×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Уменьшать нужно на некоторые выплаты, расходы (так называемый налоговый вычет) в порядке, предусмотренном п. 3.1, 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Плательщик на УСН может уменьшить единый налог (авансовый платеж по нему) при УСН с объектом "доходы" на некоторые свои расходы – сделать вычет на суммы:
1) торгового сбора – для плательщиков из г. Москвы;
2) некоторых расходов – для всех плательщиков с учетом особенностей ведения деятельности с работниками или без;
3) расходов на приобретение ККТ – для плательщиков из новых регионов.
Подтверждение: п. 3.1, 3.2, 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Единый налог при УСН (авансовый платеж по нему) за отчетный (налоговый) период можно уменьшить на торговый сбор, уплаченный в течение этого же налогового (отчетного) периода.
В связи с введением механизма ЕНС (ЕНП) в общем случае уплаченный сбор уменьшает единый налог (авансовые платежи по нему) только при наступлении крайнего срока уплаты этого сбора по законодательству (т.е. 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 января).
По вопросу вычета на досрочно уплаченный сбор официальных разъяснений нет. Можно следовать порядку, который был рекомендован для вычета взносов ИП за себя (до 31 июля 2023 года). То есть помимо уплаты сбора в том же периоде, за который рассчитывается авансовый платеж (налог), необходимо выполнение еще ряда условий:
– формирование (наличие) достаточного положительного сальдо ЕНС (в т. ч. на дату зачета сбора, а также в течение всего периода до крайнего срока его уплаты по законодательству);
– подача заявления о зачете в счет предстоящей обязанности по уплате сбора через ЕНП.
Нет ограничения суммы торгового сбора, принимаемой к вычету (в т. ч. в процентах к сумме самого единого налога, авансового платежа) (письмо Минфина России № 03-11-03/2/57373 от 7 октября 2015 г.).
Суммы торгового сбора и иных вычетов при расчете суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу) вычитаются из него в первую очередь. И лишь затем учитываются суммы фактически уплаченных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Нельзя вернуть суммы торгового сбора, превышающие сумму налога (авансового платежа) (п. 51 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/813 от 2 октября 2024 г.).
Если ведется несколько видов деятельности, то на сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить только ту часть налога (авансового платежа), которая рассчитана именно по виду деятельности, по которому уплачивается сбор. То есть нужно вести раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой торговым сбором, и иных доходов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/74434 от 27 сентября 2019 г., № 03-11-11/56437 от 9 августа 2018 г., № 03-11-09/78212 от 18 декабря 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/2833 от 20 февраля 2016 г.), № 03-11-09/40621 от 15 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14230 от 12 августа 2015 г.).
Вычет применяется только в случае, если торговый сбор уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется единый налог (авансовый платеж) при УСН. Например, не вправе уменьшить единый налог при УСН на сумму торгового сбора:
– ИП, который проживает (состоит на учете) в Московской (или иной) области, но ведет торговую деятельность только в г. Москве;
– организация, которая ведет торговую деятельность через московское обособленное подразделение, но сама расположена в другом субъекте РФ.
Это связано с тем, что торговый сбор зачисляется в бюджет г. Москвы, а единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) – в бюджет того субъекта РФ, где зарегистрирован налогоплательщик.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/65832 от 14 сентября 2018 г., № 03-11-11/71320 от 1 декабря 2016 г., № 03-11-06/63155 от 2 ноября 2015 г., № 03-11-09/40621 от 15 июля 2015 г.
Вычет нельзя применить, если налогоплательщик не представил в отношении объекта, по которому уплачен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Вместе с тем несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишит такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога (авансового платежа по налогу).
Подтверждение: п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Плательщик на УСН может уменьшить единый налог (авансовый платеж по нему) при УСН с объектом "доходы" на некоторые свои расходы – сделать вычет на суммы:
1) взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС);
2) взносов на обязательное медицинское страхование (далее – взносы на ОМС);
3) взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – взносы на ВНиМ);
4) взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (далее – взносы на "травматизм");
5) пособий по временной нетрудоспособности в части, оплаченной работодателем (нанимателем по ГПД) по законодательству;
6) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности с лицензированной страховой организацией (далее – ДМС работника на случай временной нетрудоспособности).
Общая сумма указанных вычетов из суммы единого налога (авансового платежа по нему) ограничена 50 процентами, если плательщик – ИП с работниками или организация. Для ИП без работников ограничение по общей сумме указанных вычетов не действует (но необходимо учитывать особенности признания ИП, ведущим деятельность без работников).
Нельзя уменьшать рассчитанный налог на взносы на пенсионное (социальное) страхование, уплаченные ИП за себя в добровольном порядке. В налоговые вычеты входят только страховые взносы обязательного характера.
Расходы, входящие в состав налогового вычета при УСН, нельзя учесть при расчете других налогов (в рамках других режимов налогообложения).
Соответственно, при совмещении УСН с ПСН следует учитывать определенные особенности порядка уменьшения налога (авансового платежа) на вычеты.
Порядок уменьшения налога на указанные вычеты представлен в следующей таблице.
| Вид расхода |
ИП без работников |
ИП с работниками | Организация | Разъяснение | |
|
Взносы ИП за себя (на ОПС и на ОМС), в том числе: – фиксированные страховые взносы (фиксы); – взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. |
+ |
+ |
Вычесть можно взносы, подлежащие уплате по ст. 430 Налогового кодекса РФ в том налоговом периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж). Подлежащими уплате также будут считаться взносы, если срок уплаты перенесен на первый рабочий день следующего года (согласно п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). То есть при вычете взносов не обязательно их уплачивать, подавать заявление о зачете или проставлять в платежке КБК (в отличие от порядка, действовавшего раньше). Можно самим определить, на какую сумму (в пределах той, которая подлежит уплате исходя из верного расчета) уменьшать налог (авансовый платеж) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде. 1. На 1% взносов со "сверхдоходов" за текущий год можно уменьшить единый налог (авансовые платежи по нему) за этот же и (или) следующий годы (разрешено ФНС России). Если ИП принял решение применить этот вычет полностью в текущем году, то повторно нельзя уменьшить налог (авансовые платежи) за следующий год на уже учтенные ранее взносы. 2. На взносы, уплаченные за периоды до 2023 года после 31 декабря 2022 года, можно уменьшить единый налог (авансовые платежи по нему) за периоды 2023-2025 годов. Если взносы уплачены в 2022 году, то вычесть их можно из единого налога за 2022 год в прежнем порядке. Таким образом, единый налог (авансовый платеж по нему) за текущий год можно уменьшить на: – фиксы, причитающиеся к уплате за тот же самый год (даже если срок их уплаты переносится на следующий год), так как общий крайний срок их уплаты – 28 декабря текущего года; – взносы в размере 1% со "сверхдоходов", причитающиеся к уплате за текущий и (или) предыдущий годы, так как действует спецправило; – оплаченные долги по взносам прошлых лет (ранее 2023 года), так как действует спецправило. См. примеры.
При прекращении деятельности ИП взносы подлежат уплате в течение 15 календарных дней с даты снятия с налогового учета (п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ). Поэтому при закрытии ИП в текущем году (например, в 2025 году) единый налог можно уменьшить в том числе на 1%-ные взносы за тот же (2025) год (даже если они уплачены после исключения ИП из ЕГРИП). |
||
|
+ |
+ |
Уплаченные (в пределах рассчитанных сумм) в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
Условия: Внимание! Как правило, взносы за работников досрочно не уплачиваются. Однако если они внесены досрочно, то действует порядок, рекомендованный для вычета взносов ИП за себя (до 31 июля 2023 года). Эти правила действуют при уплате взносов после 1 января 2023 года. Если взносы уплачены в 2022 году, то на них можно уменьшить УСН 2022 года в прежнем порядке. В отношении возможности вычета страховых взносов, уплаченных позже установленных сроков (т.е. погашения недоимки), официальной точки зрения нет. Исходя из прежних разъяснений, запрета на такой вычет нет в периоде погашения. Однако в связи с новым порядком ЕНП могут возникнуть трудности с определением периода зачета недоимки по взносам. При прекращении деятельности ИП взносы за работников подлежат уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи итогового РСВ. При этом сдать такой расчет в ИФНС нужно до дня подачи заявления о госрегистрации прекращения деятельности ИП (п. 15 ст. 431 Налогового кодекса РФ). Поэтому при закрытии ИП в текущем году (например, в 2025 году) единый налог можно уменьшить только на взносы за работников, уплаченные до исключения ИП из ЕГРИП |
|||
|
Взносы на "травматизм" за работников |
+ |
+ |
Уплаченные (в пределах рассчитанных сумм) в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж). При прекращении деятельности ИП уменьшение единого налога на взносы на "травматизм" за работников происходит в порядке, аналогичном действующему по страховым взносам |
||
|
Пособия по временной нетрудоспособности работникам |
+ |
+ |
Кроме пособий по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.
Учитываются в сумме: Эта сумма не уменьшается на удержанный НДФЛ (письмо Минфина России № 03-11-06/2/12039 от 11 апреля 2013 г.) |
||
|
Платежи (взносы) по ДМС на случай временной нетрудоспособности |
+ |
+ |
Если страховая выплата не больше пособия, подлежащего выплате за счет работодателя |
||
|
Общая сумма налогового вычета |
Не ограничена | Не более 50% от суммы налога | Не более 50% от суммы налога | ||
Учет страховых взносов ИП за самого себя за 2025 год при расчете единого налога (авансового платежа) при УСН
В 2025 году (как и в 2024, и в 2023) фиксированные платежи по взносам на ОПС и ОМС за себя за текущий год можно вычитать из единого налога (авансовых платежей по нему) как в случае, если они были уплачены в течение 2025 года, так и если не были.
Когда помимо страховых взносов за 2025 год ИП в 2025 году также гасит долги прошлых лет (ранее 2023 года) по страховым взносам за себя, то на них также можно уменьшить единый налог (авансовые платежи по нему) за периоды 2025 года.
Страховые взносы в размере 1 процента с доходов за 2025 год, превышающих 300 тыс. руб., можно:
– вариант 1 – вычитать из единого налога (авансовых платежей по нему) в течение 2025 года (полностью или частично);
– вариант 2 – вычитать в течение 2026 года (полностью или частично в той сумме, которая не была учтена при расчете налога (авансовых платежей по нему) в 2025 году).
Факт их уплаты (в т. ч. год их уплаты) также значения не имеет.
ИП применяет УСН с объектом "доходы". Работников у него нет.
Сумма авансового платежа за I квартал 2025 года – 70 000 руб.
Сумма страховых взносов в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб. (так называемых "сверхдоходов"), за расчетный период 2024 года – 6000 руб. Они не учитывались при расчете единого налога (авансовых платежей) за периоды 2024 года.
Фиксированные страховые взносы за 2025 год в размере 53 658 руб. ИП тоже хочет учесть в качестве вычета из авансового платежа за I квартал 2025 года.
Взносы в размере 1 процента со "сверхдоходов" за прошедший квартал 2025 года он не планирует учитывать при расчете.
ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за отчетный период I квартал 2025 года на страховые взносы в размере 59 658 руб. (6000 руб. + 53 658 руб.).
Вывод: за I квартал 2025 года ИП должен перечислить в бюджет авансовый платеж по единому налогу при УСН в размере 10 342 руб. (70 000 руб. – 59 658 руб.).
Взносы в размере 1 процента со "сверхдоходов" за периоды 2025 года ИП сможет учесть:
– вариант 1 – полностью при расчете единого налога (авансовых платежей) в следующих периодах 2025 года;
– вариант 2 – частично при расчете единого налога (авансовых платежей) в следующих периодах 2025 года и частично при расчете авансовых платежей (единого налога) за периоды 2026 года (если они не были учтены при расчете за 2025 год);
– вариант 3 – полностью при расчете авансовых платежей (единого налога) за 2026 год (если они не были учтены при расчете за 2025 год).
ИП применяет УСН с объектом "доходы". Работников у него нет.
В I квартале 2025 года ИП получил доход 900 тыс. руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот квартал – 54 000 руб. (900 000 руб. × 6%).
Взносы в размере 1 процента с доходов свыше 300 тыс. руб. (так называемых "сверхдоходов") за этот период составили 6000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
ИП может уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за I квартал 2025 года:
– на фиксированные страховые взносы за 2025 год – 53 658 руб. Тогда сумма авансового платежа будет равна 342 руб. (54 000 руб. – 53 658 руб.);
– и (чтобы вообще не платить авансовый платеж) – на часть взносов со "сверхдоходов" за I квартал 2025 года – 4500 руб. (54 000 руб. – 53 658 руб. – 342 руб. = 0).
При этом данные суммы взносов могут быть еще не уплачены.
Оставшуюся сумму страховых взносов со "сверхдоходов" (5658 руб. (6000 руб. – 342 руб.)) можно будет вычесть из авансового платежа (единого налога) за следующие отчетные (налоговые) периоды 2025 и (или) 2026 годов.
ИП применяет УСН с объектом "доходы". В I квартале 2025 года он оплатил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2022 год, которые должны были быть уплачены не позднее 9 января 2023 года (с учетом переноса из-за попадания крайней даты 31 декабря 2022 года на выходной) (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ).
На эту сумму ИП вправе уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2025 года и (или) последующие периоды 2025 года.
ИП с одним работником применяет УСН с объектом "доходы".
В 2025 году он получил доход 900 тыс. руб.
Фиксированные страховые взносы ИП за самого себя за 2025 год – 53 658 руб. Взносы в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. – 6000 руб. ((900 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%).
Взносы за работника – 14 600 руб.
Сумма налога за год: 900 000 руб. × 6% = 54 000 руб. Общая сумма страховых взносов: 53 658 руб. + 6000 руб. + 14 600 руб. = 74 258 руб.
Так как у ИП есть работник, единый налог (с учетом других нормируемых вычетов) можно уменьшить только на 50% (т.е. не более чем на 27 тыс. руб. (54 000 руб. × 50%)).
Учесть в этой сумме можно:
– взносы за работника – 14 600 руб.;
– часть фиксированных взносов ИП за себя. Их неучтенный остаток на следующие годы не переносится.
Сумму взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (6000 руб.) можно использовать для уменьшения налога за 2026 год.
Подтверждение: п. 3.1, 3.2 ст. 346.21, п. 1, 5 ст. 11.3, п. 7 ст. 45, п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/4104 от 8 апреля 2024 г., № СД-4-3/10872 от 25 августа 2023 г., информация ФНС России от 3 августа 2023 г., информация с промостраницы сайта ФНС России по ЕНС.
Спор об ИП без выплат работникам
Не выработана единая точка зрения по вопросу о том, кого считать ИП, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам).
Позиция 1: это ИП без работников и без выплат по ГПД.
Мнение Минфина России и ФНС России: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать ИП, не имеющего наемных работников и не выплачивающего вознаграждений по гражданско-правовым договорам (в т. ч. по уже заключенным договорам, если в налоговом периоде работы по ним не выполнялись (услуги не оказывались)). При этом не имеет значения, зарегистрирован ли ИП в СФР как страхователь, производящий выплаты гражданам.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/39228 от 23 сентября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18595 от 17 октября 2013 г.), № 03-11-11/17926 от 21 мая 2013 г., письмо ФНС России № СД-4-3/12200 от 14 сентября 2022 г. (согласовано письмом Минфина России № 03-11-09/82225 от 23 августа 2022 г.).
Позиция 2: это ИП, у которого среднесписочная численность работников равна нулю.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/3455 от 27 января 2016 г.: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать в том числе ИП с наемными работниками, которые не учитываются в расчете среднесписочной численности. Например, уменьшать сумму налога на сумму взносов за себя вправе ИП, у которого все работницы (работники) (в т. ч. единственная работница) находятся в отпуске по беременности и родам (отпуске по уходу за ребенком) и не работают в нем. Такие работники не учитываются при расчете среднесписочной численности работников (п. 18 Указаний, утв. Приказом Росстата № 647 от 16 декабря 2024 г.).
ИП лучше уменьшать единый налог (авансовые платежи по нему) на сумму взносов за себя без применения ограничения (50 процентов), только если они фактически не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Если их работники по каким-либо причинам временно отсутствуют на работе, то лучше продолжать считать себя работодателями, производящими выплаты, так как трудовые договоры с работниками не расторгнуты (т.е. применять 50%-ное ограничение для вычетов).
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.
Особенности при совмещении УСН и ПСН
В этом случае необходимо учитывать следующее. Применение ПСН освобождает от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ). Поэтому торговый сбор может уменьшить только единый налог при УСН.
Налоговым кодексом РФ закреплено правило о ведении раздельного учета, в том числе в части общих расходов по страховым взносам (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Оно предписывает ИП при совмещении режимов налогообложения распределять в том числе страховые взносы в рамках каждого режима налогообложения. Исходя из этого правила, признавать в уменьшение ПСН и единого налога при УСН нужно сумму взносов в той части, которая приходится на деятельность в рамках каждого из этих спецрежимов (например, исходя из суммы фактического полученного дохода на каждом из режимов) (письмо ФНС России № СД-4-3/16722 от 30 ноября 2021 г.).
Например, когда наемные работники заняты только в деятельности на спецрежиме в виде ПСН, ИП вправе уменьшить:
– ПСН – на страховые взносы за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ПСН) с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов;
– единый налог при УСН – на страховые взносы за себя без применения ограничения в 50 процентов по этой сумме вычета (но только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН) и на сумму торгового сбора.
В противоположной ситуации ИП, совмещающий спецрежим в виде ПСН с УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности на УСН, вправе уменьшить:
– ПСН – на страховые взносы за себя без применения ограничения в 50 процентов (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ПСН);
– единый налог при УСН – на страховые взносы за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН) с учетом общего ограничения по всей сумме этого вычета в 50 процентов и на сумму торгового сбора.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/13087 от 25 февраля 2021 г.: если ИП-работодатель использует труд работников только в деятельности на УСН с объектом налогообложения "доходы", то при совмещении с ПСН он вправе уменьшить налог при ПСН (стоимость патента) на всю сумму взносов за себя (как ИП). Не нужно при этом соблюдать ограничение на сумму вычета (50 процентов от суммы налога) и распределять сумму взносов ИП за себя между ПСН и УСН.
Несмотря на то, что из этого письма Минфина России следует, что ИП может выбрать, какой налог (единый налог при УСН или стоимость патента при ПСН) уменьшить на сумму обязательных страховых взносов за себя, данное право не соответствует закрепленному в налоговом законодательстве правилу ведения раздельного учета (в т. ч. в части общих расходов по страховым взносам). Ведь оно, напротив, предписывает ИП при совмещении режимов налогообложения распределять в том числе страховые взносы в рамках каждого режима налогообложения. В связи с этим безопаснее до внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство следовать нормам именно Налогового кодекса РФ и уменьшать налоги при ПСН и УСН только на ту часть взносов, которая приходится на деятельность в рамках каждого из этих спецрежимов.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.