В каком порядке индивидуальный предприниматель должен рассчитывать и уплачивать налог за себя?

Должен рассчитывать НДФЛ самостоятельно по итогам налогового периода (года) на основании:
– собственного налогового учета доходов от предпринимательской деятельности и связанных с ней расходов;
– данных от налоговых агентов, у которых индивидуальный предприниматель получал иные доходы;
– собственных данных о доходах, которые индивидуальный предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности, но с которых налог должен уплачивать самостоятельно (например, по договорам купли-продажи имущества, если не действует льгота).

НДФЛ уплачивается в виде:
– авансовых платежей, рассчитываемых самостоятельно;
– налога по завершении налогового периода на основании декларации по форме 3-НДФЛ.

Форма 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/569 от 3 октября 2018 г. с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России № ММВ-7-11/506 от 7 октября 2019 г. В данном виде форма применяется с отчета за 2019 год.
Проверить правильность составления декларации на наличие в ней неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письмах ФНС России № БС-4-11/16919 от 27 августа 2019 г., № БС-4-11/24887 от 20 декабря 2018 г.

Обратите внимание: ИП может применять спецрежим "Налог на профессиональный доход". С доходов, полученных в рамках данного спецрежима, уплачивается НПД. При этом в отношении доходов от профессиональной деятельности предусмотрено, в частности, освобождение:
– от НДФЛ и, соответственно, от их отражения в декларации 3-НДФЛ. Если иных доходов, облагаемых НДФЛ, у предпринимателя не было, то представлять декларацию 3-НДФЛ с нулевыми показателями не нужно.
Однако следует иметь в виду, что за периоды деятельности на ОСНО до перехода на НПД или после утраты права на спецрежим форму 3-НДФЛ следует подать в общем порядке. Если в указанные периоды доходы, облагаемые НДФЛ, отсутствовали, то отчетность представляется с нулевыми показателями;
– от обязанности по представлению в налоговую инспекцию декларации по НПД.
Подтверждение: п. 8 ст. 2, ст. 6, 13 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письмо Минфина России № 03-04-07/27483 от 7 апреля 2020 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6105 от 10 апреля 2020 г.), Информация ФНС России.

Расчет НДФЛ индивидуальным предпринимателем

При определении налоговой базы учитываются все доходы индивидуального предпринимателя, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ), в том числе:
– доходы от предпринимательской деятельности в рамках ОСНО;
– доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, налог с которых не удержан налоговыми агентами, включая доходы, налог с которых гражданин должен платить самостоятельно;
– доходы, налог с которых был удержан налоговыми агентами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговой базе не учитываются доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Для доходов от предпринимательской деятельности гражданина (налогового резидента), зарегистрированного в качестве ИП, в рамках ОСНО предусмотрена налоговая ставка 13 процентов. Такая же ставка предусмотрена для доходов действующего ИП, которые он получает при работе в качестве наемного работника по трудовому договору, при продаже собственной квартиры, автомобиля или другого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, при сдаче такого имущества в аренду, при получении дивидендов и т.д.

Для доходов индивидуального предпринимателя, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется по формуле:

Причем если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база признается равной нулю.

Общая сумма НДФЛ, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет по итогам года (с учетом авансовых платежей), определяется по формуле:

Сумму налога, рассчитанного по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, ИП вправе уменьшить:

– на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 Налогового кодекса РФ). Условия применения данного уменьшения следующие:

– торговый сбор уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется НДФЛ. То есть при уплате НДФЛ с деятельности ИП вправе уменьшить этот налог на сумму торгового сбора, только если поставлен на учет по месту жительства в г. Москве;

– представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении соответствующего объекта торговли. Вместе с тем несвоевременное представление уведомления не лишит плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога;

– сумма торгового сбора при расчете НДФЛ вычитается из налога в первую очередь, и лишь затем учитываются суммы фактически уплаченных авансовых платежей. Возможность возврата суммы торгового сбора в части, превышающей сумму налога, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена;

– на сумму налога, ранее уплаченного в связи с применением ПСН, при утрате права на этот режим в налоговом периоде, за который рассчитывается НДФЛ.

Подтверждение: п. 3, 4 ст. 210, ст. 224, 225, п. 1, 3, 4 ст. 227 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/53154 от 12 сентября 2016 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/17680 от 21 сентября 2016 г.), № 03-11-11/77876 от 30 декабря 2015 г., ФНС России № БС-4-11/12516 от 16 июля 2015 г.

Кроме того, международным договором России по вопросам налогообложения может быть предусмотрена возможность зачета в счет уплаты НДФЛ налогов, которые уплачены налоговыми резидентами России за ее пределами с доходов, полученных в иностранном государстве (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ). Порядок проведения такого зачета приведен в п. 2-4 ст. 232 Налогового кодекса РФ.

В налоговой декларации, которая представляется в налоговую инспекцию по окончании отчетного года не позднее 30 апреля следующего года (в 2020 году с учетом переноса срока – не позднее 30 июля 2020 года), ИП, применяющий ОСНО, должен указать в общем случае:

– все полученные доходы.

В декларации необходимо отразить доходы, как полученные в рамках предпринимательской деятельности, так и не связанные с ее ведением. Например, в случае получения дохода в порядке дарения, не поименованного в перечне необлагаемых доходов, ИП обязан включить его в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке (Определение Верховного суда РФ № 302-ЭС19-9928 от 15 июля 2019 г., Информация ФНС России от 31 июля 2019 г.).

При этом можно не указывать в декларации:

– доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. Следует учитывать некоторые положения данной статьи, содержащие запрет на применение льготы в отношении доходов от предпринимательской деятельности (например, в случае продажи имущества бывшими ИП (за исключение продажи бывшим ИП жилой недвижимости и транспорта), которое использовалось в предпринимательской деятельности) либо самого ИП;
– доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами (если это не препятствует получению налоговых вычето в);
– доходы, НДФЛ с которых налоговый агент не удержал, но сведения о них в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ представил в налоговую инспекцию (если это не препятствует получению налоговых вычетов);

– источники выплаты доходов (для доходов от предпринимательской деятельности – коды видов деятельности, для иных доходов – ИНН источника выплаты или страна и наименование источника выплаты);

– все положенные налоговые вычеты с учетом особенностей в отношении применения имущественного вычета.

Применить имущественный налоговый вычет можно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности.

Исключение: использованные ИП в предпринимательской деятельности жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или доля (доли) в них, а также транспортные средства, которые были проданы после его исключения из ЕГРИП. Данное исключение применяется с 1 января 2019 года вне зависимости от даты приобретения продаваемого имущества.

В противном случае при продаже имущества (в частности, нежилой недвижимости) имущественный вычет не предоставляется независимо от того, что:
– на момент продажи гражданин уже утратил статус ИП;
– доход получен ИП от продажи имущества (недвижимости), приобретенного в период брака, и является общей собственностью супругов.
Тогда операции по продаже имущества учитываются в рамках применяемого ИП режима налогообложения (в т. ч. на ОСНО в части расходов по такой операции в сумме профессионального вычета).

Вместе с тем в отношении продажи имущества, которое ИП не использовал в предпринимательской деятельности, применение имущественного вычета возможно в общем порядке. Таким образом, если в одной декларации по 3-НДФЛ ИП отражает и доходы от предпринимательской деятельности, и "личные" доходы от продажи гаража, то в отношении последних может быть заявлен имущественный вычет.

Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 220, ст. 229 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/20343 от 17 марта 2020 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5445 от 31 марта 2020 г.), № 03-04-05/49089 от 1 августа 2017 г., № 03-11-11/21946 от 13 апреля 2017 г., № 03-04-05/13338 от 9 марта 2017 г., № 03-04-05/46458 от 8 августа 2016 г., № 03-04-05/25690 от 4 мая 2016 г., № 03-04-05/22398 от 19 апреля 2016 г. – положения писем применяются в части, не противоречащей действующей гл. 23 Налогового кодекса РФ;

– суммы налога, удержанные налоговыми агентами (если доходы, с которых налог удержал налоговый агент, отражены в декларации);

– суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

– суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, которые могут включать в себя в том числе:

– суммы торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, за который рассчитывается НДФЛ;
– суммы налога, ранее уплаченного в связи с применением ПСН.

Если в отчетном году доходов от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО получено не было, то обязанность по представлению декларации 3-НДФЛ сохраняется (в т. ч. в отношении "личных" доходов и вычетов). Аналогичная ситуация складывается, если ИП ведет деятельность в рамках спецрежима и получает "личные" доходы, с которых уплачивает НДФЛ.

Подтверждение: п. 2 ст. 54, п. 2, 5 ст. 227, пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1, 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Уплата налога индивидуальным предпринимателем

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, предусмотрена обязанность по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев рассчитывать самостоятельно и уплачивать авансовые платежи по НДФЛ.

Суммы авансовых платежей рассчитываются исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится в следующем порядке:
– за I квартал – не позднее 25 апреля текущего года;
– за полугодие – не позднее 25 июля текущего года;
– за девять месяцев – не позднее 25 октября текущего года.

Подтверждение: п. 7-8 ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ответственность (штрафы) за неполную или несвоевременную уплату авансового платежа не предусмотрена. Однако пени со всех сумм несвоевременно уплаченных авансовых платежей придется уплатить.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 58, ст. 75 Налогового кодекса РФ, п. 14, 19 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.

По окончании налогового периода (года) индивидуальный предприниматель производит корректировку своих налоговых обязательств в декларации по форме 3-НДФЛ. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога по фактически полученному за год доходу и суммой уплаченных за год авансовых платежей, а также иных установленных сумм, принимаемых в уменьшение.
Подтверждение: п. 3, 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Если суммы, принимаемые в уменьшение налога, окажутся больше его суммы за год, переплату можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ. Однако зачет суммы переплаты НДФЛ в счет погашения предстоящих платежей по НДФЛ или по иным налогам (задолженности по пеням и (или) штрафам) возможен только в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы НДФЛ (п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Доплатить налог необходимо в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в 2020 году ряд ИП в отношении уплаты НДФЛ, в том числе авансовых платежей, имеют право на "налоговые каникулы" и налоговую "амнистию" (пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г., ст. 2 Федерального закона № 172-ФЗ от 8 июня 2020 г.).

По общему правилу НДФЛ индивидуальный предприниматель должен уплатить самостоятельно. Между тем Налоговый кодекс РФ допускает возможность уплаты налога за ИП другим гражданином либо организацией (в т. ч. законным или уполномоченным представителем), не являющимися налоговыми агентами. Ограничений на форму расчетов в этом случае налоговое законодательство не накладывает. Однако впоследствии лицо, уплатившее за ИП НДФЛ, не вправе требовать его возврата из бюджета (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

При этом утрата статуса индивидуального предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога. Вместе с тем в случае невозможности исполнения налоговых обязанностей в связи с тяжелым финансовым состоянием гражданин как до прекращения деятельности, так и после него на основании ст. 64 Налогового кодекса РФ вправе обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, приведенным в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г. Перечень документов, которые ИП необходимо приложить к заявлению, установлен в п. 5 ст. 64 Налогового кодекса РФ и в п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г. Кроме того, в целях обеспечения возврата задолженности также необходимо будет представить банковскую гарантию в соответствии со ст. 74.1 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: п. 3, 12-16 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 г., письма Минфина России № 03-02-08/45681 от 4 августа 2016 г., № 03-05-05-03/18346 от 2 апреля 2015 г., № 03-02-08/95 от 1 ноября 2012 г., № 03-02-08/6 от 23 января 2012 г.

Также следует учитывать, что денежные средства, оставшиеся после налогообложения (НДФЛ, другие налоги, сборы и обязательные платежи), ИП может расходовать по своему усмотрению. В частности, либо истратить их на личные нужды, либо использовать на выдачу займа (как процентного, так и беспроцентного). В таком случае при перечислении этих сумм с расчетного счета, открытого для ведения предпринимательской деятельности, на личные счета ИП (в т. ч. на счета расчетных (дебетовых) или кредитных карт) нового объекта налогообложения НДФЛ не формируется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/12180 от 27 февраля 2018 г., № 03-11-11/48331 от 1 августа 2017 г., № 03-11-11/23843 от 22 апреля 2016 г., № 03-11-11/24221 от 19 апреля 2016 г., № 03-04-05/39905 от 11 августа 2014 г., № 03-04-05-01/441 от 25 ноября 2008 г.

Другие вопросы по теме