Какие доходы не подлежат налогообложению?

Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ, в частности:

– государственные пособия и компенсации, установленные законодательством, а именно:

– пособия для граждан, имеющих детей, перечисленные в ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г., то есть пособия:

– по беременности и родам,
– по уходу за ребенком,
– единовременное при рождении ребенка;

– ежемесячные выплаты семьям в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка, производимые в соответствии с Федеральным законом № 418-ФЗ от 28 декабря 2017 г.;

– пособие по безработице;

– пенсии и социальные доплаты к ним;

– стипендии;

– суммы возмещения вреда по ст. 1088 Гражданского кодекса РФ в виде ежемесячного пособия детям работников, умерших или погибших в результате несчастного случая;

– суммы возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. К таким выплатам, в частности, относятся:

– единовременное пособие военнослужащему, уволенному в связи с признанием его негодным к военной службе вследствие военной травмы;
– оплата дополнительного отпуска, предоставляемого работнику вследствие несчастного случая на производстве на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (письмо Минфина России № 03-04-07/67700 от 17 октября 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/22396 от 3 ноября 2017 г.);

– пособия на обустройство, предоставляемые участникам государственной программы (утв. Указом Президента РФ № 637 от 22 июня 2006 г.) по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членам их семей (утв. Постановлением Правительства РФ № 270 от 27 марта 2013 г.).

Подтверждение: п. 1-3, 11, 29, 37.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/20799 от 1 ноября 2016 г., № БС-4-11/21888 от 22 октября 2014 г., Минфина России № 03-04-05/11080 от 3 марта 2015 г., № 03-04-07/50860 от 9 октября 2014 г., № 03-04-06/40725 от 14 августа 2014 г.;

– единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи, например, бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи) (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– выплаты в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной форме (например, в виде оплаты питания), полученные от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (п. 8.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом не установлено ограничений относительно суммы выплаты благотворительной помощи, освобождаемой от налогообложения, а также круга лиц – получателей такой помощи (письмо ФНС России № ПА-4-11/8336 от 2 мая 2017 г.);

– суммы выплат (в т. ч. в виде материальной помощи) в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (например, в случае аварии на производстве), террористическим актом, в связи со смертью члена семьи работника в результате указанных событий, независимо от источника выплаты.
При этом благотворительная помощь, а также выплаты при возникновении чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, террористических актов) освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от размера и периодичности данных выплат в течение года.
Подтверждение: п. 8.2-8.4 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– суммы полученной пенсионером единовременной денежной выплаты в размере 5000 руб. (п. 8.5 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– средства материнского (семейного) капитала (п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы от реализации продукции, произведенной в личных подсобных хозяйствах (например, от продажи сельскохозяйственной продукции, продукции животноводства, пчеловодства и т.д.), при соблюдении условий п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-05/6-111 от 18 февраля 2013 г.);

– доходы в виде наследуемого имущества, полученные в денежной или натуральной форме. Например, стоимость наследуемой недвижимости (жилого дома) не подлежит налогообложению НДФЛ в России. При этом не имеет значения, в каком государстве находится наследуемое имущество, а также является ли гражданин-наследник налоговым резидентом России (письмо Минфина России № 03-04-05/44978 от 14 июля 2017 г.).

Исключение – доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого:
– наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства;
– наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Такие доходы подлежат налогообложению.

Подтверждение: п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– подарки (выигрыши, призы):

1) от членов семьи и (или) близких родственников в любой форме, в том числе в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом данная льгота действует независимо от налогового статуса одаряемого (резидент или нерезидент) (письмо Минфина России № 03-04-05/63997 от 1 ноября 2016 г.).
Мнение Минфина России, ФНС России: под членами семьи и (или) близкими родственниками в данном случае следует понимать супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушку, бабушку и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер. Так, например, освобождается от налогообложения НДФЛ доход в виде недвижимости, подаренной бабушкой своей внучке. В то время как супруга сына не является членом семьи или близким родственником в целях НДФЛ. Поэтому при получении в дар от сына дома, который принадлежит также его супруге на правах общей совместной собственности, часть стоимости доли, относящейся к доле невестки, подлежит налогообложению НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/37543 от 1 июня 2018 г., № 03-04-05/36691 от 30 мая 2018 г., № 03-04-05/21132 от 2 апреля 2018 г., № 03-04-05/9-41 от 18 января 2013 г., ФНС России № БС-3-11/1631 от 10 марта 2017 г., № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.;

2) от иных граждан, кроме подарков в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Подтверждение: п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.

При этом если по договору дарения либо в качестве безвозмездной материальной помощи передаются денежные средства (в наличной или безналичной форме, в т. ч. путем перевода с карты на карту) от одного гражданина другому, такой доход освобождается от налогообложения НДФЛ независимо от того, является даритель членом семьи (близким родственником) или нет. Это связано с тем, что на основании п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/4-1406 от 18 декабря 2012 г., № 03-04-05/4-1225 от 29 октября 2012 г., № 03-04-05/4-962 от 17 августа 2012 г., ФНС России № БС-3-11/4252 от 27 июня 2018 г.

Аналогично с безвозмездной передачей прав требования денежных средств. Однако в ситуации, когда гражданину подарили право требования денег по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты, само подаренное другим гражданином право требования в качестве дохода НДФЛ не облагается, но суммы, которые получены от должника по договору (включая проценты за рассрочку), облагаются налогом в обычном порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/65524 от 13 сентября 2018 г.

Форма заключения договора дарения (устная или письменная) при дарении движимого имущества для целей освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-6 от 13 января 2012 г.);

3) от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4000 руб. на одного гражданина в год (по каждому основанию, приведенному в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В частности, указанный минимальный размер дохода, не облагаемого НДФЛ, применим к стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;

– доходы граждан от реализации объектов недвижимого имущества (долей в них) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В ст. 217.1 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые от продажи объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом и более. При этом минимальный предельный срок владения объектом составляет три года для имущества, право собственности на которое получено:
– в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
– в результате приватизации;
– по договору ренты с пожизненным содержанием и иждивением.
В остальных случаях для освобождения от уплаты НДФЛ продавец должен владеть недвижимостью пять лет.

Кроме того, доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если доход меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшить вплоть до нуля:
– минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества. Например, на территории Ставропольского края предельный пятилетний срок снижен до трех лет (Закон Ставропольского края № 22-КЗ от 9 марта 2016 г.);
– размер понижающего коэффициента.

Следует иметь в виду, что к доходам от реализации относится также сумма компенсации, выплачиваемая на основании государственных программ собственникам жилых помещений взамен жилья, признанного непригодным для проживания (письмо Минфина России № 03-04-09/53498 от 21 августа 2017 г.).

Указанный порядок применяется к объектам недвижимости, приобретенным в собственность гражданами после 1 января 2016 года (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-04-05/38226 от 2 июля 2015 г.). При этом данная льгота не действует в отношении недвижимости (в т. ч. нежилой), которая использовалась в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/73674 от 15 октября 2018 г.).

Следует отметить, что в отношении операций с иным имуществом, таким как криптовалюта (в частности, биткойны), порядок налогообложения НДФЛ законодательно не урегулирован. В связи с этим пробел законодательства восполняют контролирующие ведомства в своих разъяснениях.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/63144 от 4 сентября 2018 г., № 03-04-05/26603 от 19 апреля 2018 г., № 03-04-05/20048 от 29 марта 2018 г.: особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с криптовалютой (в т. ч. биткойнами) гл. 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Кроме того, правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен. Поэтому если выгода от операций с биткойнами может быть оценена, то доходы должны облагаться НДФЛ в общем порядке без применения льготы, установленной в п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– доходы от операций с ценными бумагами:

1) от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г., письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г.).
При этом освобождение от налогообложения НДФЛ вознаграждения при продаже доли не зависит от того:
– кому была отчуждена доля – другим участникам общества, третьим лицам или самому обществу при выходе из него участника с выплатой действительной стоимости доли (письма Минфина России № 03-04-05/39562, № 03-04-05/39521 от 23 июня 2017 г.);
– приобреталась доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письма Минфина России № 03-04-06/50887 от 20 июля 2018 г., № 03-04-05/43795 от 26 июня 2018 г.);
– имеет бывший участник (налогоплательщик) статус налогового резидента или нет. То есть данное освобождение применяется и в отношении нерезидентов, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений по применению освобождения по данному основанию лицами, не являющимися налоговыми резидентами России (письмо Минфина России № 03-04-06/35274 от 24 мая 2018 г.).

При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
– при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого фонда;
– при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность;

2) в виде полученного дисконта при погашении рублевых облигаций российских организаций, эмитированных после 1 января 2017 года (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателем за прохождение независимой оценки квалификации работника или соискателя (например, оплата стоимости квалификационного экзамена работника-оценщика, который на основании ст. 21.2 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. обязан подтверждать квалификацию путем сдачи такого экзамена) (п. 21.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/5184 от 30 января 2018 г.);

– суммы частичной компенсации стоимости новых автомобилей, приобретаемых взамен сданных на утилизацию в рамках программы, которая проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1194 от 31 декабря 2009 г. (п. 37.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателями медицинского обслуживания своих работников (в т. ч. услуг по проведению медосмотров по инициативе организации) и членов их семей (супругов, родителей или детей) (при соблюдении определенных условий) (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы отдельных категорий иностранных граждан. Перечень таких доходов и условия их освобождения от налогообложения приведены в ст. 215 Налогового кодекса РФ. Например, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-04/1475 от 29 сентября 2009 г.);

– компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком в детском саду (при соблюдении определенных условий);

– доход в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного в результате ликвидации иностранной компании. Льгота применяется при соблюдении следующих условий (п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-11/16498 от 27 августа 2018 г.):

– указанные доходы отражены в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ;
– подано заявление на применение освобождения от налогообложения НДЛФ. К заявлению должны прилагаться документы с информацией о стоимости льготного имущества по данным учета ликвидируемой организации, актуальным на дату передачи такого имущества;
– процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица)
завершена до 1 марта 2019 года;

– суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года российской кредитной организацией, не являющемуся взаимозависимым лицом с гражданином-должником.
При этом ограничений в отношении способа прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит. Например, обязательство может быть прекращено в результате прощения долга банком (п. 65 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/65005 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-06/65008 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-05/7660 от 12 февраля 2016 г.);

– доходы (в денежной и (или) натуральной форме) от участия в бонусных программах с использованием банковских или дисконтных карт (за рядом исключений) (п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/59622 от 15 сентября 2017 г.).

При этом действие данной льготы не зависит:
– от вида банковских счетов, на которые перечислены денежные средства в рамках участия в программах, указанных в п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт гражданина использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах.

Вместе с тем освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не применяется, если:
– денежные средства зачислены на бонусные счета граждан вне рамок программы лояльности (не соответствуют целям программы) (письма Минфина России № 03-04-06/7856 от 13 февраля 2017 г., № 03-04-06/64301от 2 ноября 2016 г.);
– покупатель (заказчик) – гражданин присоединился к бонусной программе не на условиях публичной оферты;
– гражданин присоединился к программе лояльности на основании публичной оферты, условиями которой предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или возможность досрочного отзыва данной оферты;
– денежные средства, перечисленные на бонусные счета гражданина, являются вознаграждением по заключенному с ним трудовому договору, либо оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги), либо материальной помощью.

В этих случаях денежные средства, зачисленные на бонусные счета, подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке;

– доходы в виде ежемесячных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии со ст. 13 Федерального закона № 5-ФЗ от 12 января 1991 г. (п. 69 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных в 2017 и 2018 годов гражданами – не ИП, вставшими на учет в порядке п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, за оказанные ими услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд по ведению домашнего хозяйства другим физическим лицам (п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-08/31065 от 10 мая 2018 г.):

– по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
– по репетиторству;
– по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Данная льгота действует в отношении граждан, оказывающих вышеперечисленные услуги без привлечения наемных работников;

– доходы, полученные гражданами с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года, при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ.

Освобождение от уплаты НДФЛ не распространяется на такие доходы, как:
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
– доходы в виде дивидендов и процентов;
– материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ;
– подарки, получаемые от организаций и ИП, выигрыши, призы от участия в конкурсе, играх и другие доходы натуральной форме (например, в виде недвижимого имущества (нежилого помещения), полученного учредителем (участником) при его выходе из ООО), предусмотренные ст. 211 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 72 ст. 217, п. 6, 7 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/27171 от 23 апреля 2018 г.

– доходы добровольцев (волонтеров) в рамках исполнения ими заключаемых в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг, полученные ими в натуральной форме либо в виде выплат на возмещение расходов на форменную одежду, жилье, проезд, питание, медицинскую страховку и прочие нужды по указанным договорам (п. 3.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, предоставленные некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ.
Также не облагаются НДФЛ доходы, полученные в связи с участием в таких соревнованиях, конкурсах и мероприятиях. К таким доходам в денежной и (или) натуральной формах относится оплата стоимости проезда и питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры нормы суточных) (п. 6.1, 6.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, не подлежат налогообложению:
– при соблюдении установленного порядка – доходы нерезидентов, полученные от источников в России, которые освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с соответствующими иностранными государствами (ст. 7, п. 5-8 ст. 232 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-03/142 от 11 февраля 2009 г.);
– уплаченные за гражданина (ИП) иным гражданином налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы. Однако если уплату за гражданина производит организация, то у последнего возникает доход (экономическая выгода), облагаемый НДФЛ в общем порядке (п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/096725 от 28 июня 2017 г.).

---

Другие вопросы по теме