Предусмотрена ли ответственность за неприменение ККТ, если ее применение является обязательным?

Предусмотрена административная ответственность. В общем случае (в отношении всех продаж) – по ст. 14.5 КоАП РФ, а также в ряде случаев по другим статьям КоАП РФ (например, в отношении оплаты легкового такси). При этом предусмотрены основания освобождения от мер ответственности. А также особенности в привлечении к ответственности организации (ИП), если вина за неприменение ККТ полностью лежит на ее работнике и (или) продавец является субъектом малого и среднего предпринимательства.

Административная ответственность:

1. За неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ) в случаях, когда ее применение является обязательным, налоговая инспекция может привлечь к ответственности в виде штрафа. Размер штрафа составит:
– для организации – от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, полученных при реализации без применения ККТ, но не менее 30 тыс. руб.;
– для ИП и должностных лиц организации – от 1/4 до 1/2 размера суммы денежных средств, полученных при реализации без применения ККТ, но не менее 10 тыс. руб.

Данная мера ответственности применяется как в отношении новых моделей ККТ, так и старых. Например, использование старых моделей ККТ (в частности, без фискального накопителя, а с ЭКЛЗ) приравнивается к неприменению ККТ с момента, когда применение новых моделей стало обязательным для конкретного пользователя, и с учетом особенностей в части обоснованных причин отсутствия вины организации (ИП) в неприменении новой кассы (письмо ФНС России № ЕД-4-20/1602 от 31 января 2017 г.).

За повторное аналогичное нарушение, если без применения ККТ были получены денежные средства (в т. ч. в совокупности) в размере 1 млн руб. и более, предусматривается:
– для организаций и ИП – административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
– для должностных лиц организации – дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

При этом срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год с момента совершения правонарушения (например, если не пробит чек ККТ) или с момента его обнаружения (например, если ККТ вообще отсутствует) (ч. 1, 2 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г.).

2. За ненаправление покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности (БСО) в электронной форме либо непередачу указанных документов на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию наступает ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере:
– для организации – 10 тыс. руб.;
– для ИП и должностных лиц организации – 2000 руб.

Срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Подтверждение: ч. 2, 3, 6 ст. 14.5, ст. 2.4, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ.

Мнение ФНС России: ответственность, предусмотренная ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ, применяется во всех случаях невыдачи чека ККТ (БСО) независимо от требования покупателя. Это связано с тем, что при осуществлении расчетов продавец (исполнитель) обязан выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе и (или) в электронной форме, если до момента расчета покупатель предоставил абонентский номер либо адреса электронной почты (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). Таким образом, указанная норма предоставляет покупателю право выбора формы получения кассового чека (БСО), обязывая продавца в общем случае выдать и (или) направить кассовый чек (БСО) покупателю в необходимой для покупателя форме. В связи с чем невыполнение одного из требований влечет ответственность по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ.
Подтверждение: письмо № ЕД-4-20/18827 от 25 октября 2016 г.

При этом необходимо отметить, что одновременное применение двух мер административной ответственности в отношении одного и того же нарушения не допускается (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). Например, ответственность по ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ не применяется при невыдаче БСО в прежнем порядке (без использования и фиксации в ККТ) либо если данное нарушение стало результатом неприменения продавцом онлайн-ККТ (в этом случае применяется ответственность по ч. 2, 3 ст. 14.5 КоАП РФ).

Кроме того, предусмотрены условия, при соблюдении которых нарушитель может быть освобожден от ответственности по ч. 2, 4 и 6 ст. 14.5 КоАП РФ: если он добровольно в письменной форме сообщил в налоговую инспекцию о неприменении им ККТ и до вынесения постановления об административном правонарушении исполнил соответствующую обязанность (т.е. сформировал кассовый чек коррекции по каждой проведенной операции). Для этого должны быть соблюдены в совокупности следующие условия:
– на момент обращения нарушителя с заявлением налоговая инспекция не располагала соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;
– представленные сведения и документы являются достаточными для установления события административного правонарушения.
Подать такое заявление (в произвольной форме) нужно в электронном виде через кабинет ККТ в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем исправления нарушения (пп. 7 п. 1, п. 2, пп. 11 п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-20/483 от 29 мая 2017 г.). При этом в заявлении необходимо сообщить подробную информацию о произведенной корректировке расчетов, в том числе реквизиты всех чеков коррекции.
Эти действия для избежания ответственности нужно выполнить, например, при отключении электроэнергии у продавца, при поломке кассы.
Подтверждение: примечание к ст. 14.5 КоАП РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-20/24899 от 7 декабря 2017 г.

Исключение – неприменение ККТ в период массового технического сбоя. В такой ситуации продавцы вправе производить расчеты без применения ККТ в связи с отсутствием их вины. Основания для привлечения к ответственности в этом случае отсутствуют. После восстановления работы достаточно в общем порядке сформировать один кассовый чек коррекции на общую сумму. Сообщать о корректировке расчетов не требуется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-15/88042 от 28 декабря 2017 г., ФНС России № ЕД-4-20/25867 от 20 декабря 2017 г.

Если сознаться в правонарушении в указанном порядке не получилось и его обнаружила налоговая инспекция в ходе автоматизированной проверки поступающих сообщений и заявлений от граждан или организаций, то штраф может быть уменьшен в три раза от его минимального размера, предусмотренного конкретной частью ст. 14.5 КоАП РФ. Данное правило применяется при условии, что организация (ИП) признала нарушение и устранила его. При этом сообщение о признании правонарушения необходимо направить в налоговую инспекцию в электронном виде через кабинет ККТ в течение одного рабочего дня с момента размещения налоговой инспекцией соответствующих данных в кабинете, но не позднее дня вынесения постановления по делу об административном правонарушении. Если организация (ИП) не признает нарушения, об этом также нужно сообщить в аналогичный срок.
Подтверждение: ч. 4 ст. 28.6, ч. 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ, пп. 8 п. 1, п. 2, пп. 12 п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-20/483 от 29 мая 2017 г.

Также организацию (ИП) могут освободить от ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ, если при проверке будут выявлены обстоятельства, указывающие на то, что были приняты все меры для соблюдения требований законодательства, но по независящим причинам они не были выполнены. Например, налоговые инспекторы не должны привлекать продавцов к ответственности, если в разумный срок до окончания действия блока ЭКЛЗ (или окончания предельного срока возможности его использования) они заключили договор на поставку фискального накопителя, но по не зависящим от них причинам поставка не произошла. При этом в целях установления факта принятия исчерпывающих мер проверяющими может быть исследован заключенный пользователем договор поставки на предмет разумного срока. Однако что понимать под таковым – контролирующие ведомства не поясняют (можно предположить, что это срок один-два месяца до истечения срока действия блока ЭКЛЗ или окончания периода его возможного использования).
Кроме того, необходимо отметить, что при отсутствии возможности применения новой модели ККТ по указанным причинам организация (ИП) все равно обязана выдавать покупателю на бумажном носителе подтверждение факта расчета. Например, кассовый чек старого образца (выданный с применение старой кассы, снятой с учета в налоговой инспекции).
Подтверждение: п. 9 письма Минфина России № 03-01-15/49813 от 3 августа 2017 г., письма Минфина России № 03-01-15/49938 от 4 августа 2017 г., № 03-01-15/33121 от 30 мая 2017 г., № 03-01-15/31083 от 19 мая 2017 г., № 03-01-15/28073 от 5 мая 2017 г., № 03-01-15/18783 от 30 марта 2017 г., № 03-01-15/17554 от 27 марта 2017 г.

Мнение ФНС России: в случае, когда обычная ККТ после 1 июля 2017 года снята с регистрационного учета налоговой инспекцией в одностороннем порядке, и ввиду отсутствия возможности применения онлайн-ККТ при наличии обстоятельств, указанных в письме Минфина России № 03-01-15/33121 от 30 мая 2017 г., для выдачи покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждения факта расчета организация (ИП) вправе использовать "старую" кассу. Тогда меры административной ответственности в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ не применяются.
Подтверждение: письма № ММВ-20-20/96 от 27 июня 2017 г., № ЕД-4-20/11671 от 20 июня 2017 г., № ЕД-4-20/11625 от 19 июня 2017 г.

3. За невыдачу кассового чека или БСО, подтверждающих оплату пользования легковым такси, ведомства, которые осуществляют региональный государственный контроль в сфере перевозок пассажиров и багажа легковым такси, могут привлечь перевозчика к ответственности в виде штрафа. Размер штрафа составит:
– для организации – 30 тыс. руб.;
– для индивидуального предпринимателя и должностных лиц организации – 10 тыс. руб.;
– для водителя – 1000 руб.
Подтверждение: ч. 2 ст. 11.14.1 КоАП РФ.

Организация не освобождается от ответственности, если вина за неприменение ККТ полностью лежит на ее работнике (продавце, кассире), который был ознакомлен с порядком применения ККТ (Постановление Президиума ВАС РФ № 480/05 от 28 июня 2005 г.). При этом индивидуальный предприниматель в аналогичной ситуации к ответственности не привлекается (Постановление Президиума ВАС РФ № 16234/06 от 22 мая 2007 г.).

В отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.