичных (иных) учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога | 26 | 26 |
Применяется также: |
| Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур (сводного счета-фактуры) при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком (в т. ч. по договорам комиссии, агентским договорам, предусматривающим действия от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика) | 27 | 27 | |
| Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур (сводного счета-фактуры) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком (в т. ч. по договорам комиссии, агентским договорам, предусматривающим действия от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика) | 28 | 28 | |
| Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Республики Крым или г. Севастополя | 99 | 01 | |
| Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ | – | 29 | |
| Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был рассчитан НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ | – | 30 | |
| Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был рассчитан НДС в соответствии с абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ | – | 31 | |
| Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ | – | 32 | |
Количество новых кодов сократилось до 24 вместо применявшихся ранее 27.
Как видно из приведенной таблицы, были исключены следующие коды видов операций:
– "03", "04", "07", "08", "09", "99" (вместо них применяется код "01");
– "05", "12" (вместо них применяется код "02");
– "11" (вместо него применяются коды "01" и "14" в зависимости от вида операции).
Добавлены новые коды:
– "14" – для отражения операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
– "15" – для отражения операций по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору);
– "29" – для отражения операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
– "30", "31", "32" – для отражения операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.
ФНС России в письме № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г. привела примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием новых кодов видов операций.
Ознакомиться с примерами отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием новых кодов видов операций можно также на официальном сайте ФНС России (Налогообложение в Российской Федерации / Действующие в РФ налоги и сборы / Налог на добавленную стоимость (НДС) / НДС 2016 / Информационные письма для налогоплательщиков).
Указывать правильно приведенные коды в книгах покупок и продаж важно, поскольку они переносятся соответственно в раздел 8 или раздел 9 декларации по НДС. Показатели этих разделов проходят форматно-логический контроль. Проверка правильности составления и заполнения декларации на наличие в ней неточностей и ошибок проводится с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г. Ошибочный код операции (или его отсутствие), перенесенный из книги покупок (книги продаж), может привести к тому, что организации (индивидуальному предпринимателю) направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений.
Чтобы избежать наиболее частых ошибок в проставлении кодов, необходимо обратить особое внимание на следующее.
1. Коды "01" и "26".
Код "01" необходимо проставить в ситуации, когда отгружен товар контрагенту, который является плательщиком НДС (т.е. применяет ОСНО). Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанности по его уплате, то при выставлении в его адрес счета-фактуры или иных первичных документов необходимо указать код "26".
2. Коды "02" и "22".
Код "02" указывает покупатель, который предъявляет НДС с перечисленных авансов к вычету. А продавец (поставщик) при предъявлении к вычету НДС, ранее уплаченного с полученного аванса, должен проставить код "22".
3. Коды "18" и "21".
По общему правилу при восстановлении НДС указывается код "21". Исключение – в том числе восстановление налога покупателем по корректировочному счету-фактуре. В такой ситуации отражается код "18".
4. Коды "16" и "17".
В общем случае при возврате товара покупателем – плательщиком НДС (т.е. применяющим ОСНО) указывается код "01". Однако если покупатель не является плательщиком налога или освобожден от обязанности по его уплате, то нужно проставить код "16". А в случае, когда товар возвращает гражданин, который не является индивидуальным предпринимателем, – код "17".