×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Удерживать нужно при применении ОСНО, УСН и спецрежима в виде ЕСХН. В случае применения ПСН и спецрежима в виде ЕНВД единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
Материальной выгодой признается виртуальный доход, полученный гражданином от экономии средств. И возникает она в ряде установленных случаев, в том числе от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов;
– получен беспроцентный заем.
Подтверждение: п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Материальная выгода как объект налогообложения поименована только в гл. 23 Налогового кодекса РФ. Аналогичных норм в части налогообложения данного вида дохода иные главы Налогового кодекса РФ не содержат.
Если индивидуальный предприниматель применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом гл. 23 Налогового кодекса РФ. Положения данной главы не устанавливают исключения для ИП в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
ИП на спецрежиме налогообложения
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН или спецрежим в виде ЕСХН, в отношении доходов в виде материальной выгоды признается плательщиком НДФЛ в общем порядке независимо от того, на какие цели были использованы заемные средства. Это связано с тем, что:
– применение УСН (ЕСХН) индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, по которой облагаются доходы в виде материальной выгоды при получении заемных (кредитных) средств;
– перечень обстоятельств, исключающих налогообложение дохода в виде материальной выгоды, является исчерпывающим. Такое обстоятельство, как использование заемных средств в рамках деятельности на УСН (ЕСХН), в данном перечне не поименовано;
– доход в виде материальной выгоды является самостоятельным доходом и не относится напрямую к доходам от предпринимательской деятельности, в том числе деятельности с применением УСН (ЕСХН).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/45762 от 7 августа 2015 г., Определение Конституционного суда РФ № 833-О от 11 мая 2012 г.
Поскольку доход индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды возникает автономно, вне рамок его предпринимательской деятельности, требование о самостоятельной уплате суммы НДФЛ в данной ситуации на ИП не распространяется.
В рассматриваемом случае заимодавец (организация или ИП) признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в том числе по удержанию и уплате в бюджет сумм НДФЛ с дохода гражданина (в т. ч. ИП) в виде материальной выгоды. В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Применение ПСН и спецрежима в виде ЕНВД освобождает ИП от налогообложения НДФЛ доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках данных спецрежимов (пп. 1 п. 10 ст. 346.43, абз. 2 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом ответ на вопрос, считать ли полученную материальную выгоду возникающей в рамках спецрежима (чтобы не облагать ее НДФЛ), является неоднозначным.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г.: материальная выгода от экономии на процентах при применении ЕНВД не определяется, объект налогообложения по НДФЛ не возникает.
В силу формулировки пп. 1 п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ такие выводы верны и в ситуации применения ПСН.
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 833-О от 11 мая 2012 г.: данный вид дохода не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению НДФЛ независимо от наличия у получившего его физического лица статуса ИП.
Таким образом, исходя из вывода Конституционного суда РФ, в этом случае заимодавец (организация или ИП) признается налоговым агентом, исполняющими обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога на доходы физических лиц.
| Ситуация | Позиция ИП | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
|
ИП, совмещающий УСН и спецрежим в виде ЕНВД, не учел при расчете НДФЛ доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу |
Займы были использованы в рамках деятельности, по которой применялись УСН и спецрежим в виде ЕНВД |
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами должна учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ |
Определение Верховного суда РФ № 301-КГ15-2401 от 16 апреля 2015 г. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № Ф01-5102/2014 от 8 декабря 2014 г. Обстоятельства, исключающие налогообложение дохода в виде материальной выгоды, приведены в ст. 212 Налогового кодекса РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Следовательно, материальная выгода в рассматриваемом случае подлежит налогообложению НДФЛ |
Заимодавцу с доходов в виде материальной выгоды за использование заемщиком – индивидуальным предпринимателем беспроцентного займа в предпринимательской деятельности на спецрежиме НДФЛ лучше удержать.
Организация и ИП могут обратиться в ФНС России за разъяснениями в отношении правомерности уплаты (удержания) НДФЛ или налогов в рамках применяемого спецрежима с дохода индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в рамках предпринимательской деятельности. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме следует привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации (индивидуального предпринимателя) позицию. Например, что материальная выгода формирует экономию по займу, полученному в рамках предпринимательской деятельности ИП, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД (ПСН), который предусматривает освобождение от НДФЛ. Поэтому индивидуальный предприниматель должен уплачивать с такого дохода НДФЛ только в случае применения ОСНО (или УСН, ЕСХН), а в рамках применения ЕНВД (ПСН) объект налогообложения не формируется. В свою очередь, у заимодавца обязанностей налогового агента в отношении материальной выгоды ИП от экономии на процентах по предоставленному ему займу не возникает.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от ответственности и пеней за просрочку уплаты НДФЛ, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что плательщик следовал данным в этом документе разъяснениям.
Налогообложение ИП – заимодавца
Однако нужно учитывать, что налоговые последствия в виде доначисления НДФЛ могут возникнуть также и у заимодавца – ИП, если сделка по предоставлении беспроцентного займа заключена между взаимозависимыми лицами, например между индивидуальными предпринимателями – супругами (ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Такая сделка может быть проверена налоговой инспекцией на соответствие рыночной цене, если она относится к контролируемым, или проведена между взаимозависимыми лицами с целью получения налоговой выгоды. Тогда доход заимодавца может быть определен исходя из суммы процентов, которые были бы получены в случае заключения сопоставимой сделки между невзаимозависимыми лицами (письмо Минфина России № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. ).