По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять расчет по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование за отчетные (расчетный) периоды 2021 года?

Представлять нужно в налоговую инспекцию по месту регистрации по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ. Заполнять расчет следует в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., с учетом действующего механизма "прямые выплаты".

Форма расчета

Для представления страхователями отчетности по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (ВНиМ) страхование предусмотрен единый расчет.

Форма данного расчета, порядок его заполнения, а также формат представления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г. (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России № ЕД-7-11/751 от 15 октября 2020 г.). В данном виде форма применяется с отчета за 2020 год. При этом начиная с I квартала 2021 года расчет необходимо заполнять с учетом особенностей, предусмотренных при механизме "прямых выплат" ФСС России (см. Образец).

Обратите внимание: начиная с отчетности за I квартал 2022 года сдавать РСВ нужно будет по новой форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/875 от 6 октября 2021 г. Изменения внесены как в саму форму, так и в порядок ее заполнения.

Правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок проверяется с помощью контрольных соотношений к РСВ, представленных в письме ФНС России № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г., с учетом дополнений и уточнений из:

– письма ФНС России № БС-4-11/2124 от 19 февраля 2021 г.

В этом письме приведена методика проверки обновленной редакции формы РСВ, в которой, в частности, учтены особенности заполнения:
– сведений о среднесписочной численности работников;
– страхователями-МСП, применяющими пониженный тариф;
– показателей, заполняемых в рамках системы "прямые выплаты";

– письма ФНС России № БС-4-11/5083 от 14 апреля 2021 г. – для страхователей, ведущих деятельность в области информационных технологий и применяющих пониженный тариф (в отношении соответствия данных о доходах доходам, отраженным в декларации по налогу на прибыль).

Несовпадения по контрольным соотношениям могут стать основанием для запроса у страхователя пояснений или для требования представить уточненный расчет.

Кто представляет расчет

Расчет по страховым взносам (РСВ) представляют плательщики страховых взносов через своих законных или уполномоченных представителей, а именно:
– работодатели (наниматели), то есть лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации (обособленные подразделения, наделенные соответствующими полномочиями), ИП, физические лица, не являющиеся ИП;
– главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Непредставление отчета указанными лицами законодательством не предусмотрено.

Поэтому организации, поставленные "автоматом" на учет как страхователи, должны подавать РСВ всегда, в том числе при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисленных выплат им – так называемый "нулевой" отчет.

Исключения:

– ИП, которые зарегистрированы как страхователи в связи с уплатой взносов за самого себя с присвоением одного регистрационного номера в Пенсионном фонде РФ (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). В этом случае на ИП не распространяется обязанность по представлению "нулевых" РСВ за те отчетные (расчетный) периоды, в которых он признается плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам.

Однако после заключения договора с наемным работником (исполнителем) данный ИП становится страхователем, в том числе в качестве ИП-работодателя. Соответственно, начиная с отчетного периода, в котором был заключен трудовой договор (гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг), ИП обязан сдавать РСВ как страхователь, производящий выплаты и иные вознаграждения работникам (исполнителям).
Причем прекращение трудовых отношений со всеми работниками в каком-либо из отчетных периодов не отменяет обязанности ИП по представлению РСВ до конца года (расчетного периода), в котором произошло такое событие. Это связано с тем, что информация о суммах вознаграждения и страховых взносах отражается в РСВ нарастающим итогом с начала расчетного периода. Например, если увольнение всех работников произошло в I квартале, представить расчет в отношении уволенных работников придется как по итогам I квартала, так и за полугодия, девять месяцев, а также по окончании расчетного периода (с учетом особенностей заполнения раздела 3).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-05/83811 от 14 декабря 2017 г., информация ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "РСВ").

Вместе с тем в отношении обязанности (окончания обязанности) по представлению РСВ индивидуальным предпринимателем, который стоит на учете одновременно по двум основаниям (как ИП и как работодатель), при отсутствии (выбытии) наемных работников (исполнителей) данный вопрос законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений по этому поводу контролирующие ведомства не давали;

– смерть ИП-работодателя (нанимателя). В этом случае уполномоченный представитель плательщика также не может сдать расчет, поскольку доверенность, подтверждающая его полномочия, в связи со смертью ИП прекращает действие. Представление расчета уполномоченным представителем по доверенности, утратившей силу, неправомерно. Соответственно, у налоговой инспекции отсутствуют основания для его приема (письмо ФНС России № БС-4-11/16557 от 27 августа 2018 г.).

Куда представлять расчет

Представлять расчет нужно в налоговую инспекцию:
– для организации-страхователя – по месту ее нахождения и (или) по месту нахождения обособленного подразделения;
– для ИП-страхователя – по месту его жительства.

Если организация (ИП) в течение года поменяла свое место нахождения (место жительства), то РСВ следует представить в налоговую инспекцию по новому месту учета, указав новые КПП и код ОКТМО. При этом в расчет нужно внести данные, которые связаны с расчетом страховых взносов, в том числе за период с начала расчетного периода до снятия с учета страхователя по прежнему месту нахождения (жительства) (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16386 от 18 августа 2017 г.).

Плательщик – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с обособленными подразделениями

По месту нахождения каждого обособленного подразделения организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет и производит выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.

При этом организация, которая является плательщиком страховых взносов, должна сообщить в налоговую инспекцию о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), которому открыт счет в банке, полномочиями начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Мнение ФНС России: если организация в установленном порядке не сообщила в налоговую инспекцию о наделении ОП соответствующими полномочиями, то уплачивать страховые взносы и представлять расчеты следует по месту нахождения организации (письмо № ГД-4-11/22748 от 9 ноября 2017 г.).

Указанный порядок применяется даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (централизованно). То есть порядок уплаты страховых взносов и представления РСВ, установленный в гл. 34 Налогового кодекса РФ, не зависит от централизованной постановки на учет (письмо Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г.).

При формировании и представлении расчета по месту нахождения обособленного подразделения необходимо учитывать особенности, связанные с:
– переездом обособленного подразделения;
– одновременной занятостью работников в разных обособленных подразделениях;
– лишением обособленного подразделения полномочий начислять и производить выплаты;
– ненаделением соответствующими полномочиями (их фактическим отсутствием) или нахождением обособленного подразделения за границей;
– отражением сведений о среднесписочной численности работников.

В случае смены адреса обособленного подразделения – страхователя в течение отчетного периода РСВ представляется в порядке, аналогичном предусмотренному в отношении организации при изменении ее места нахождения (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16329 от 17 августа 2017 г.).

В ситуации, когда работник в течение расчетного периода работает в разных обособленных подразделениях, каждое обособленное подразделение в своем РСВ отражает только те выплаты в пользу работника, которые были начислены в этом подразделении. Однако при определении предельной величины базы для начисления взносов новое обособленное подразделение учитывает суммы, ранее начисленные этому работнику в подразделении, из которого он был переведен. В результате при переводе работника, начисления которому превысили предельную величину базы, может получиться так, что соблюсти контрольные соотношения расчета у нового обособленного подразделения не получится. Тогда лучше сразу приложить к отчетности пояснения. Например, представить копию расчета другого обособленного подразделения, в котором работник работал до перехода в данное подразделение. Такое право страхователя предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/6908 от 6 февраля 2018 г., письма Минфина России № 03-15-06/68747 от 20 октября 2017 г., ФНС России № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г.

В случае лишения обособленного подразделения полномочий (в т. ч. по причине закрытия) начислять и производить выплаты в течение отчетного (расчетного) периода сведения о выплатах работникам этого обособленного подразделения нужно включить в расчеты по взносам, представляемые по месту нахождения головного отделения организации, за этот и последующие периоды. В РСВ должны быть включены суммы выплат, база для расчета взносов, суммы взносов и другие данные, которые отражаются нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода в отношении работников лишенного полномочий обособленного подразделения.
Подтверждение: письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г.

При необходимости корректировки (исправления) ранее сданных расчетов по месту нахождения таких обособленных подразделений уточненный расчет представляется также по месту нахождения организации. При этом в титульном листе уточненного расчета нужно указать:
– в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты организации;
– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "214" (по месту нахождения российской организации) (из приложения № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" – код "9" (из приложения № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – ИНН/КПП подразделения.

Подтверждение: п. 2.21-2.23, 3.13-3.14 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г., письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г.

Аналогичным образом нужно отчитаться, если обособленное подразделение организации не наделено соответствующими полномочиями (в частности, в связи с тем, что не имеет расчетного счета) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу граждан (фактически не производит начислений) или находится за пределами России. В этом случае расчет, заполненный в отношении всех застрахованных работников организации, направляется также в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации. Представление расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников. Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма Минфина России № 03-15-06/92133 от 18 декабря 2018 г., ФНС России № БС-4-11/24631 от 18 декабря 2018 г.).

Если организация в нарушение порядка представила расчеты по месту нахождения обособленных подразделений, не наделенных соответствующими полномочиями, то в этом случае рекомендуется представить:

– корректирующий РСВ к каждому ранее поданному расчету по месту нахождения обособленного подразделения с указанием нулевых суммовых показателей.

При заполнении титульного листа уточненного расчета указываются:
– в поле "Номер корректировки" – соответствующий номер корректировки ("1--","2--" и т.д.);
– в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты обособленного подразделения, по которому ранее представлялись расчеты;
– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "222" "по месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения" (приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" – код "9" (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.);
– реквизиты "ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – не заполняются;

– уточненный расчет по страховым взносам по месту нахождения организации, включив в него все сведения (сумму вознаграждения, облагаемую базу и т.д.), служащие основанием для расчета и уплаты страховых взносов, в пользу всех работников, в том числе в пользу работников каждого обособленного подразделения.

Подтверждение: п. 3.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г.

Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.

Подтверждение: п. 7 ст. 431, абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/5796 от 3 февраля 2017 г., № 03-15-06/4424 от 30 января 2017 г., № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г., ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.

Плательщик – ИП

ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в ряде случаев ИП подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в случае, если для нее применяется ПСН (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Соответственно, индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика налога при ПСН (п. 3 ст. 83, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

Однако законодательством о страховых взносах (в частности, ст. 431 Налогового кодекса РФ) не предусмотрен отдельный порядок представления расчета по страховым взносам для ИП, которые состоят на учете в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в связи с применением ПСН. В силу прямой нормы п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов (в т. ч. ИП-работодатели) представляют расчеты по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации).

Таким образом, представление ИП отчетности по страховым взносам, уплаченным с вознаграждения работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках ПСН, нужно производить в общем порядке. То есть в налоговую инспекцию по месту жительства (месту регистрации) вне зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России № БС-4-11/3748 от 1 марта 2017 г.).

Способы представления расчета

Представлять расчет по страховым взносам нужно:

– в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи в сети Интернет или через личный кабинет) с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов начислил выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек;

– на бумаге (через представителя страхователя (законного или уполномоченного), по почте) в сопровождении магнитного носителя или без него либо в электронном виде с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых плательщик страховых взносов начислил выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период составляет 10 и менее человек.

В отношении вновь созданных организаций (в т. ч. по результатам реорганизации) указанное ограничение по численности применяется также к количеству застрахованных лиц (граждан, которые получают от организации выплаты, вознаграждения).

Аналогичного положения в отношении вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей законодательство не содержит.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 80, п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/23242 от 15 ноября 2019 г.

Срок представления расчета

Представить единый расчет нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), независимо от способа подачи (в бумажном или в электронном виде).

По общему правилу, если срок представления расчета приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными властями в соответствии с законодательством (письма ФНС России № БС-4-11/17565 от 10 сентября 2018 г., № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.).

Подтверждение: п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., Информация ФНС России от 30 марта 2018 г.

При определении крайнего срока подачи РСВ в случае ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности ИП необходимо учитывать особенности.

Состав расчета

Действующая форма РСВ включает в себя, в частности:

– титульный лист.

В титульном листе указывается:

– в поле "Среднесписочная численность" – среднесписочная численность работников организации за отчетный (расчетный) период. Определять ее нужно, руководствуясь Указаниями, утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г. (п. 75-90.13 Указаний, утв. Приказом Росстата № 711 от 27 ноября 2019 г.).

Обратите внимание: если страхователь имеет обособленные подразделения, то сведения о среднесписочной численности работников, включая работников обособленных подразделений, отражаются в РСВ, представляемом по месту нахождения головного отделения организации. Поэтому при формировании и представлении расчета по месту нахождения обособленного подразделения поле "Среднесписочная численность (чел.)" расчета не заполняется.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/663 от 22 января 2021 г.;

– по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю":

– "1" – если расчет подписывает и представляет страхователь лично;
– "2" – если расчет подписывает и представляет уполномоченный представитель страхователя. Кроме того, нужно также указать наименование организации (или фамилию, имя, отчество физического лица) – представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика. При этом к расчету прилагается копия указанного документа.
При отсутствии копии документов (доверенности), подтверждающих полномочия представителя, налоговая инспекция вправе не принять расчет на общих основаниях, предусмотренных для отказа в приеме отчетности, в том числе РСВ.
Подтверждение: п. 4.1, 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 3.11, 3.17-3.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., пп. 2 п. 19 Административного регламента, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-19/343 от 8 июля 2019 г., письмо ФНС России № БС-4-11/25989 от 29 декабря 2018 г.;

– раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

– раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств";

– раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Особенности в заполнении формы предусмотрены, в частности, для реорганизуемых страхователей (организаций).

Стоимостные показатели в единой форме расчета приводятся в рублях с копейками (т.е. без округления) и не должны иметь отрицательное значение. Расчет по страховым взносам заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных застрахованным лицам страхователями.

В случае отсутствия какого-либо показателя в общем случае количественные и суммовые показатели в расчете заполняются с указанием значения "0", в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах раздела 3 данные о сумме выплат и иных вознаграждений, в которых отсутствуют данные о начисленной сумме выплат и иных вознаграждений, подраздела 3.2 заполняются прочерками.

Мнение Минфина России в письмах № 03-15-05/4460 от 26 января 2021 г., № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г.: в обязательном порядке вне зависимости от фактического ведения деятельности все плательщики заполняют и представляют:
– титульный лист;
– раздел 1 с указанием "Тип плательщика" – "2" (без приложений);
– раздел 3.
Остальные листы (разделы, подразделы, приложения) в составе формы нужно заполнять и представлять только при наличии в них соответствующих показателей.

При этом в случае, когда у страхователя (в основном это касается ИП) действительно нет застрахованных лиц, существует неопределенность с представлением раздела 3 в комплекте "нулевой" электронной отчетности. Дело в том, что данный раздел поименован как обязательный для представления в письме Минфина России № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г., однако согласно формату расчета СНИЛС является обязательным реквизитом для заполнения (таблица 4.47 приложения № 3 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.). Указание в нем всех прочерков приведет к расхождению с базами данных ЦУН АИС при проверке отчета по контрольным соотношениям. В результате этого расчет может быть не принят или будут запрошены пояснения об уточнении.

Таким образом, при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисления выплат им (например, в случае, когда деятельность не велась) обязательные к представлению листы в составе расчета организации заполняют с прочерками и нулями в соответствующих полях (в разделе 3 при необходимости проставляются прочерки). Вместе с тем в расчете целесообразно отразить сведения хотя бы на генерального директора, если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП. Это распространяется в том числе на генерального директора – единственного учредителя, работающего без трудового договора и зарплаты, – в таком случае в РСВ указываются его персданные и он учитывается в количестве застрахованных лиц (если таковым является).

Представляя в налоговую инспекцию расчеты с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявляет об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу граждан и, соответственно, об отсутствии страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период. Подача в срок расчета с нулевыми показателями позволяет избежать ответственности за несвоевременное представление отчетности.

Соответственно, даже если сумма страховых взносов, подлежащая уплате за отчетные (расчетные) периоды, равна нулю, работодатель обязан подать нулевой расчет в целях избежания привлечения к ответственности за его непредставление.

Подтверждение: п. 3.5 ст. 55, п. 4 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 2.6, 2.12, 2.18, 3.1, 4.1-4.2, 21.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-05/4460 от 26 января 2021 г., № 03-15-05/41578 от 18 июня 2018 г., № 03-15-07/17273 от 24 марта 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6174 от 3 апреля 2017 г.), ФНС России № БС-4-11/16793 от 24 августа 2017 г.

Особенности формирования раздела 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов"

Данный раздел заполняется в отношении страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
По общему правилу при отражении в соответствующих графах выплат и иных вознаграждений следует руководствоваться понятием базы для начисления страховых взносов, расчет которой установлен в ст. 421 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, база определяется как разность между начисленными суммами выплат и иными вознаграждениями, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 Налогового кодекса РФ.

Суммы выплат и иных вознаграждений, которые не признаются объектом обложения на основании п. 4-7 ст. 420 Налогового кодекса РФ, а также выплаты (вознаграждения) в пользу лица, не являющегося застрахованным (например, в пользу временно пребывающего в России иностранного гражданина (не проживающего в государстве – члене ЕАЭС) – высококвалифицированного специалиста или при выплате иностранным работникам, которые работают за границей), не подлежат отражению в расчете.

Подтверждение: п. 6.5-6.6, 7.4-7.5, 8.6-8.7, 8.15-8.16, 10.6-10.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/23830 от 24 ноября 2017 г., № БС-4-11/17291 от 31 августа 2017 г., № ГД-4-11/15569 от 8 августа 2017 г.

Раздел 1 состоит из:

– показателей о суммах взносов, подлежащих уплате, и подразделов с их расчетами;

– приложений № 1-9. При этом приложения № 5-9 заполняются отдельными категориями плательщиков, имеющими право на применение пониженных тарифов.

Приложение № 1 называется "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" (содержит подразделы с соответствующими взносами).

По строке 001 приложения № 1 расчета указывается код тарифа плательщика в соответствии с приложением № 5 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Так, к страхователям, уплачивающим страховые взносы по общеустановленному тарифу независимо от применяемого налогового режима, относится код тарифа "01".
Указанному коду соответствует код категории застрахованного лица "НР" ("ВЖНР", "ВПНР") из приложения № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., применяемому при заполнении подраздела 3.2.1 РСВ;

Приложение № 2 называется "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством".

В поле 001 приложения № 2 РСВ также указывается код тарифа плательщика в соответствии с приложением № 5 к Порядку.

В поле 002 приложения № 2 следует указать признак выплат "1" – прямые выплаты.

Следует учитывать, что в отношении граждан, получающих вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), приложение № 2 к разделу 1 (включая строки 010-070) не заполняется, поскольку данные лица не являются застрахованными лицами в рамках обязательного социального страхования по ВНиМ (письма ФНС России № БС-4-11/14783 от 31 июля 2018 г., УФНС России по г. Москве № 27-15/229431 от 27 декабря 2017 г.).

При этом в отношении приложений № 1 и № 2 к разделу 1 действует общее правило: в расчет включается столько приложений № 1 (№ 2) к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4, 10.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.).

Данное правило действует, в частности, в отношении страхователей, применяющих одновременно общеустановленные и пониженные тарифы для страхователей-МСП (письмо ФНС России № БС-4-11/12050 от 27 июля 2020 г.).

Субъекты МСП при заполнении приложений № 1 и № 2 соответствующие коды в отношении вознаграждения, равного или меньше величины МРОТ, облагаемого по основным тарифам (по общей ставке 30 процентов), а также коды, которые применяются в части страховых взносов, начисляемых по пониженным тарифам, указывают из приложений № 5 и № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г. (см. Образец).

Соблюдение правил формирования РСВ с учетом применения пониженных тарифов (по общей ставке 15 процентов) проверяется по методике, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/2002 от 7 февраля 2020 г. (с учетом дополнений (уточнений) из письма ФНС России № БС-4-11/2124 от 19 февраля 2021 г.). Например, если будет выявлено, что при наличии приложения с кодом тарифа плательщика в поле 001 "20" отсутствует одноименное приложение с соответствующим кодом "01", то в этом случае налоговая инспекция запросит у страхователя пояснения либо расчет может быть не принят (п. 1.193 Контрольных соотношений).

Кроме того, в отношении заполнения всего раздела 1 (включая приложения № 1-4) РСВ с I квартала 2021 года необходимо учитывать следующее. С 1 января 2021 года в связи с прекращением действия "зачетного механизма" система "прямые выплаты" применяется страхователями во всех субъектах РФ. То есть с этого года страховые взносы на обязательное социальное страхование не уменьшаются на сумму расходов, производимых ФСС России, а уплачиваются работодателями в полном объеме.

Соответственно, начиная с I квартала 2021 года раздел I расчета формируется с учетом следующих особенностей:

– показатели строк 120-123 не заполняются;

– в приложении № 2:

– строка 070 не заполняется.

Обратите внимание: суммы, начисленные за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в строку 070 не включаются;

– строка 080 заполняется только в случае возмещения ФСС России расходов за периоды, истекшие до 1 января 2021 года (см. Образец).

Напомним: если возмещение произошло в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, то отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором были возмещены расходы (письмо ФНС России № БС-4-11/6753 от 9 апреля 2018 г.);

– в строке 090 не указывается признак "2". То есть данная строка заполняется всегда со значением "1", которое предусмотрено для сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Обратите внимание: превышение расходов над взносами по итогам за 2020 год в расчете за текущий расчетный (отчетный) год не отражается. Сумма указанного перерасхода и последующие операции по ее зачету фиксируются в КРСБ.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/7258 от 26 мая 2021 г.;

– приложение № 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" и приложение № 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" не заполняются и не включаются в состав расчета.

Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/1020 от 29 января 2021 г.

При этом в РСВ также не отражаются:
– выплата пособия на погребение;
– оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.
Это связано с тем, что такие выплаты на расчет и уплату участниками пилотного проекта страховых взносов не влияют, поскольку оплачиваются за счет работодателя с последующим возмещением из ФСС России.

Особенности формирования раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

Раздел 3 состоит из:

– общей части;

– подраздела 3.1, где указываются персонифицированные данные о получателе дохода;

– подраздела 3.2, где указываются суммы начислений и начисленных пенсионных взносов.

Данный раздел заполняют и представляют плательщики страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде были начислены выплаты (вознаграждения), облагаемые взносами на обязательное пенсионное страхование. То есть отсутствие начислений не является основанием для непредставления раздела 3.

Например, если в пользу работников организации в последние три месяца отчетного периода выплаты не начислялись, то раздел 3 может потребоваться заполнить (в т. ч. в составе "нулевого" отчета) хотя бы на руководителя организации, являющегося единственным учредителем (даже если он работает без трудового договора и зарплаты). В этом случае перссведения о нем указываются в строках 020-110 подраздела 3.1. При этом в поле 010 раздела 3 и в строках подраздела 3.2 следует проставить прочерки (письмо Минфина России № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г., Информация УФНС России по Томской области от 18 мая 2018 г.).

Данный раздел (включая подраздел 3.2) также заполняется на уволенных в предыдущем периоде работников, которым в последние три месяца текущего периода начислена облагаемая выплата (например, премия) с указанием соответствующего кода категории застрахованного лица, например, "НР" (письма ФНС России № ГД-4-11/19965 от 4 октября 2017 г., № БС-4-11/4859 от 17 марта 2017 г., УФНС России по г. Москве № 27-15/270283 от 29 декабря 2018 г.).

При этом в отношении работников, уволенных в прошлом отчетном периоде, которым выплаты в отчетном периоде не начислялись, следует заполнить раздел 3 с указанием в подразделе 3.1 данных о каждом уволенном работнике, с проставлением прочерка в строке 010, а также в строках 120-210 подраздела 3.2.

То есть количество заполненных подразделов 3.1 должно совпадать со значением графы 1 строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода).

Подтверждение: п. 21.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма Минфина России № 03-15-06/76812 от 2 сентября 2020 г., № 03-15-05/77364 от 9 октября 2019 г.

В общей части раздела 3 предусмотрено поле 010, в котором проставляется тип "1", если аннулируются ранее представленные сведения по застрахованному лицу, отраженные в строках 020-060 подраздела 3.1.

В подраздел 3.1 включены персонифицированные данные получателя дохода: ИНН, СНИЛС, фамилия, имя, отчество и т.д. (строки 020-110). Большинство этих данных аналогичны данным, указываемым в форме СЗВ-М.

Так, страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС) заполняется обязательно, если в нем будет допущена ошибка, то РСВ не примут. В то же время поле "ИНН" заполняется только при наличии у страхователя информации об ИНН застрахованного лица. При отсутствии данных об ИНН в соответствующих графах проставляются прочерки (п. 2.18 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г., письма ФНС России № БС-3-11/4312 от 4 июня 2020 г., № ГД-4-11/23232 от 16 ноября 2017 г.). Однако указание некорректного ИНН является основанием для представления уточненного расчета.

В подраздел 3.2 включены сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица (как облагаемых, так и не подлежащих обложению на основании ст. 422 Налогового кодекса РФ, – например, выплат, связанных с командировочными расходами), а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (строки 130-210). При отсутствии данных о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется, в соответствующих строках проставляются прочерки (п. 21.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.).

Сведения о сумме выплат и начисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период должны соответствовать сведениям о сумме выплат (иных вознаграждений) в целом по страхователю и совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть должны соблюдаться равенства, в частности, между строкой 061 по графам 1, 3, 4 приложения 1 к разделу 1 расчета и суммами строк 170 подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета за каждый месяц соответственно.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе камеральной проверки будет выявлено, что вышеперечисленные сведения недостоверны (например, не выполняется равенство между показателями соответствующих строк 061 и 170), то расчет будет считаться непредставленным. Такая ситуация может возникнуть, например, если в разделе 3 расчета не будут отражены выплаты (премии) работнику, трудовой договор с которым был расторгнут в прошлом периоде.

Вместе с тем неточности при исчислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование (показатель строки 060 подраздела 1.2 раздела 1) не являются основанием для отказа в приеме расчета, поскольку не относятся к критичным ошибкам, поименованным в абз. 2 п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ. Если налоговые инспекторы выявят такие несоответствия при камеральной проверке, они сообщат об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо уточненный расчет.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/3209 от 19 февраля 2018 г.

В отношении лиц, не застрахованных в системе обязательного пенсионного страхования, к которым, в частности, относятся временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты, включая граждан государств – членов ЕАЭС, информация в раздел 3 РСВ не включается. В отношении остальных граждан из ЕАЭС, временно пребывающих в России, данный раздел заполняется в общем порядке (без особенностей) с указанием кода соответствующей категорий застрахованных лиц – российских работников (например, "НР").

Подтверждение: п. 1.3, 21.1-21.30 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Особенности формирования страхователями при реорганизации

Также существуют особенности при заполнении и представлении расчета по страховым взносам в случае реорганизации организации. В такой ситуации в общем случае обязанность по представлению отчетности возлагается на организацию – правопреемника реорганизуемой организации, если до завершения реорганизации данная обязанность не была исполнена (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/12868 от 2 июля 2019 г., № БС-4-11/12088 от 23 июня 2017 г.). При этом правопреемнику наряду с отчетностью (РСВ) за себя необходимо также представить по месту своего учета расчет за последний расчетный (отчетный) налоговый период и при необходимости уточненный РСВ за реорганизованную организацию. Страхователи-правопреемники заполняют расчет за реорганизованную организацию в специальном порядке, предусмотренном Приказом ФНС России № ММВ-7-11/470 от 18 сентября 2019 г.

Например, при реорганизации в форме присоединения расчет за присоединенную организацию правопреемнику следует заполнить так:

– в титульном листе:

– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" проставляется код "217", а в верхней части поля – ИНН и КПП организации-правопреемника;
– в поле "наименование организации..." прописывается наименование реорганизованной организации;
– в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения;
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код "5";

– в разделе 1 в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

В аналогичном порядке заполняется расчет при реорганизации в форме преобразования, за исключением кода в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)", в этом случае проставляется код "1" (преобразование) (письмо ФНС России № СД-4-3/12868 от 2 июля 2019 г.).

При реорганизации в форме выделения действуют особенности.

Ответственность за непредставление

За непредставление в установленный срок единого расчета, в том числе за отчетный период, предусмотрена ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от неуплаченной суммы страховых взносов.
Указанная мера ответственности также применяется в случае несвоевременного представления РСВ с нулевыми показателями.
Если на крайний срок сдачи расчета недоимка по страховым взносам отсутствует, то штраф составит 1000 руб.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ, Решение ФНС России № СА-4-9/16407 от 19 августа 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № ПА-4-11/25567 от 30 декабря 2016 г., Определение Верховного суда РФ № 301-ЭС19-20496 от 24 декабря 2019 г.

Обратите внимание: основания, по которым расчет также считается непредставленным, перечислены в п. 4.1 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
В частности, это случаи, когда:
– он подписан неуполномоченным лицом или дисквалифицированным лицом либо лицом, умершим до даты подписания;
– в разделе 3 РСВ имеются ошибки в каждом из показателей (в т. ч. о сумме выплат в пользу застрахованного лица, облагаемой базе, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов, рассчитанных по дополнительному тарифу);
– суммы одноименных показателей заполненных разделов 3 на застрахованных лиц не соответствуют этим же показателям в целом по страхователю;
– в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.
При выявлении инспекцией одной из указанных причин для непринятия расчета ИФНС обязана сообщить об этом страхователю специальным уведомлением (приложение № 65 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г.) (п. 4.2 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Страхователю потребуется устранить несоответствия и подать РСВ заново. Если в течение пяти рабочих дней с даты направления уведомления в электронном виде (10-дневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) исправления будут внесены, отчетность считается поданной в день представления первоначального расчета.
Подтверждение: п. 4.1 ст. 80, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, Информация ФНС России от 29 июня 2021 г.

Также при задержке со сдачей формы более чем на 20 рабочих дней предусмотрены меры, носящие обеспечительный характер, в виде приостановления операций страхователя по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Следует иметь в виду, что непредставление расчета – не единственный повод для применения ответственности. Так, допущенная страхователем ошибка при заполнении расчета, которая привела к занижению облагаемой базы и как следствие – к неполной уплате суммы взносов, является отдельным основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/31912 от 24 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г.

---

Другие вопросы по теме