Как начислять посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному), который реализует (приобретает) товары (работы, услуги)?

Начислять нужно в соответствии с положениями ст. 156 Налогового кодекса РФ.

Посредник (комиссионер, агент, поверенный) рассчитывает НДС:
– с суммы своего вознаграждения, причитающегося с продавца (покупателя);
– с любых иных доходов (в т. ч. дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора.
Подтверждение: п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-РЗ/30680 от 26 июня 2014 г.

При этом посредник должен учесть все суммы, увеличивающие и уменьшающие налогооблагаемую базу. Например, скидка, предоставленная конечному покупателю товаров (потребителю работ, услуг) за счет вознаграждения посредника, должна уменьшать доход посредника при начислении НДС (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

Ставка налога по посредническому вознаграждению

Налог начисляется по ставке 18 процентов (18/118 – например, при поступлении предоплаты (аванса)) (п. 3, 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/122 от 12 мая 2011 г.). Возможность применять ставку НДС 10 процентов при расчете налога с доходов посредника не установлена (письмо Минфина России № 03-04-07/04 от 21 марта 2006 г.).

Если посредник реализует товары, не облагаемые НДС, то данное освобождение не распространяется на посредническое вознаграждение, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 156, п. 7 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Момент начисления налога по посредническому вознаграждению

НДС начисляется в момент, который приходится на наиболее раннюю из следующих дат:
– день, когда посредническая услуга признается оказанной. Например, в день, когда стороны подписали отчет посредника и (или) акт выполненных работ;
– день поступления аванса (предоплаты) за посреднические услуги.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

При этом если НДС был начислен в момент поступления оплаты (частичной оплаты), то в момент оказания услуги налог должен быть начислен повторно. Ранее начисленная сумма НДС в этот же момент принимается к вычету.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Особенности налогообложения отдельных видов посреднических договоров

Организация (индивидуальный предприниматель), которая выступает посредником при реализации в России товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, признается налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

В отличие от иных видов посреднических договоров, договор поручения может быть безвозмездным (не предусматривать выплаты вознаграждения) (п. 1-2 ст. 972, п. 4 ст. 975 Гражданского кодекса РФ). А поскольку в целях начисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности, в том числе на безвозмездной основе, то услуги, оказываемые поверенным без получения вознаграждения, являются объектом налогообложения НДС (поверенному нужно начислить налог с безвозмездной реализации, т.е. с рыночной стоимости услуг, без НДС).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/23000 от 15 мая 2014 г.