Какие доходы не подлежат налогообложению?

Не подлежат налогообложению доходы, указанные в ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ, в частности:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (абз. 1 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), например:

– пособия для граждан, имеющих детей, перечисленные в ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ от 19 мая 1995 г., то есть пособия:

– по беременности и родам,
– по уходу за ребенком,
– единовременное при рождении ребенка.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/11080 от 3 марта 2015 г. – выводы ведомства применимы и в условиях актуальной редакции ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– суммы возмещения вреда по ст. 1088 Гражданского кодекса РФ в виде ежемесячного пособия детям работников, умерших или погибших в результате несчастного случая (письмо Минфина России 03-04-06/40725 от 14 августа 2014 г.);

– ежемесячные выплаты семьям в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка, производимые в соответствии с Федеральным законом № 418-ФЗ от 28 декабря 2017 г. (п. 2.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– пенсии и социальные доплаты к ним (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– стипендии (п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– законодательно установленные компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), связанные с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (абз. 3 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

К таким выплатам, в частности, относятся:
– единовременное пособие военнослужащему, уволенному в связи с признанием его негодным к военной службе вследствие военной травмы (письма ФНС России № БС-4-11/21888 от 22 октября 2014 г., Минфина России № 03-04-07/50860 от 9 октября 2014 г.);
– оплата дополнительного отпуска, предоставляемого работнику вследствие несчастного случая на производстве на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (письмо Минфина России № 03-04-07/67700 от 17 октября 2017 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/22396 от 3 ноября 2017 г., – выводы ведомств применимы и в условиях актуальной редакции ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– обустройством после переезда участника государственной программы (утв. Указом Президента РФ № 637 от 22 июня 2006 г.) по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членам их семей (письмо ФНС России БС-4-11/20799 от 1 ноября 2016 г.). Порядок выплат пособия на обустройство утвержден Постановлением Правительства РФ № 270 от 27 марта 2013 г.);

– оплатой стоимости проезда (провоза багажа) в отпуск и обратно работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающих членов их семей (абз. 10 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– выполнением работником трудовых обязанностей (абз. 11 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), в частности:

– суммы возмещения командировочных расходов (в т. ч. суточных) в размере не более 700 руб. в день – при командировке в пределах России и 2500 руб. в день – при командировках за пределами нашей страны;
– выплаты полевого довольствия в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в полевых условиях;

– единовременные выплаты, в том числе в виде материальной помощи, при соблюдении ряда условий (например, бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи) (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– выплаты в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной форме (например, в виде оплаты питания), полученные от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (п. 8.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом не установлено ограничений относительно суммы выплаты благотворительной помощи, освобождаемой от налогообложения, а также круга лиц – получателей такой помощи (письмо ФНС России № ПА-4-11/8336 от 2 мая 2017 г.);

– доходы в связи с полным или частичным прощением долга, в виде материальной выгоды и иные доходы в денежной и натуральной формах, полученные гражданами (членами их семей) в связи с террористическим актом на территории России, со стихийным бедствием или от других чрезвычайных обстоятельств (например, в случае аварии на производстве) (п. 46 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы граждан-арендодателей, сдающих жилье пострадавшим от теракта (стихийных бедствий и иных чрезвычайных событий), в пределах сумм, выделенных пострадавшим из бюджета на наем или аренду жилья (п. 46.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Льгота, установленная в п. 46, 46.1 Налогового кодекса РФ, действует в отношении доходов, полученных указанными гражданами с 1 января 2019 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 323-ФЗ от 29 сентября 2019 г.).

При этом благотворительная помощь, а также выплаты при возникновении чрезвычайных ситуаций (стихийных бедствий, террористических актов) освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от размера и периодичности данных выплат в течение года.
Подтверждение: п. 8.2, 46 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– суммы полученной пенсионером единовременной денежной выплаты в размере 5000 руб. (п. 8.5 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– средства материнского (семейного) капитала (п. 34 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы от реализации продукции, произведенной в личных подсобных хозяйствах (например, от продажи сельскохозяйственной продукции, продукции животноводства, пчеловодства и т.д.), при соблюдении условий п. 13 ст. 217 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-04-05/23287 от 3 апреля 2019 г., № 03-04-05/6-111 от 18 февраля 2013 г.);

– доходы в виде наследуемого имущества, полученные в денежной или натуральной форме. Например, стоимость наследуемой недвижимости (жилого дома) не подлежит налогообложению НДФЛ в России. При этом не имеет значения, в каком государстве находится наследуемое имущество, а также является ли гражданин-наследник налоговым резидентом России (письмо Минфина России № 03-04-05/44978 от 14 июля 2017 г.).

Исключение – доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого:
– наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства;
– наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Такие доходы подлежат налогообложению.

Подтверждение: п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– подарки (выигрыши, призы):

1) от членов семьи и (или) близких родственников в любой форме, в том числе в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Данная льгота действует независимо от налогового статуса одаряемого (резидент или нерезидент), например при получении иностранным гражданином – нерезидентом РФ квартиры в дар от отца (письма Минфина России № 03-04-05/1329 от 16 января 2019 г., № 03-04-05/63997 от 1 ноября 2016 г.).
Мнение Минфина России, ФНС России: под членами семьи и (или) близкими родственниками в данном случае следует понимать супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушку, бабушку и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер. Например, освобождается от налогообложения НДФЛ доход в виде недвижимости, подаренной бабушкой своей внучке.
В то же время в целях расчета НДФЛ не являются членами семьи или близкими родственниками, в частности:
– прабабушка (прадедушка) и правнук (правнучка);
– мать супруга (супруги), жена сына (муж дочери) и прочие аналогичные родственные отношения, не упомянутые в Семейном кодексе РФ.
Поэтому, например, при получении в дар от сына дома, который принадлежит также его супруге на правах общей совместной собственности, часть стоимости доли, относящейся к доле невестки, подлежит налогообложению НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/55239 от 24 июля 2019 г., № 03-04-05/37543 от 1 июня 2018 г., № 03-04-05/36691 от 30 мая 2018 г., № 03-04-05/21132 от 2 апреля 2018 г., № 03-04-05/9-41 от 18 января 2013 г., ФНС России № БС-3-11/1631 от 10 марта 2017 г., № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.;

2) от иных граждан, кроме подарков в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Подтверждение: п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.

Если по договору дарения либо в качестве безвозмездной материальной помощи передаются денежные средства (в наличной или безналичной форме, в т. ч. путем перевода с карты на карту) от одного гражданина другому, такой доход освобождается от налогообложения НДФЛ независимо от того, является даритель членом семьи (близким родственником) или нет. Это связано с тем, что на основании п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ деньги не относятся к недвижимости, а признаются движимым имуществом.

Например, не возникнет объект НДФЛ в случае передачи (перевода) суммы чаевых клиентом ресторана (кафе) напрямую официанту (в т. ч. с банковской карты клиента на банковскую карту официанта). Чаевые в этом случае расцениваются как денежный подарок.
Однако освобождение от НДФЛ не действует, если клиент передаст чаевые через работодателя (например, при переводе оплаты по счету, включая чаевые, на расчетный счет ресторана). В этом случае с доходов в виде чаевых работодателю необходимо удержать и уплатить НДФЛ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/67992 от 4 сентября 2019 г., № 03-04-05/67982 от 4 сентября 2019 г., № 03-04-05/41947 от 7 июня 2019 г., № 03-04-05/92055 от 18 декабря 2018 г., № 03-04-05/4-1406 от 18 декабря 2012 г., № 03-04-05/4-1225 от 29 октября 2012 г., № 03-04-05/4-962 от 17 августа 2012 г., ФНС России № БС-3-11/4252 от 27 июня 2018 г.

Аналогично с безвозмездной передачей прав требования денежных средств. Однако в ситуации, когда гражданину подарили право требования денег по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты, само подаренное другим гражданином право требования в качестве дохода НДФЛ не облагается, но суммы, которые получены от должника по договору (включая проценты за рассрочку), облагаются налогом в обычном порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/65524 от 13 сентября 2018 г.

Форма заключения договора дарения (устная или письменная) при дарении движимого имущества для целей освобождения от налогообложения НДФЛ значения не имеет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-6 от 13 января 2012 г.);

3) от организаций и индивидуальных предпринимателей в пределах 4000 руб. на одного гражданина в год (по каждому основанию, приведенному в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В частности, указанный минимальный размер дохода, не облагаемого НДФЛ, применим к стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;

– доходы граждан (в т. ч. нерезидентов) от реализации объектов недвижимого имущества (долей в них) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В ст. 217.1 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые от продажи объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом и более. При этом минимальный предельный срок владения объектом составляет три года для имущества, если:
– право собственности на которое получено:

– в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
– в результате приватизации;
– по договору ренты с пожизненным содержанием и иждивением;

– на дату перехода права собственности объект продажи является единственным жилым помещением, находящимся в собственности гражданина-продавца (включая совместную собственность супругов).

Для освобождения от НДФЛ жилье считается единственным и в том случае, если в течение 90 календарных дней до продажи льготного имущества было приобретено другое жилье. Льгота распространяется в том числе на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В остальных случаях для освобождения от уплаты НДФЛ продавец должен владеть недвижимостью пять лет.
Для ряда случаев минимальный срок владения имуществом определяется с учетом особенностей.
Изменение состава собственников или изменение размеров их долей не влияет на отсчет минимального срока владения имуществом. Например, при переходе имущества к одному из участников общей долевой собственности, к одному из супругов минимальный срок владения объектом нужно отсчитывать с момента первоначального возникновения права общей совместной собственности (общей долевой собственности).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/88189 от 15 ноября 2019 г., № 03-04-05/39878 от 31 мая 2019 г.

Кроме того, доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае создания (постройки) объекта недвижимости в течение налогового периода доходы нужно сравнивать с кадастровой стоимостью объекта на дату его постановки на государственный кадастровый учет.
Если доход от продажи объекта меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Понижающий коэффициент 0,7 применяется также налоговой инспекцией при самостоятельном расчете налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ (в случае непредставления гражданином-продавцом декларации), если отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость.
Подтверждение: ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

При этом субъектам РФ предоставлено право уменьшить вплоть до нуля:
– минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества. Например, на территории Ставропольского края предельный пятилетний срок снижен до трех лет (Закон Ставропольского края № 22-КЗ от 9 марта 2016 г.);
– размер понижающего коэффициента.
Подтверждение: п. 6 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что к доходам от реализации относится также сумма компенсации, выплачиваемая на основании государственных программ собственникам жилых помещений взамен жилья, признанного непригодным для проживания (письмо Минфина России № 03-04-09/53498 от 21 августа 2017 г.).

Указанный порядок применяется к объектам недвижимости, приобретенным в собственность гражданами после 1 января 2016 года (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-04-05/38226 от 2 июля 2015 г.). Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, условием для освобождения от налогообложения является минимальный предельный срок владения таким имуществом – три года (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции до 1 января 2016 года).
В отношении единственного жилья в целях освобождения от уплаты НДФЛ трехлетний предельный срок владения таким имуществом действует по сделкам, доход от продажи которых получен с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 210-ФЗ от 26 июля 2019 г.).

Льгота, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не распространяется на имущество (включая недвижимость), которое использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе лицом, утратившим статус ИП (абз. 4 п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/6066 от 4 февраля 2019 г., № 03-04-05/31030 от 19 мая 2017 г.).
Исключение действует в отношении жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, если гражданин на момент продажи утратил статус ИП. Данное исключение применяется с 1 января 2019 года вне зависимости от даты приобретения продаваемого имущества.
Однако на земельные участки указанное исключение не распространяется. Поэтому доходы от продажи земельных участков, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ независимо от срока владения такими объектами.
Подтверждение: абз. 4 п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-3-11/222 от 17 января 2019 г., Минфина России № 03-04-07/20343 от 17 марта 2020 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5445 от 31 марта 2020 г.), № 03-04-05/62660 от 16 августа 2019 г., № 03-05-06-01/48499 от 2 июля 2019 г., № 03-11-11/14731от 6 марта 2019 г., информация ФНС России от 11 января 2019 г., от 17 декабря 2018 г.

В отношении операций с таким имуществом, как криптовалюта (в частности, биткойны), порядок налогообложения НДФЛ законодательно не урегулирован. В связи с этим пробел в законодательстве восполняют контролирующие ведомства в своих разъяснениях.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/63144 от 4 сентября 2018 г., № 03-04-05/26603 от 19 апреля 2018 г., № 03-04-05/20048 от 29 марта 2018 г.: особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с криптовалютой (в т. ч. биткойнами) гл. 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Кроме того, правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен. Поэтому если выгода от операций с биткойнами может быть оценена, то доходы должны облагаться НДФЛ в общем порядке без применения льготы, установленной в п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– доходы от операций с ценными бумагами:

1) от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
При этом освобождение от налогообложения НДФЛ вознаграждения при продаже доли не зависит от того:
– кому была отчуждена доля – другим участникам общества, третьим лицам или самому обществу при выходе из него участника с выплатой действительной стоимости доли (письма Минфина России № 03-04-05/39562, № 03-04-05/39521 от 23 июня 2017 г.);
– приобреталась доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письма Минфина России № 03-04-06/50887 от 20 июля 2018 г., № 03-04-05/43795 от 26 июня 2018 г.);
– имеет бывший участник (налогоплательщик) статус налогового резидента или нет. То есть данное освобождение применяется и в отношении нерезидентов, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений по применению освобождения по данному основанию лицами, не являющимися налоговыми резидентами России (письмо Минфина России № 03-04-06/35274 от 24 мая 2018 г.).

При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
– при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого фонда;
– при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность.

Данные правила действуют при продаже доли (акций) в организации:
– в случае получения дохода с 27 ноября 2018 года включительно независимо от даты приобретения (при условии перехода доли (акций) к организации с указанной даты);
– в случае получения дохода до 27 ноября 2018 года при условии, что доля (акции) приобретена не ранее 2011 года.
Если доля перешла к организации до 27 ноября 2018 года (даже если доля (акции) оплачена с указанной даты) и приобретена до 2011 года, то освобождение не применяется.
Подтверждение: ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Федерального закона № 424-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо ФНС России № БС-4-11/20970 от 11 октября 2019 г.;

2) в виде полученного дисконта при погашении рублевых облигаций российских организаций, эмитированных после 1 января 2017 года (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы от реализации макулатуры (п. 17.3 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателем за прохождение независимой оценки квалификации работника или соискателя (например, оплата стоимости квалификационного экзамена работника-оценщика, который на основании ст. 21.2 Федерального закона № 135-ФЗ от 29 июля 1998 г. обязан подтверждать квалификацию путем сдачи такого экзамена) (п. 21.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/5184 от 30 января 2018 г.);

– суммы частичной компенсации стоимости новых автомобилей, приобретаемых взамен сданных на утилизацию в рамках программы, которая проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1194 от 31 декабря 2009 г. (п. 37.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– суммы оплаты работодателями медицинского обслуживания своих работников (в т. ч. услуг по проведению медосмотров по инициативе организации) и членов их семей (супругов, родителей или детей) (при соблюдении определенных условий) (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы отдельных категорий иностранных граждан. Перечень таких доходов и условия их освобождения от налогообложения приведены в ст. 215 Налогового кодекса РФ. Например, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-04/1475 от 29 сентября 2009 г.);

– компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком в детском саду (при соблюдении определенных условий) (п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доход в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного в результате ликвидации иностранной компании. Льгота применяется при соблюдении следующих условий (п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-11/16498 от 27 августа 2018 г.):

– указанные доходы отражены в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ;
– подано заявление на применение освобождения от налогообложения НДЛФ. К заявлению должны прилагаться документы с информацией о стоимости льготного имущества по данным учета ликвидируемой организации, актуальным на дату передачи такого имущества;
– процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года;

– суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года российской кредитной организацией, не являющемуся взаимозависимым лицом с гражданином-должником.
При этом ограничений в отношении способа прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) данная норма не содержит. Например, обязательство может быть прекращено в результате прощения долга банком (п. 65 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/65005 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-06/65008 от 7 ноября 2016 г., № 03-04-05/7660 от 12 февраля 2016 г.);

– доходы (в денежной и (или) натуральной форме) от участия в бонусных программах с использованием банковских или дисконтных карт (за рядом исключений) (п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/59622 от 15 сентября 2017 г.).

При этом действие данной льготы не зависит:
– от вида банковских счетов, на которые перечислены денежные средства в рамках участия в программах, указанных в п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
– от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт гражданина использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах.

Вместе с тем освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не применяется, если:
– денежные средства зачислены на бонусные счета граждан вне рамок программы лояльности (не соответствуют целям программы) (письма Минфина России № 03-04-06/7856 от 13 февраля 2017 г., № 03-04-06/64301от 2 ноября 2016 г.);
– покупатель (заказчик) – гражданин присоединился к бонусной программе не на условиях публичной оферты;
– гражданин присоединился к программе лояльности на основании публичной оферты, условиями которой предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или возможность досрочного отзыва данной оферты;
– денежные средства, перечисленные на бонусные счета гражданина, являются вознаграждением по заключенному с ним трудовому договору, либо оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги), либо материальной помощью.
В этих случаях денежные средства, зачисленные на бонусные счета, подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке;

– доходы в виде ежемесячных выплат, производимых (п. 69 ст. 217 Налогового кодекса РФ):

– ветеранам боевых действий в соответствии со ст. 13 Федерального закона № 5-ФЗ от 12 января 1991 г.;
– героям Советского Союза, героям Российской Федерации и полным кавалерам ордена Славы в соответствии с Законом РФ № 4301-1 от 15 января 1993 г.;
– героям труда в соответствии с Федеральным законом № 5-ФЗ от 9 января 1997 г.;

– доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных в 2017-2019 годах гражданами – не ИП, вставшими на учет в порядке п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, за оказанные ими услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд по ведению домашнего хозяйства другим физическим лицам (п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-08/31065 от 10 мая 2018 г.):

– по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
– по репетиторству;
– по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Данная льгота действует в отношении граждан, оказывающих вышеперечисленные услуги без привлечения наемных работников и не зарегистрированных как ИП по 31 декабря 2019 года включительно (Федеральный закон № 546-ФЗ от 27 декабря 2018 г.);

– доходы, полученные гражданами с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года, при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ.

Освобождение от уплаты НДФЛ не распространяется на такие доходы, как:
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
– доходы в виде дивидендов и процентов;
– материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ;
– подарки, получаемые от организаций и ИП, выигрыши, призы от участия в конкурсе, играх и другие доходы натуральной форме (например, в виде недвижимого имущества (нежилого помещения), полученного учредителем (участником) при его выходе из ООО), предусмотренные ст. 211 Налогового кодекса РФ.

На доходы, полученные до 1 января 2015 года, указанная льгота не распространяется.

Подтверждение: п. 72 ст. 217, п. 6-7 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/55302 от 24 июля 2019 г., № 03-04-05/27171 от 23 апреля 2018 г.;

– доходы добровольцев (волонтеров) в рамках исполнения ими заключаемых в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г. гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг, полученные ими в натуральной форме либо в виде выплат на возмещение расходов на форменную одежду, жилье, проезд, питание, медицинскую страховку и прочие нужды по указанным договорам (п. 3.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– доходы в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, предоставленные некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ.
Также не облагаются НДФЛ доходы, полученные в связи с участием в таких соревнованиях, конкурсах и мероприятиях. К таким доходам в денежной и (или) натуральной формах относится оплата стоимости проезда и питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры нормы суточных) (п. 6.1-6.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– денежная компенсация взамен полагающегося из государственной (муниципальной) собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ (субъекта РФ) (п. 41.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);

– дохода в виде дебиторской задолженности, списанного с баланса при прекращении обязательств из-за безнадежности его взыскания (например, в результате истечения срока исковой давности).

Для применения льготы необходимо, чтобы:
– гражданин-должник не был взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоял с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
– такие доходы не являлись материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед должником (например, оплатой за поставленные гражданином товары (работы, услуги)).

Если эти условия не выполняются (например, должником является работник), то облагаемый доход в виде безнадежного долга возникает на дату прекращения обязательств.

Подтверждение: п. 62.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

– суммы выплат, полученных гражданином в рамках реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей, на погашение обязательств по ипотечному жилищному кредиту. Воспользоваться льготой могут граждане, у которых в период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2022 года родились третий ребенок или последующие дети, в размере их задолженности по кредиту, но не более 450 тыс. руб. (п. 65.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 157-ФЗ от 3 июля 2019 г.);

– суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ родителям (опекунам, попечителям), которые осуществляют уход за детьми-инвалидами.
Также освобождены от обложения доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами в соответствии с Федеральным законом № 181-ФЗ от 24 ноября 1995 г.
Указанные положения применяется в отношении доходов, полученных начиная с налогового периода 2019 года.
Подтверждение: п. 78 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. 5 ст. 2 Федерального закона № 147-ФЗ от 17 июня 2019 г.

Кроме того, не подлежат налогообложению:

– доходы, которые получены гражданами – плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми гражданами) в рамках данного спецрежима (ч. 8 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.);

– при соблюдении установленного порядка – доходы нерезидентов, полученные от источников в России, которые освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Россией с соответствующими иностранными государствами (ст. 7, п. 5-8 ст. 232 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № 3-5-03/142 от 11 февраля 2009 г.);

– уплаченные за гражданина (ИП) иным гражданином налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Однако если уплату за гражданина производит организация (ИП), то у него возникает доход (экономическая выгода), облагаемый НДФЛ в общем порядке. Исключение – НДФЛ, который неправомерно не удержан налоговым агентом (удержан не полностью) и доначислен (взыскан) по итогам налоговой проверки. Сумма такого налога, уплаченная налоговым агентом (организацией, ИП) за счет собственных средств, не формирует отдельного облагаемого дохода у гражданина.

Подтверждение: п. 5 ст. 208, п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/096725 от 28 июня 2017 г.;

– материальная выгода – в случаях, предусмотренных в ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Например, не признается доходом гражданина материальная выгода, полученная им от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода ("ипотечных каникул"), в рамках которого платежи приостанавливаются либо их размер снижается (при выполнении условий, установленных в ст. 6.1.1 Федерального закона № 353-ФЗ от 21 декабря 2013 г.).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

---

Другие вопросы по теме