В каком порядке индивидуальный предприниматель должен рассчитывать и уплачивать налог за себя?

Должен рассчитывать НДФЛ самостоятельно по итогам налогового периода (года) на основании:
– собственного налогового учета доходов от предпринимательской деятельности и связанных с ней расходов;
– данных от налоговых агентов, у которых индивидуальный предприниматель получал иные доходы (справки по форме 2-НДФЛ);
– собственных данных о доходах, которые индивидуальный предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности, но с которых налог должен уплачивать самостоятельно (например, по договорам купли-продажи имущества).

Должен уплачивать НДФЛ в виде:
– авансовых платежей на основании декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ и уведомлений, полученных из налоговой инспекции;
– налога по завершении налогового периода на основании декларации по форме 3-НДФЛ.

Форма 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г. (в редакции Приказа ФНС России № ММВ-7-11/552 от 10 октября 2016 г.). Данная редакция формы применяется начиная с отчетности за 2016 год.

Расчет НДФЛ индивидуальным предпринимателем

При определении налоговой базы учитываются все доходы индивидуального предпринимателя, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ), в том числе:
– доходы от предпринимательской деятельности в рамках ОСНО;
– доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, налог с которых не удержан налоговыми агентами, включая доходы, налог с которых гражданин должен платить самостоятельно;
– доходы, налог с которых был удержан налоговыми агентами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговой базе не учитываются доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Для доходов от предпринимательской деятельности гражданина (налогового резидента), зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в рамках ОСНО предусмотрена налоговая ставка 13 процентов. Такая же ставка предусмотрена для доходов индивидуального предпринимателя, которые он получает при работе в качестве наемного работника по трудовому договору, при продаже собственной квартиры, автомобиля или другого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, при сдаче такого имущества в аренду, при получении дивидендов и т.д.

Для доходов индивидуального предпринимателя, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется по формуле:

Причем если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При этом с расчета налога за 2016 год помимо случаев продажи доли (ее части) в уставном капитале впервые учитываются налоговые вычеты, связанные с операциями с долями граждан – индивидуальных предпринимателей в уставном капитале организаций.

Общая сумма НДФЛ, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет по итогам года (с учетом авансовых платежей), определяется по формуле:

Сумму налога, рассчитанного по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить:

– на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ). Условия применения данного уменьшения следующие:

– торговый сбор уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется НДФЛ. То есть при уплате НДФЛ с деятельности ИП вправе уменьшить этот налог на сумму торгового сбора, только если поставлен на учет по месту жительства в г. Москве;

– представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении соответствующего объекта торговли. Вместе с тем несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишит такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога;

– сумма торгового сбора при расчете суммы НДФЛ вычитается из налога в первую очередь, и лишь затем учитываются суммы фактически уплаченных авансовых платежей. Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей сумму налога, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена;

– на сумму налога, ранее уплаченного в связи с применением ПСН, при утрате права на применение этого режима в налоговом периоде, за который рассчитывается НДФЛ.

Подтверждение: п. 3, 4 ст. 210, ст. 224, 225, п. 1, 3, 4 ст. 227 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/53154 от 12 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17680 от 21 сентября 2016 г.), № 03-11-11/77876 от 30 декабря 2015 г., ФНС России № БС-4-11/12516 от 16 июля 2015 г.

Кроме того, международным договором России по вопросам налогообложения может быть предусмотрена возможность зачета в счет уплаты НДФЛ налогов, которые уплачены налоговыми резидентами России за ее пределами с доходов, полученных в иностранном государстве (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ). Порядок проведения такого зачета приведен в п. 2-4 ст. 232 Налогового кодекса РФ.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2015 г. (которая представляется в налоговую инспекцию по окончании отчетного года не позднее 30 апреля следующего года), ИП, применяющий ОСНО, должен указать в общем случае:

– все полученные доходы (в т. ч. вне рамок предпринимательской деятельности). При этом можно не указывать в декларации:

– доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами (если это не препятствует получению налоговых вычето в);
– доходы, НДФЛ с которых налоговый агент не удержал, но сведения о них в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ представил в налоговую инспекцию (если это не препятствует получению налоговых вычетов);

– источники выплаты доходов (для доходов от предпринимательской деятельности – коды видов деятельности, для иных доходов – ИНН источника выплаты или страна и наименование источника выплаты);

– все положенные налоговые вычеты с учетом особенностей в отношении применения имущественного вычета.

Применить имущественный налоговый вычет можно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности. В противном случае при продаже имущества имущественный вычет не предоставляется независимо от того, что:
– на момент продажи гражданин уже утратил статус ИП;
– доход получен ИП от продажи имущества (недвижимости), приобретенного в период брака, и является общей собственностью супругов.
Тогда операции по продаже имущества учитываются в рамках применяемого ИП режима налогообложения (в т. ч. на ОСНО в части расходов по такой операции в сумме профессионального вычета).

Вместе с тем в отношении продажи имущества, которое ИП не использовал в предпринимательской деятельности, применение имущественного вычета возможно. Таким образом, если в одной декларации по 3-НДФЛ ИП отражает и доходы от предпринимательской деятельности и "личные" доходы от продажи квартиры, то в отношении последних может быть заявлен имущественный вычет.

Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 220, ст. 229 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/49089 от 1 августа 2017 г., № 03-11-11/21946 от 13 апреля 2017 г., № 03-04-05/13338 от 9 марта 2017 г., № 03-04-05/46458 от 8 августа 2016 г., № 03-04-05/25690 от 4 мая 2016 г., № 03-04-05/22398 от 19 апреля 2016 г.;

– суммы налога, удержанные налоговыми агентами (если доходы, с которых удержал налог налоговый агент, отражены в декларации);

– суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

– суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, которые могут включать в себя в том числе:

– суммы торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, за который рассчитывается НДФЛ;
– суммы налога, ранее уплаченного в связи с применением ПСН.

Если в отчетном году доходов от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО получено не было, то обязанность по представлению декларации 3-НДФЛ сохраняется (в т. ч. в отношении "личных" доходов и вычетов). Аналогичная ситуация складывается, если ИП ведет деятельность в рамках спецрежима и получает "личные" доходы, с которых уплачивает НДФЛ.

Подтверждение: п. 2 ст. 54, п. 2, 5 ст. 227, пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1, 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Уплата налога индивидуальным предпринимателем

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, предусмотрена обязанность по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего налогового периода (года) уплачивать авансовые платежи по НДФЛ исходя из суммы предполагаемого дохода. Уплата авансовых платежей производится в следующем порядке:
– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Подтверждение: п. 7-9 ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Если указанные последние дни срока для уплаты авансовых платежей приходятся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Годовая сумма авансовых платежей рассчитывается налоговой инспекцией на основании декларации по форме 3-НДФЛ исходя из суммы полученных доходов за предыдущий налоговый период за минусом стандартных и профессиональных налоговых вычетов (п. 8 ст. 227 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-07-01/47 от 1 апреля 2008 г.). Вместе с тем сумму предполагаемого дохода индивидуальному предпринимателю необходимо указать также в декларации по форме 4-НДФЛ (письмо ФНС России № 04-2-02/685 от 14 ноября 2006 г.).

Налоговая инспекция должна рассчитать сумму авансовых платежей и не позднее 30 рабочих дней до срока их уплаты направить индивидуальному предпринимателю налоговое уведомление (п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС России № САЭ-3-04/440 от 27 июля 2004 г. К уведомлению прилагается платежный документ на уплату авансового платежа (п. 3 Приказа МНС России № САЭ-3-04/440 от 27 июля 2004 г.).

Исключение: налоговое уведомление не направляется, если сумма авансового платежа, рассчитанного налоговой инспекцией и подлежащего уплате по определенному сроку, составляет менее 100 руб.

Налоговое уведомление может быть передано индивидуальному предпринимателю либо его законному представителю лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если вручить уведомление лично невозможно, оно направляется по почте заказным письмом.

Подтверждение: п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ.

Если налоговая инспекция не направляла уведомление, то не нужно самостоятельно рассчитывать и перечислять авансовый платеж. Обязанность по его уплате возникает не ранее момента получения уведомления.
Подтверждение: п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/3-266 от 15 апреля 2011 г.

Налоговая ответственность (штрафы) за неполную или несвоевременную уплату авансового платежа не предусмотрена. Если индивидуальный предприниматель не платил авансовые платежи по уведомлениям от инспекции, но по итогам года уплатил весь рассчитанный НДФЛ в установленный срок, то ему не нужно потом платить авансовые платежи (они считаются уплаченными в момент уплаты налога). Однако пени со всех сумм несвоевременно уплаченных авансовых платежей придется уплатить.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 58, ст. 75 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/3-266 от 15 апреля 2011 г., № 03-02-07/1-106 от 18 марта 2008 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/2/033346 от 8 апреля 2009 г.

По окончании налогового периода (года) индивидуальный предприниматель производит корректировку своих налоговых обязательств в декларации по форме 3-НДФЛ. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога по фактически полученному за год доходу и суммой уплаченных за год авансовых платежей, а также иных установленных сумм, принимаемых в уменьшение.
Подтверждение: п. 3, 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Если суммы, принимаемые в уменьшение налога, окажутся больше его суммы за год, переплату можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Доплатить налог необходимо в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу НДФЛ индивидуальный предприниматель должен уплатить самостоятельно. Между тем Налоговый кодекс РФ допускает возможность уплаты налога за ИП другим гражданином либо организацией (в т. ч. законным или уполномоченным представителем), не являющимися налоговыми агентами. Ограничений на форму расчетов в этом случае налоговое законодательство не накладывает. Однако впоследствии лицо, уплатившее за ИП НДФЛ, не вправе требовать его возврата из бюджета (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

При этом утрата статуса индивидуального предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога. Вместе с тем в случае невозможности исполнения налоговых обязанностей в связи с тяжелым финансовым состоянием гражданин как до прекращения деятельности, так и после него на основании ст. 64 Налогового кодекса РФ вправе обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, приведенным в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г. Перечень документов, которые ИП необходимо приложить к заявлению, установлен в п. 5 ст. 64 Налогового кодекса РФ и в п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г.

Подтверждение: п. 3, 12-16 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г., письма Минфина России № 03-02-08/45681 от 4 августа 2016 г., № 03-05-05-03/18346 от 2 апреля 2015 г., № 03-02-08/95 от 1 ноября 2012 г., № 03-02-08/6 от 23 января 2012 г.

Также следует учитывать, что денежные средства, оставшиеся после налогообложения (НДФЛ, других налогов, сборов и обязательных платежей), ИП может расходовать по своему усмотрению: либо истратить их на личные нужды, либо использовать на выдачу займа (как процентного, так и беспроцентного), либо перечислить их на расчетный счет, открытый для ведения предпринимательской деятельности. В этом случае личные денежные средства не образуют облагаемые НДФЛ доходы (письма Минфина России № 03-11-11/48331 от 1 августа 2017 г., № 03-11-11/23843 от 22 апреля 2016 г., № 03-11-11/24221 от 19 апреля 2016 г., № 03-04-05/39905 от 11 августа 2014 г., № 03-04-05-01/441 от 25 ноября 2008 г.).

Другие вопросы по теме