×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно, если организация является плательщиком НДС (не освобождена от обязанностей плательщика НДС), в последний день налогового периода, когда проводились работы. При этом НДС со стоимости таких работ налогоплательщик вправе принять к вычету при соблюдении определенных условий.
Начисление НДС на строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные своими силами (хозспособом)
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является отдельным объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В этом случае определять налоговую базу по НДС нужно на последнее число квартала, в котором проводились СМР. Налоговая база определяется как стоимость работ с учетом всех расходов на их выполнение. Если часть строительных работ выполняют подрядчики, то их стоимость, а также стоимость материалов для их выполнения в расчет не включается. Рассчитывать НДС к уплате необходимо с применением ставки 20 процентов.
Подтверждение: п. 2 ст. 159, п. 3 ст. 164, п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Для этого необходимо в последний день налогового периода составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). Также суммы начисленного НДС необходимо отразить в разделе 3 декларации по НДС (п. 38.6, 38.16 Порядка, утв. Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Оформление счета-фактуры по СМР, выполненным хозспособом
Счет-фактура составляется в последний день квартала, в котором были выполнены СМР (п. 21 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Счет-фактуру можно выставить в единственном экземпляре, так как организация одновременно выступает в роли продавца и покупателя по данной операции (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Заполнять счет-фактуру нужно в общем порядке. При этом в строках:
– 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца", 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" указываются реквизиты организации, строившей объект хозспособом (т.е. свои реквизиты);
– 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" проставляются прочерки.
Подтверждение: пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Составленный счет-фактуру необходимо одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). Сделать это нужно на последнее число квартала.
Вычет НДС с СМР, выполненных хозспособом
При проведении строительно-монтажных работ собственными силами (хозспособом) организация может принять к вычету суммы НДС со стоимости таких работ. Кроме того, она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
Подтверждение: абз. 1, 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Основанием для принятия НДС к вычету является самостоятельно выписанный счет-фактура.
Для принятия к вычету НДС со стоимости СМР, произведенных собственными силами (хозспособом), помимо общих условий необходимо соблюдение следующих дополнительных условий:
– имущество, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
– стоимость имущества, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, будет увеличивать расходы (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Например, если организация для детей работников построила детский сад, в котором платные услуги третьим лицам оказываться не будут, то принять к вычету начисленный по строительно-монтажным работам НДС она не сможет. При этом НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства такого сада (т.е. для проведения строительно-монтажных работ собственными силами), принимается к вычету в общем порядке при соблюдении всех необходимых условий (абз. 1 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Принять к вычету НДС со стоимости СМР можно на момент определения налоговой базы по таким работам (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ), то есть на последнее число налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим правило о переносе вычета на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), в данном случае не применяется (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
А в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения СМР, момент принятия НДС к вычету определяется в общем порядке – как налоговый период (квартал), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), с учетом права на перенос вычета. Это связано с тем, что в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения СМР, гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено особенностей принятия сумм налога к вычету. Соответственно, на них распространяется действие нормы п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/56395 от 1 сентября 2017 г., № 03-07-10/71892 от 5 декабря 2016 г. (в части применения права переноса вычетов сумм НДС, предъявленных подрядными организациями) – его выводы применимы и в отношении входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР хозспособом, ФНС России № СД-4-3/6893 от 11 апреля 2018 г.
Если построенный или смонтированный объект хотя бы частично используется в деятельности, не облагаемой НДС, принятый к вычету НДС нужно восстановить. При этом в отношении недвижимых объектов применяется специальный порядок (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В случае продажи построенного объекта восстанавливать НДС со стоимости СМР не нужно (письмо Минфина России № 03-07-11/28248 от 18 мая 2015 г.).