Основные изменения законодательства по налогам сборам и взносам, вступающие в силу с начала 2021 года (общие положения)

Изменены правила заполнения платежных поручений и реквизиты для перечисления налогов, страховых взносов, сборов и т.д. (Федеральный закон № 479-ФЗ от 27 декабря 2019 г., приказы Федерального казначейства № 15н от 1 апреля 2020 г., Минфина России № 199н от 14 сентября 2020 г., № 99н от 8 июня 2020 г.)

1. С 1 января 2021 года в связи с новым порядком казначейского обслуживания изменены реквизиты получателя денежных средств при уплате налогов, страховых взносов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ:
– номер казначейского счета (реквизит 17 платежного поручения);
– номер единого казначейского счета (реквизит 15 платежного поручения);
– наименование банка получателя (реквизит 13 платежного поручения);
– БИК (реквизит 14 платежного поручения).

Для перехода на систему казначейского обслуживания установлен переходный период с 1 января по 30 апреля 2021 года, когда одновременно будут действовать нынешняя и новая системы обслуживания.

Таблица соответствия прежних и новых реквизитов размещена на сайте Федерального казначейства в разделе "Казначейские счета".

Информация о реквизитах казначейских счетов для региональных УФНС доведена письмом ФНС России № КЧ-4-8/16504 от 8 октября 2020 г.

Подтверждение: ст. 242.16 Бюджетного кодекса РФ, Порядок, утв. Приказом Федерального казначейства № 15н от 1 апреля 2020 г., письмо Минфина России № 09-01-10/66747, ЦБ РФ № 04-45-7/5526, Федерального казначейства № 07-04-05/05-14880 от 29 июля 2020 г., Информация Федерального казначейства

Перечисление налогов, страховых взносов, сборов происходит на банковские счета, открытые территориальным отделениям Федерального казначейства и в подразделениях ЦБ РФ, других кредитных организациях

2. С 1 января 2021 года действует новый документ, устанавливающий перечни кодов бюджетной классификации (КБК) (в т. ч. цифровые обозначения видов бюджетных доходов и их главных администраторов, из которых складывается тот или иной КБК), – Приказ Минфина России № 99н от 8 июня 2020 г.

При этом в него уже внесены изменения Приказом Минфина России № 236н от 12 октября 2020 г. Введены, в частности, новые КБК для:

– прогрессивной шкалы НДФЛ;

– перечисления различных налогов (сборов, иных бюджетных доходов) в муниципальных округах (относительно недавно появившийся вид муниципального образования, бюджетные и административные отношения по которому до конца не были урегулированы);

– некоторых административных штрафов за правонарушения в области финансов, налогов, сборов, рынка ценных бумаг, страхования, выявленные работниками внебюджетных фондов

Применяются КБК, утв. Приказом Минфина России № 207н от 29 ноября 2019 г.

3. Внесены правки в общие правила заполнения ряда реквизитов в платежных поручениях при расчетах с бюджетом, финансовым ведомством.

В частности, с 1 января 2021 года:

– уточнены правила заполнения платежного поручения для иностранных организаций (граждан), которые не состоят на налоговом учете в России:

– в реквизите "Назначение платежа" им нужно первым указывать буквенно-цифровой код иностранного лица;

– в реквизите "ИНН плательщика" им можно указывать "0".
Исключение – перечисление платежей, администрируемых ФНС России;

– отменена необходимость указания в платежном поручении адреса регистрации по месту жительства (месту пребывания) гражданина, если отсутствует УИН;

– закреплено, что указание в реквизите "ИНН плательщика" чужого ИНН владельцем банковского счета допускается, только если это прямо предусмотрено правилами (например, при перечислении налогов за третье лицо);

– уточнено, что в поле 101 "Статус плательщика" при перечислении платежей, администрируемых ФНС России, не используются коды "06", "16", "17", "19", "20", "28".

Изменения коснулись также заполнения реквизитов при уплате таможенных платежей.

Иные значимые изменения в правилах заполнения платежных поручений на уплату налогов (страховых взносов) (например, поля 106) начнут применяться с июля и октября 2021 года (п. 3 Приказа Минфина России № 199н от 14 сентября 2020 г.)

Применяются Правила, утв. Приказом Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., без нововведенных положений

Отменен спецрежим в виде ЕНВД (ч. 8 ст. 5 Федерального закона № 97-ФЗ от 29 июня 2012 г.) и установлены переходные правила учета отдельных затрат, произведенных на ЕНВД (ст. 4 Федерального закона № 373-ФЗ от 23 ноября 2020 г.)

С 1 января 2021 года не применяется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Все организации и ИП, состоящие на учете в качестве плательщиков этого налога, должны быть сняты с учета автоматически, без подачи ими заявления о снятии с учета (письмо ФНС России № СД-4-3/13544 от 21 августа 2020 г.).

При смене режима налогообложения необходимо учитывать следующие специальные правила:

– стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период ЕНВД, но использованных (списанных в производство) в период применения УСН с объектом в виде разницы между доходами и расходами, включаются в состав "упрощенных" расходов по мере их использования (списания в производство);

– страховые взносы и пособия, уплаченные (в пределах начисленных сумм) после 31 декабря 2020 года в пользу работников, задействованных в деятельности на ЕНВД, а также взносы, уплаченные ИП за себя, учитываются при расчете вмененного налога за последний налоговый период (IV квартал 2020 года);

– суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения ЕНВД либо уплаченные плательщиком ЕНВД при импорте товаров, которые по состоянию на 1 января 2021 года не были использованы во "вмененной" деятельности, принимаются к вычету после перехода на ОСНО в общем порядке.

Подтверждение: ст. 4 Федерального закона № 373-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Вместе с тем при определении базы переходного периода организация (ИП) вправе применять в том числе общие правила, установленные Налоговым кодексом РФ (например, в отношении списания товаров для перепродажи при переходе с ЕНВД на УСН)

Начиная с 2003 года при соблюдении определенных условий организации и ИП могут применять спецрежим в виде ЕНВД, предусматривающий взимание налога с потенциального, а не реального дохода.

При этом применяются общие правила формирования налоговой базы "переходного периода" и вычетов по НДС в случае смены режимов. В частности:

– при переходе с ЕНВД на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены правила только в отношении учета расходов, произведенных до перехода на УСН при приобретении товаров для перепродажи. В отношении учета иных расходов единая точка зрения не выработана;

– при переходе с ЕНВД на ОСНО входной НДС, учтенный в стоимости товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, но не использованных на этом спецрежиме, можно принять к вычету при соблюдении определенных условий;

– при переходе с ЕНВД на УСН с объектом "доходы" нельзя уменьшить единый налог на сумму взносов, которые начислены в рамках спецрежима в виде ЕНВД, даже если они были уплачены после перехода на УСН. Такие разъяснения дают контролирующие ведомства.

Специальных правил перехода в связи с отменой ЕНВД не предусмотрено

Изменен подход к представлению в ИФНС сведений о среднесписочной численности работников (Приказ ФНС России № ЕД-7-11/752 от 15 октября 2020 г., п. 2 ст. 1 Федерального закона № 5-ФЗ от 28 января 2020 г.)

С 1 января 2021 года сведения о среднесписочной численности работников (ССЧ) включены в состав расчета по страховым взносам (РСВ) (абз. 6 п. 3, пп. 7 п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Подача этих сведений в составе РСВ начинается с представления расчета по итогам 2020 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 5-ФЗ от 28 января 2020 г.).

Таким образом, теперь ССЧ будут подаваться четыре раза в год в порядке и в сроки, предусмотренные для сдачи РСВ.

Утрачивает силу Приказ ФНС России № ММ-3-25/174 от 29 марта 2007 г.

Сведения о ССЧ подаются по отдельной форме, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-25/174 от 29 марта 2007 г., раз в год (абз. 6 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 1 января 2021 года))

Изменены правила для уточнения платежа и возврата переплаты по взносам на ОПС в части сумм, уже распределенных Пенсионным фондом РФ на ИЛС (Федеральный закон № 312-ФЗ от 1 октября 2020 г.)

С 1 января 2021 года уточнено, что излишне уплаченные (взысканные) взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) не возвращаются плательщику, если сумма переплаты учтена в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальные лицевые счета (ИЛС) того лица, которому на момент представления заявления на возврат уже была назначена пенсия.

Таким образом, с 1 января 2021 года можно вернуть взносы на ОПС:
– в сумме, соответствующей индивидуальной части тарифа, – если еще не назначена пенсия конкретному лицу (лицам), за которого страховые взносы были уплачены в завышенном размере (т.е. не наступил страховой случай, не назначено социальное обеспечение);
– в сумме, соответствующей солидарной части тарифа, – независимо от факта назначения пенсии этому лицу (лицам).

Подтверждение: п. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 Налогового кодекса РФ

П. 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ установлен полный запрет на возврат излишне уплаченных взносов на ОПС (независимо от части тарифа (индивидуальной или солидарной) и факта назначения (неназначения) пенсии лицу, на чей ИЛС были разнесены суммы).

Однако с выходом Постановления Конституционного суда РФ № 32-П от 31 октября 2019 г. подход к решению этого вопроса был скорректирован в пользу плательщиков страховых взносов

С 1 января 2021 года удален запрет уточнять платежи по взносам на ОПС, если Пенсионный фонд РФ учел сведения о сумме платежа на ИЛС (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса РФ)

Абз. 2 п. 9 ст. 45 Налогового кодекса РФ запрещено уточнять платежи по взносам на ОПС, если Пенсионный фонд РФ учел сведения о сумме платежа на ИЛС

Установлен особый порядок зачета излишне уплаченного транспортного и земельного налогов для организаций (пп. "д" п. 22 ст. 1 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

С 1 января 2021 года зачет излишне уплаченных организацией сумм транспортного и земельного налогов производится не ранее дня, когда ИФНС направит организации сообщение об исчисленных за соответствующий налоговый период суммах транспортного (земельного) налога.

Изменение связано с переходом на бездекларационный порядок расчета транспортного и земельного налогов, когда может случиться несовпадение в суммах, рассчитанных и уплаченных организацией и рассчитанных ИФНС по имеющимся у нее данным.

Подтверждение: п. 5.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ

Зачет переплаты по этим налогам проводится в общем порядке без каких-либо особенностей

Введено новое основание для камеральной налоговой проверки в отсутствие декларации (пп. "б" п. 30 ст. 1 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г., Приказ ФНС России № ЕД-7-2/609 от 27 августа 2020 г.)

1. С 1 января 2021 года ИНФС вправе начать камеральную налоговую проверку (КНП), если налогоплательщик вовремя не представил декларацию по НДФЛ по доходам от продажи либо дарения недвижимого имущества (в соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Такая КНП проводится на основе имеющихся у ИФНС документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Срок проверки – три месяца со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В ходе проверки инспекция вправе требовать у налогоплательщика необходимые пояснения, которые он должен представить в течение пяти рабочих дней.

Если до окончания такой КНП налогоплательщик представил налоговую декларацию, текущая проверка прекращается и начинается новая КНП – на основе представленной налоговой декларации. В ходе нее инспекторы вправе использовать полученные к тому времени документы (информацию) по налогоплательщику.

Подтверждение: п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ

Возможность проводить такие "бездекларационные" КНП предусмотрена только по:
– контролирующим лицам организации;
– некоторым иностранным организациям

2. С 1 января 2021 года внесены изменения в Приказ ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г.

Фраза "дата представления или день истечения срока представления" заменена на фразу "дата представления, или день истечения срока представления, или день истечения срока уплаты налога" в бланках из приложений 25, 27, 29-37 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г. Это в том числе:
– акт налоговой проверки и дополнение к нему;
– извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки;
– решение о проведении допмероприятий налогового контроля;
– решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в нем.

Изменения связаны с установлением с 2021 года нового срока проведения камеральной налоговой проверки при несдаче в срок декларации по НДФЛ по доходам от продажи (дарения) недвижимости (п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ)

Применяются бланки, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г. (в редакциях, действующих до 2021 года)

Для организаций – плательщиков транспортного и земельного налогов введена дополнительная обязанность, а также налоговая ответственность за ее неисполнение (несвоевременное исполнение) (пп. "а" п. 3, пп. "б" п. 49 ст. 1 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

С 1 января 2021 года вводится обязанность для организации в случае неполучения сообщения о рассчитанной сумме транспортного (земельного) налога направить в ИФНС сообщение о наличии у нее транспортных средств (земельных участков), признаваемых объектами налогообложения (по форме и в порядке, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-21/124 от 25 февраля 2020 г.).

Сообщение с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств (правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на земельные участки), представляется по каждому объекту однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За неправомерное непредставление (несвоевременное представление) этого сообщения – штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога с объекта, по которому следовало представить сообщение.

Сообщение не представляется, если:
– организации было передано сообщение о рассчитанной сумме налога;
– и (или) если организация представляла в ИФНС заявление о предоставлении налоговой льготы по соответствующему объекту.

Подтверждение: п. 2.2 ст. 23, п. 3 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ

Аналогичная обязанность и налоговая ответственность с 2015 года существует для физических лиц, которые не получили налоговое уведомление на уплату транспортного налога в случае, когда должны его платить (п. 2.1 ст. 23, п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РФ)

Для целей налогообложения установлены коэффициенты-дефляторы на 2021 год (Приказ Минэкономразвития России № 720 от 30 октября 2020 г.)

Действуют следующие размеры коэффициентов-дефляторов на 2021 год:

– в целях применения УСН (при расчете предельных размеров доходов, ограничивающих право организации перейти на УСН и право организации (ИП) применять спецрежим) – 1,032.

Однако необходимо учитывать, что данный коэффициент подлежит применению к сумме дохода за девять месяцев, ограничивающей право перехода на УСН с 2022 года. Для перехода на УСН с 2021 года размер такого дохода не должен превышать 112,5 млн руб. (как и при переходе на УСН с 2020 года);

– в целях применения НДФЛ (при расчете фиксированного авансового платежа по налогу отдельными категориями иностранных работников при приобретении патента на работу) – 1,864;

– в целях применения ПСН (при определении потенциально возможного годового дохода для расчета стоимости патента) – 1,637;

– в целях применения торгового сбора (при ограничении максимального размера ставки сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков) – 1,420

В 2020 году действуют коэффициенты-дефляторы, утв. Приказом Минэкономразвития России № 793 от 10 декабря 2019 г.

Новая форма уведомления о постановке на учет (Приказ ФНС России № ЕД-7-14/837 от 24 ноября 2020 г.)

С 8 января 2021 года крупнейшим налогоплательщикам по факту постановки на учет в этом качестве ИФНС выдает уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-14/837 от 24 ноября 2020 г.

Уведомление выдается форме № 9-КНУ, утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-09/178 от 26 апреля 2005 г.