По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять расчет по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование?

Представлять нужно в налоговую инспекцию по месту регистрации по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ. Заполнять расчет следует в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г. Страхователи – участники пилотного проекта заполняют форму с учетом особенностей.

Форма расчета

Для представления страхователями отчетности по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование предусмотрен единый расчет.

Форма данного расчета, порядок его заполнения, а также формат представления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Единая форма расчета, утвержденная Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., используется начиная с представления страхователями отчетности по страховым взносам за I квартал 2020 года (см. Образец) (п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.).

Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, представленных ФНС России в письмах:
– № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г.;
– № БС-4-11/8821 от 29 мая 2020 г. (с учетом заполнения РСВ страхователями-МСП).

При этом несовпадения по контрольным соотношениям могут стать основанием для запроса у страхователя пояснений или для требования представить уточненный расчет. Случаи, когда понадобится дать пояснения, а когда – представить уточненный расчет, приведены в таблице.

Кто представляет расчет

Расчет по страховым взносам (РСВ) представляют плательщики страховых взносов через своих законных или уполномоченных представителей, а именно:
– работодатели (наниматели), то есть лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации (обособленные подразделения, наделенные соответствующими полномочиями), ИП, физические лица, не являющиеся ИП;
– главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Непредставление отчета указанными лицами законодательством не предусмотрено.

Поэтому организации, поставленные "автоматом" на учет как страхователи, должны подавать РСВ всегда, в том числе при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисленных выплат им – "нулевой" отчет. Однако в нем должны быть заполнены в общем случае подраздел 3.1, где указываются персональные данные застрахованных лиц, а также отдельные строки о количестве застрахованных лиц в других листах формы. Данные вносятся хотя бы в отношении руководителя (в т. ч. единственного учредителя, работающего без трудового договора), если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП (письма Минфина России № 03-11-11/54450 от 22 июля 2019 г., № 03-15-05/41578 от 18 июня 2018 г.).

Исключения:

– ИП, которые зарегистрированы как страхователи в связи с уплатой взносов за самого себя с присвоением одного регистрационного номера в Пенсионном фонде РФ (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). В этом случае на ИП не распространяется обязанность по представлению "нулевых" РСВ за те отчетные периоды, в которых он признается плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам.
Однако после заключения договора с наемным работником (исполнителем) данный ИП становится страхователем, в том числе в качестве ИП-работодателя. Соответственно, начиная с отчетного периода, в котором был заключен трудовой договор (гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг), ИП обязан сдавать РСВ как страхователь, производящий выплаты и иные вознаграждения работникам (исполнителям) (письмо Минфина России № 03-15-05/83811 от 14 декабря 2017 г.).

Вместе с тем в отношении обязанности (окончания обязанности) по представлению РСВ индивидуальным предпринимателем, который стоит на учете одновременно по двум основаниям (как ИП и как работодатель), при отсутствии (выбытии) наемных работников (исполнителей) данный вопрос законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений по этому поводу контролирующие ведомства пока не давали;

– смерть ИП-работодателя (нанимателя). В этом случае уполномоченный представитель плательщика также не может сдать расчет, поскольку доверенность, подтверждающая его полномочия, в связи со смертью ИП прекращает действие. Представление расчета уполномоченным представителем по доверенности, утратившей силу, неправомерно. Соответственно, у налоговой инспекции отсутствуют основания для его приема (письмо ФНС России № БС-4-11/16557 от 27 августа 2018 г.).

Куда представлять расчет

Представлять расчет нужно в налоговую инспекцию:
– для организации-страхователя – по месту ее нахождения и (или) по месту нахождения обособленного подразделения;
– для ИП-страхователя – по месту его жительства.

Если организация (ИП) в течение года поменяла свое место нахождения (место жительства), то РСВ следует представить в налоговую инспекцию по новому месту учета, указав новые КПП и код ОКТМО. При этом в расчет нужно внести данные, которые связаны с расчетом страховых взносов, в том числе за период с начала расчетного периода до снятия с учета страхователя по прежнему месту нахождения (жительства) (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16386 от 18 августа 2017 г.).

Плательщик – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с обособленными подразделениями

По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет и производит выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.

При этом организация, которая является плательщиком страховых взносов, должна сообщить в налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), которому открыт счет в банке, полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Мнение ФНС России: если организация в установленном порядке не сообщила в налоговую инспекцию о наделении ОП соответствующими полномочиями, то уплачивать страховые взносы и представлять расчеты следует по месту нахождения организации (письмо № ГД-4-11/22748 от 9 ноября 2017 г.).

Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (централизованно). То есть порядок уплаты страховых взносов и представления РСВ, установленный в гл. 34 Налогового кодекса РФ, не зависит от централизованной постановки на учет (письмо Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г.).

При формировании и представлении расчета по месту нахождения обособленного подразделения необходимо учитывать особенности, связанные с:
– переездом обособленного подразделения;
– одновременной занятостью работников в разных обособленных подразделениях;
– лишением обособленного подразделения полномочий начислять и производить выплаты;
– ненаделением соответствующими полномочиями (их фактическим отсутствием) или нахождением обособленного подразделения за границей;
– отсутствием постановки на учет обособленного подразделения как страхователя до 2017 года.

В случае смены адреса обособленного подразделения – страхователя в течение отчетного периода РСВ представляется в порядке, аналогичном предусмотренному в отношении организации при изменении ее места нахождения (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16329 от 17 августа 2017 г.).

В ситуации, когда работник в течение расчетного периода работает в разных обособленных подразделениях, каждое обособленное подразделение в своем РСВ отражает только те выплаты в пользу работника, которые были начислены в этом подразделении. Однако при определении предельной величины базы для начисления взносов новое обособленное подразделение учитывает суммы, ранее начисленные этому работнику в подразделении, из которого он был переведен. В результате при переводе работника, начисления которому превысили предельную величину базы, может получиться так, что соблюсти контрольные соотношения расчета у нового обособленного подразделения не получится. Тогда лучше сразу приложить к отчетности пояснения. Например, представить копию расчета другого обособленного подразделения, в котором работник работал до перехода в данное подразделение. Такое право страхователя предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/6908 от 6 февраля 2018 г., письма Минфина России № 03-15-06/68747 от 20 октября 2017 г., ФНС России № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г.

В случае лишения обособленного подразделения полномочий (в т. ч. по причине закрытия) начислять и производить выплаты в течение отчетного (расчетного) периода сведения о выплатах работникам этого обособленного подразделения нужно включить в расчеты по взносам, представляемые по месту нахождения головного отделения организации, за этот и последующие периоды. В РСВ должны быть включены суммы выплат, база для расчета взносов, суммы взносов и другие данные, которые отражаются нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода в отношении работников лишенного полномочий обособленного подразделения.
Подтверждение: письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г.

При необходимости корректировки (исправления) ранее сданных расчетов по месту нахождения таких обособленных подразделений уточненный расчет представляется также по месту нахождения головной организации. При этом в титульном листе уточненного расчета нужно указать:
– в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты организации;
– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "214" (по месту нахождения российской организации) (из приложения № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" – код "9" (из приложения № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – ИНН/КПП подразделения.

Подтверждение: п. 2.21-2.23, 3.12, 3.13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г., письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г.

Аналогичным образом нужно отчитаться, если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями (в частности, в связи с тем, что не имеет расчетного счета) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России. В этом случае расчет, заполненный в отношении всех застрахованных работников организации, направляется также в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации. Представление расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников. Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма Минфина России № 03-15-06/92133 от 18 декабря 2018 г., ФНС России № БС-4-11/24631 от 18 декабря 2018 г.).

Это же относится и к обособленным подразделениям, которые не были поставлены на учет в качестве страхователей до 2017 года. То есть если организация, имеющая обособленные подразделения, до 1 января 2017 года в централизованном порядке начисляла выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и представляла отчетность по страховым взносам и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то представление РСВ в настоящее время производится такой организацией по прежнему по месту своего нахождения. Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма Минфина России № 03-15-06/70094 от 25 октября 2017 г., № 03-15-06/16906 от 23 марта 2017 г., № 03-15-06/10903 от 27 февраля 2017 г., № 03-15-06/4749 от 31 января 2017 г.).

Если организация в нарушение порядка представила расчеты по месту нахождения обособленных подразделений, не наделенных соответствующими полномочиями, то в этом случае рекомендуется представить:

– корректирующий РСВ к каждому ранее поданному расчету по месту нахождения обособленного подразделения с указанием нулевых суммовых показателей.

При заполнении титульного листа уточненного расчета указываются:
– в поле "Номер корректировки" – соответствующий номер корректировки ("1--","2--" и т.д.);
– в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты обособленного подразделения, по которому ранее представлялись расчеты;
– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "222" "по месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения" (приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" – код "9" (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– реквизиты "ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – не заполняются;

– уточненный расчет по страховым взносам по месту нахождения организации, включив в него все сведения (сумму вознаграждения, облагаемую базу и т.д.), служащие основанием для расчета и уплаты страховых взносов, в пользу всех работников, в том числе в пользу работников каждого обособленного подразделения.

Подтверждение: п. 3.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г.

Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.

Подтверждение: п. 7 ст. 431, абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/5796 от 3 февраля 2017 г., № 03-15-06/4424 от 30 января 2017 г., № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г., ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.

Плательщик – ИП

ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в ряде случаев ИП подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в случае, если эта деятельность подлежит налогообложению ЕНВД либо для нее применяется ПСН (п. 2 ст. 346.28, п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Соответственно, индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

Однако законодательством о страховых взносах (в частности, ст. 431 Налогового кодекса РФ) не предусмотрен отдельный порядок представления расчета по страховым взносам для ИП, которые состоят на учете в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН. В силу прямой нормы п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов (в т. ч. ИП-работодатели) представляют расчеты по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации).

Таким образом, представление ИП отчетности по страховым взносам, уплаченным с вознаграждения работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (ПСН), нужно производить в общем порядке. То есть в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации) вне зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России № БС-4-11/3748 от 1 марта 2017 г.).

Способы представления расчета

Представлять расчет по страховым взносам нужно:

– в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи в сети Интернет или через личный кабинет) с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов начислил выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 10 человек;

– на бумаге (через представителя страхователя (законного или уполномоченного), по почте) в сопровождении магнитного носителя или без него либо в электронном виде с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов начислил выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 10 и менее человек.

В отношении вновь созданных организаций (в т. ч. по результатам реорганизации) указанное ограничение по численности применяется к количеству застрахованных лиц (граждан, которые получают от организации выплаты, вознаграждения).

Аналогичного положения в отношении вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей законодательство не содержит.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 80, п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/23242 от 15 ноября 2019 г.

Срок представления расчета

Представить единый расчет нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), независимо от способа подачи (в бумажном или в электронном виде).

По общему правилу, если срок представления расчета приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными властями в соответствии с законодательством (письма ФНС России № БС-4-11/17565 от 10 сентября 2018 г., № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.).

Обращаем внимание, что в 2020 году Постановлением Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г., которым введены "налоговые каникулы", срок представления расчета по страховым взносам за I квартал 2020 года продлен до 15 мая 2020 года (абз. 3 п. 3 Постановления Правительства РФ № 409 от 2 апреля 2020 г.).

Подтверждение: п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., Информация ФНС России от 30 марта 2018 г.

При определении крайнего срока подачи РСВ в случае ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности ИП необходимо учитывать особенности.

Состав расчета

Действующая форма РСВ включает в себя, в частности:

– титульный лист.

В разделе титульного листа по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" указывается:
– "1" – если расчет подписывает и представляет страхователь лично;
– "2" – если расчет подписывает и представляет уполномоченный представитель страхователя. Кроме того, нужно также указать наименование организации (или фамилию, имя, отчество физического лица) – представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика. При этом к расчету прилагается копия указанного документа.
При отсутствии копии документов (доверенности), подтверждающих полномочия представителя, налоговая инспекция вправе не принять расчет на общих основаниях, предусмотренных для отказа в приеме отчетности, в том числе РСВ.
Подтверждение: п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 3.16, 3.17 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., пп. 2 п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., письмо ФНС России № БС-4-11/25989 от 29 декабря 2018 г.;

– раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов" (включая приложение №1 с подразделами 1.1, 1.2, 1.3 и приложения № 1.1, 2-9);

– раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств";

– раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" (включая подразделы 3.1, 3.2).

Особенности в заполнении формы предусмотрены, в частности, для страхователей – участников пилотного проекта, а также реорганизуемых страхователей (организаций).

Стоимостные показатели в единой форме расчета приводятся в рублях с копейками (т.е. без округления) и не должны иметь отрицательное значение. Расчет по страховым взносам заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных застрахованным лицам страхователями (см. Образец карточки).

В случае отсутствия какого-либо показателя в общем случае количественные и суммовые показатели в расчете заполняются с указанием значения "0", в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах раздела 3 данные о сумме выплат и иных вознаграждений, в которых отсутствуют данные о начисленной сумме выплат и иных вознаграждений, подраздел 3.2 заполняется прочерками.

Мнение Минфина России в письме № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г.: в обязательном порядке вне зависимости от фактического ведения деятельности все плательщики заполняют и представляют:
– титульный лист;
– раздел 1 с указанием "Тип плательщика" – "2" (без приложений);
– раздел 3
Остальные листы (разделы, подразделы, приложения) в составе формы нужно заполнять и представлять только при наличии в них соответствующих показателей.

При этом в случае, когда у страхователя (в основном это касается ИП) действительно нет застрахованных лиц, существует неопределенность с представлением раздела 3 в комплекте "нулевой" электронной отчетности. Дело в том, что данный раздел поименован как обязательный для представления в письме Минфина России № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г., однако согласно формату расчета СНИЛС является обязательным реквизитом для заполнения (таблица 4.44 приложения № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.). Указание в нем всех прочерков приведет к расхождению с базами данных ЦУН АИС при проверке отчета по контрольным соотношениям. В результате этого расчет может быть не принят или будут запрошены пояснения об уточнении.

Таким образом, при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисления выплат им (например, в случае, когда деятельность не велась) обязательные к представлению листы в составе расчета организации заполняют с прочерками и нулями в соответствующих полях (в разделе 3 проставляются прочерки), при этом отдельные строки о количестве застрахованных лиц в других листах формы подлежат заполнению хотя бы на генерального директора (в т. ч. единственного учредителя, работающего без трудового договора), если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП.

Основания для непредставления расчета законодательством не предусмотрены. Представляя в налоговую инспекцию расчеты с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявляет об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу граждан и, соответственно, об отсутствии страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Подача в срок расчета с нулевыми показателями позволяет избежать ответственности за несвоевременное представление отчетности.

Соответственно, даже если сумма страховых взносов, подлежащая уплате за отчетные (расчетные) периоды, равна нулю, работодатель обязан подать нулевой расчет в целях избежания привлечения к ответственности за его непредставление.

Подтверждение: п. 3.5 ст. 55, п. 4 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 2.6, 2.12, 2.18, 3.1, 4.1, 4.2, 20.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-05/41578 от 18 июня 2018 г., № 03-15-07/17273 от 24 марта 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6174 от 3 апреля 2017 г.), ФНС России № БС-4-11/16793 от 24 августа 2017 г.

Особенности формирования раздела 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов".

Данный раздел заполняется в отношении страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
По общему правилу при отражении в соответствующих графах выплат и иных вознаграждений следует руководствоваться понятием базы для начисления страховых взносов, расчет которой установлен в ст. 421 Налогового кодекса РФ.
Согласно данной статье, база определяется как разность между начисленными суммами выплат и иными вознаграждениями, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 Налогового кодекса РФ.

Суммы выплат и иных вознаграждений, которые не признаются объектом обложения на основании п. 4-7 ст. 420 Налогового кодекса РФ, а также выплаты (вознаграждения) в пользу лица, не являющегося застрахованным (например, в пользу временно пребывающего в России иностранного гражданина (не проживающего в государстве – члене ЕАЭС) – высококвалифицированного специалиста или при выплате иностранным работникам, которые работают за границей), не подлежат отражению в расчете.

Подтверждение: п. 6.5-6.6, 7.4-7.5, 8.6-8.7, 8.15-8.16, 10.6-10.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/23830 от 24 ноября 2017 г., № БС-4-11/17291 от 31 августа 2017 г., № ГД-4-11/15569 от 8 августа 2017 г.

Раздел 1 состоит из:

– показателей о суммах взносов, подлежащих уплате, и подразделов с их расчетами;

– приложения № 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" (содержит подразделы с соответствующими взносами).

По строке 001 приложения № 1 расчета указывается код тарифа плательщика в соответствии с приложением № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Так, к страхователям, уплачивающим страховые взносы по общеустановленному тарифу независимо от применяемого налогового режима, относится код тарифа "01".
Указанному коду соответствует код категории застрахованного лица "НР" ("ВЖНР", "ВПНР") из приложения № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., применяемому при заполнении подраздела 3.2.1 РСВ;

– приложения № 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством".

В поле 001 приложения № 2 РСВ также указывается код тарифа плательщика в соответствии с приложением № 5 к Порядку.

При этом в отношении приложений № 1 и № 2 действует общее правило: в расчет включается столько приложений № 1 (№ 2) к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4, 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.).

Данное правило действует, в частности, в отношении страхователей-МСП (применяющих одновременно общеустановленные и пониженные тарифы).

При этом субъектами МСП при заполнении приложений № 1 и № 2 в отношении вознаграждения, равного или меньше величины МРОТ, облагаемого по основным тарифам (по общей ставке 30 процентов), соответствующие коды применяются из приложений № 5 и № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

А в части страховых взносов, по которой применяется пониженный тариф, при составлении отдельных приложений № 1 (№ 2) коды тарифа плательщика и категории застрахованного лица указываются из письма ФНС России № БС-4-11/5850 от 7 апреля 2020 г.

Соблюдение рекомендованных правил формирования РСВ с учетом применения пониженных тарифов (по общей ставке 15 процентов) проверяется по методике, приведенной в письме № БС-4-11/8821 от 29 мая 2020 г. Так, например, если будет выявлено, что при наличии приложения с кодом тарифа плательщика в поле 001 – "20" отсутствует одноименное приложение с соответсвующим кодом "01", то в этом случае налоговая инспекция запросит у страхователя пояснения либо расчет может быть не принят (п. 1.193 КС).

В поле 002 приложения № 2 следует указать признак выплат:
– "1" – если страховое обеспечение по ВНиМ выплачивается напрямую работнику (застрахованному лицу) в территориальном отделении ФСС России. Признак "1" ставят работодатели (страхователи), расположенные на территории регионов – участников экспериментального проекта (пилотного проекта);
– "2" – если страхователь применяет общую зачетную систему выплат страхового обеспечения по ВНиМ. Принцип зачетного механизма применяют все остальные страхователи, не являющиеся участниками пилотного проекта.

В этом же приложении по строке 070 приводятся начисленные пособия за счет ФСС России (в т. ч. суммы доплаты, возникшей при пересчете пособия). Суммы, начисленные за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в указанную строку не включаются.
По строке 080 указывается и сумма, которую территориальное отделение ФСС России возместил работодателю на выплату страхового обеспечения (пособий).
Исключение – суммы, которые ФСС России возместил за периоды до 2017 года. Они в расчете не отражаются.
При этом сумма к возмещению определяется исходя из показателя строки 090 с признаком "2". Этот признак указывается в случае превышения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения из строки 070 над начисленными страховыми взносами, отраженными по графам строки 060, увеличенными на сумму уже произведенных возмещений ФСС России из строки 080. В данном случае в результате расчетов образуется отрицательная величина ((строка 090 = строка 060 – строка 070 + строка 080) < 0), но в строке 090 всегда указывается положительное значение.

Если возмещение произошло в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, то отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором были возмещены расходы.

Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/11512 от 14 июня 2018 г., № ГД-4-11/23430 от 20 ноября 2017 г., № БС-4-11/16751 от 23 августа 2017 г., № ПА-4-11/25227 от 28 декабря 2016 г., п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/12778 от 5 июля 2017 г.

Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/6753 от 9 апреля 2018 г., № БС-4-11/6751 от 9 апреля 2018 г.: аналогичный порядок отражения действует при возмещении ФСС России расходов в 2020 году за 2019 год. Например, в IV квартале 2019 года организация произвела расходы по выплате пособия, к возмещению по итогам года сформировалась переплата 20 тыс. руб. (отражена в РСВ за 2019 год по строке 090 приложения 2 с признаком "2" и в строке 120 раздела 1 расчета). В феврале 2020 года было получено возмещение из ФСС России (20 тыс. руб.), а также начислены взносы (30 тыс. руб.). В такой ситуации в РСВ за I квартал 2020 года по строке 090 приложения 2 с признаком "1" нужно отразить сумму 50 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) при условии, что расходов по выплате страхового обеспечения не было. А уплатить в бюджет нужно 30 тыс. руб. (т.е. за минусом прошлогодней переплаты, которую налоговая инспекция увидит в КРСБ). Таким образом, суммы возмещения расходов отражаются в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором поступило указанное возмещение, независимо от периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы.

Это относится в том числе к ситуации, когда пособие выплачено (например, в 2019 году) обособленным подразделением, которое к моменту возмещения ФСС России расходов (в ноябре 2020 года) было лишено полномочий (или закрыто). В данном случае сумму возмещения расходов на выплату пособия следует также указать по строке 080 приложения 2 к разделу 1 расчета за расчетный период 2020 год, представляемого по месту нахождения головного отделения организации. При этом сальдовые остатки лишенного полномочия (закрытого) обособленного подразделения переносятся налоговой инспекцией в КРСБ головной организации (письмо ФНС России № БС-4-11/23547 от 19 ноября 2019 г.).

Следует учитывать, что в отношении граждан, получающих вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), приложение № 2 к разделу 1 (включая строки 010-070) не заполняется, поскольку данные лица не являются застрахованными лицами в рамках обязательного социального страхования по ВНиМ (письма ФНС России № БС-4-11/14783 от 31 июля 2018 г., УФНС России по г. Москве № 27-15/229431 от 27 декабря 2017 г.);

– приложения № 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" (отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
В этом приложении показываются только пособия (доплаты к пособию) за счет ФСС России, начисленные в отчетном (расчетном) периоде. Дата выплаты пособия (доплаты к нему) и период, за который оно начислено, значения не имеют (письмо ФНС России № БС-4-11/11512 от 14 июня 2018 г.);

– приложения № 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" (отражаются расходы, понесенные плательщиком на цели обязательного социального страхования на случай ВНиМ в размере сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета).

Обратите внимание: приложения № 3 и № 4 не заполняют и не включают в состав расчета страхователи, которые расположены на территории регионов – участников экспериментального проекта (пилотного проекта) (за одним исключением);

– приложений № 5-9, в которых отражаются расчеты соответствия условиям применения пониженных тарифов отдельными категориями плательщиков.

Особенности формирования раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

Раздел состоит из общей части, подразделов 3.1, где указываются персонифицированные данные о получателе дохода, и 3.2, где указываются суммы начислений и начисленных пенсионных взносов.

Данный раздел заполняют и представляют плательщики страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде были начислены выплаты (вознаграждения), облагаемые взносами на обязательное пенсионное страхование. То есть отсутствие начислений не является основанием для непредставления раздела 3.

Например, если в пользу работников организации в последние три месяца отчетного периода выплаты не начислялись, то раздел 3 следует заполнить (в т. ч. в составе "нулевого" отчета) хотя бы на руководителя организации, являющегося единственным участником (учредителем), члена организации (председателя садоводческого или огороднического некоммерческого товарищества), указав сведения в строках 020-110 подраздела 3.1. При этом в поле 010 подраздела 3.1 и в строках подраздела 3.2 следует проставить прочерки (письмо Минфина России № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г., Информация УФНС России по Томской области от 18 мая 2018 г.).

Данный раздел (включая подраздел 3.2) также заполняется на уволенных в предыдущем периоде работников, которым в последние три месяца текущего периода начислена облагаемая выплата (например, премия) с указанием соответствующего кода категории застрахованного лица, например, "НР" (письма ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г., № БС-4-11/4859 от 17 марта 2017 г., УФНС России по г. Москве № 27-15/270283 от 29 декабря 2018 г.).

При этом вопрос о заполнении раздела 3 в отношении работников, уволенных в прошлом отчетном периоде, которым выплаты в отчетном периоде не начислялись, законодательно не урегулирован.

Мнение ФНС России в письме № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г.: в случаях невключения в расчет уволившихся в предыдущем отчетном периоде работников, не получавших выплаты в отчетном (расчетном) периоде, необходимо представить уточненный РСВ за отчетный период.

Из этого можно сделать вывод, что раздел 3 расчета, а именно подраздел 3.1, нужно заполнять и на уволенных работников, которым в последние три месяца отчетного периода выплаты не начислялись. То есть данный подраздел формируется в отношении всех застрахованных лиц нарастающим итогом с начала года, соответственно, количество заполненных подразделов 3.1 должно совпадать со значением графы 1 строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода).

В прошлом при таком заполнении расчет (по предыдущей форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г.) не проходил проверку по установленным к нему контрольным соотношениям. В частности, согласно п. 1.308 письма ФНС России № ГД-4-11/27043 от 29 декабря 2017 г., равенство с количеством заполненных разделов 3 на застрахованных лиц предусмотрено в отношении другого показателя – значения из графы 2 строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (количество застрахованных лиц всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода). Таким образом, исходя из контрольных соотношений, выпущенных к прошлой форме, на работников, уволенных в предыдущем отчетном периоде, которым в отчетном (расчетном) периоде выплаты не начислялись, не нужно было заполнять раздел 3.
Однако в методике проверки, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г., к обновленной форме РСВ (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.) не предусмотрена взаимоувязка показателя строки 010 подраздела 1.1 (количество застрахованных лиц по ОПС) с количеством заполненных разделов 3 расчета. Кроме того, действующая форма содержит только строки для заполнения данных о застрахованных лицах за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, без указания итоговой суммы за квартал (как это было предусмотрено в прошлом РСВ). То есть все сводится к тому, что и в настоящее время указывать уволенных работников, которым выплаты не начислялись, в составе персонифицированных сведений также не нужно.

Вместе с тем актуальных разъяснений официальных ведомств касательно данной ситуации не поступало, поэтому вопрос, заполнять или нет раздел 3 действующего РСВ на бывших работников без выплат, остается открытым.

Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г., № БС-4-11/4859 от 17 марта 2017 г.

В общей части раздела 3 предусмотрено поле 010, в котором проставляется тип "1", если аннулируются ранее представленные сведения по застрахованному лицу, отраженные в строках 020-060 подраздела 3.1.

В подраздел 3.1 включены персонифицированные данные получателя дохода: ИНН, СНИЛС, фамилия, имя, отчество и т.д. (строки 020-110). Большинство этих данных аналогичны данным, указываемым в форме СЗВ-М.

Так, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС) заполняется обязательно.если в нем будет допущена ошибка, то РСВ не примут. В то же время поле "ИНН" заполняется только при наличии у страхователя информации об ИНН застрахованного лица. При отсутствии данных об ИНН в соответствующих графах проставляются прочерки (п. 2.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письмо ФНС России № ГД-4-11/23232 от 16 ноября 2017 г.). Однако указание некорректного ИНН является основанием для представления уточненного расчета.

В подраздел 3.2 включены сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица (как облагаемых, так и не подлежащих обложению на основании ст. 422 Налогового кодекса РФ, – например, выплат, связанных с командировочными расходами), а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (строки 130-210). При отсутствии данных о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется, в соответствующих строках проставляются прочерки (п. 20.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.).

Причем сведения о сумме выплат и начисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период должны соответствовать сведениям о сумме выплат (иных вознаграждений) в целом по страхователю и совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть должны соблюдаться равенства, в частности, между строкой 061 по графам 1,3, 4 приложения 1 к разделу 1 расчета и суммами строк 170 подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета за каждый месяц соответственно.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе камеральной проверки будет выявлено, что вышеперечисленные сведения недостоверны (например, не выполняется равенство между показателями соответствующих строк 061 и 170), то расчет будет считаться непредставленным. Такая ситуация может возникнуть, например, если в разделе 3 расчета не будут отражены выплаты (премии) работнику, трудовой договор с которым был расторгнут в прошлом периоде.

Вместе с тем неточности при исчислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование (показатель строки 060 подраздела 1.2 раздела 1) не являются основанием для отказа в приеме расчета, поскольку не относятся к критичным ошибкам, поименованным в абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ. Если налоговые инспекторы выявят такие несоответствия при камеральной проверке, они сообщат об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо уточненный расчет.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/3209 от 19 февраля 2018 г.

В отношении лиц, не застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования, к которым, в частности, относятся временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты, включая граждан государств – членов ЕАЭС, информация в раздел 3 РСВ не включается. В отношении остальных граждан из ЕАЭС, временно пребывающих в России, данный раздел заполняется в общем порядке (без особенностей) с указанием кода соответствующей категорий застрахованных лиц – российских работников (например, "НР").

Подтверждение: п. 1.3, 20.1-20.30 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма Минфина России № 03-15-06/44430 от 12 июля 2017 г., № 03-15-06/22747 от 17 апреля 2017 г.

Особенности формирования страхователями – участниками пилотного проекта

Работодатели, зарегистрированные в отделениях фонда в регионах, участвующих в экспериментальном проекте, заполняют расчет с учетом ряда особенностей. Они не уменьшают начисленные страховые взносы на суммы пособий, финансируемых за счет средств ФСС России (например, пособия в связи с материнством), а уплачивают взносы в полной сумме. Работники получают обеспечение напрямую из территориального отделения ФСС России (минуя работодателя). Данная особенность уплаты страховых взносов влияет на порядок заполнения отчетности по ним.

В субъектах РФ, где реализуется пилотный проект:
– в разделе I расчета не заполняются показатели строк 120-123, а также показатели строк 070 и 080 приложения № 2 к разделу 1. Соответственно, показатели строки 090 приложения № 2 всегда будут указаны со значением "1", которое предусмотрено для сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет;
– приложение № 3 и приложение № 4 не заполняются и не представляются.

Исключениями являются следующие случаи:
– в течение расчетного (отчетного) периода изменен адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ – участника пилотного проекта;
– страхователь находится на территории субъекта РФ, вступающего в реализацию вышеуказанного пилотного проекта не с начала расчетного периода.
В этих случаях приложения № 3 и № 4 к разделу 1 РСВ плательщики в регионах – участниках пилотного проекта должны заполнить в соответствии с общеустановленным порядком в части сумм расходов, произведенных до начала применения положений об особенностях финансового обеспечения.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/17466 от 1 сентября 2017 г., № БС-4-11/16544 от 21 августа 2017 г.
Причем летним письмом было отозвано предыдущее письмо ФНС России № БС-4-11/14441 от 24 июля 2017 г., в котором налоговая служба рассмотрела другие ситуации заполнения участниками пилотного проекта приложений № 3 и № 4 к разделу 1 РСВ, а именно:
– выплату пособия на погребение;
– оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
Поскольку у плательщиков в субъектах РФ, участвующих в пилотном проекте, такие выплаты на расчет и уплату страховых взносов не влияют, ФНС России посчитала их отражение в расчете избыточным.

Особенности формирования страхователями при реорганизации

Также существуют особенности при заполнении и представлении расчета по страховым взносам в случае реорганизации организации. В такой ситуации в общем случае обязанность по представлению отчетности возлагается на организацию – правопреемника реорганизуемой организации, если до завершения реорганизации данная обязанность не была исполнена (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/12868 от 2 июля 2019 г., № БС-4-11/12088 от 23 июня 2017 г.). При этом правопреемнику наряду с отчетностью (РСВ) за себя необходимо также представить по месту своего учета расчет за последний расчетный (отчетный) налоговый период и при необходимости уточненный РСВ за реорганизованную организацию. Страхователи-правопреемники заполняют расчет за реорганизованную организацию в специальном порядке, предусмотренном Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Например, при реорганизации в форме присоединения расчет за присоединенную организацию правопреемнику следует заполнить так:

– в титульном листе:

– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" проставляется код "217", а в верхней части поля – ИНН и КПП организации-правопреемника;
– в поле "наименование организации..." прописывается наименование реорганизованной организации;
– в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения;
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код "5";

– в разделе 1 в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

В аналогичном порядке заполняется расчет при реорганизации в форме преобразования, за исключением кода в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)", в этом случае проставляется код "1" (преобразование) (письмо ФНС России № СД-4-3/12868 от 2 июля 2019 г.).

При реорганизации в форме выделения действуют особенности.

Ответственность за непредставление

За непредставление в установленный срок единого расчета, в том числе за отчетный период, предусмотрена ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от неуплаченной суммы страховых взносов.
Указанная мера ответственности также применяется в случае несвоевременного представления РСВ с нулевыми показателями.
Если на крайний срок сдачи расчета недоимка по страховым взносам отсутствует, то штраф составит 1000 руб.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ, Решение ФНС России № СА-4-9/16407 от 19 августа 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № ПА-4-11/25567 от 30 декабря 2016 г., Определение Верховного суда РФ № 301-ЭС19-20496 от 24 декабря 2019 г.

Кроме того, за несданный расчет в течение 10 дней после окончания срока его подачи налоговой инспекцией может быть вынесено решение о приостановлении операций по счетам.

При этом расчет также считается непредставленным, если:
– в разделе 3 РСВ имеются ошибки в каждом из показателей (в т. ч. о сумме выплат в пользу застрахованного лица, облагаемой базе, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов, рассчитанных по дополнительному тарифу);
– суммы одноименных показателей заполненных разделов 3 на застрахованных лиц не соответствуют этим же показателям в целом по страхователю;
– в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.
То есть ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ также может быть применена, даже если РСВ представлен в налоговую инспекцию страхователем своевременно, но при этом содержит указанные ошибки.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

Однако следует иметь в виду, что непредставление расчета – не единственный повод для применения ответственности. Так, допущенная страхователем ошибка при заполнении расчета, которая привела к занижению облагаемой базы и как следствие – к неполной уплате суммы взносов, является отдельным основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/31912 от 24 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г.

---

Другие вопросы по теме