По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять расчет по страховым взносам (РСВ) (с I квартала 2023 года)?

Представлять нужно ежеквартально в ИФНС по месту регистрации по форме, в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ. Заполнять расчет следует в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.

Внимание! Страхователи, применяющие АУСН, РСВ сдавать не должны (п. 2 ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

Форма отчета

Для представления предусмотрен единый расчет (РСВ). Поскольку с 1 января 2023 года в общем случае страховые взносы уплачиваются в ИФНС по единому тарифу, база для расчета страховых взносов, а также сами взносы отражаются в расчете общими суммами.

Форма данного расчета, порядок его заполнения, а также формат утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г. (п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ). В данном виде форма применяется начиная с отчета за I квартал 2023 года (п. 3 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.) (см. Образец).

Обратите внимание: поскольку страховые взносы уплачиваются работодателями в полном объеме, то форма расчета (утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.) не содержит граф, предназначенных для отражения сумм назначенных фондом пособий.
Что касается таких выплат, как пособие на погребение и компенсация четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, то они оплачиваются за счет работодателя с последующим возмещением из СФР, поэтому на расчет и уплату страховых взносов они не влияют. Соответственно, в РСВ также не отражаются.

Вместе с тем действующая форма расчета не содержит показатели под поправки, внесенные в законодательство о страховых взносах задним числом с 1 января 2023 года.
Это касается, в частности, страхователей, уплачивающих взносы с вознаграждения иностранным работникам (исполнителям) по отдельным видам страхования на основании международных соглашений. Для обеспечения возможности заполнениями ими расчета исходя из долей в едином тарифе, ФНС России рекомендует применять разработанную ею форму РСВ (порядок заполнения, а также формат), приведенную в письме № БС-4-11/12322 от 26 сентября 2023 г. (с учетом выпущенных КС к ней). Рекомендованный бланк действует со 2 октября и до утверждения официальных изменений в действующий бланк (1 января 2024 года). То есть впервые отчитаться на нем можно за девять месяцев 2023 года. Для остальных страхователей, которые рассчитывают взносы по единому тарифу (единому пониженному тарифу), сохранена возможность представления расчета на действующем бланке.
При этом нужно ли страхователям, в отношении которых внесены изменения по разбивке или понижению единого тарифа с начала года, представлять расчеты (в т. ч. по рекомендованной форме) и за прошедшие отчетные периоды, чтобы пересчитать взносы с 1 января 2023 года, пока разъяснений нет. Однако поскольку иной порядок внесения изменений не предусмотрен, лучше это сделать.

Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г. также утверждена форма персонифицированных сведений о физических лицах. Но она имеет особые сроки представления и рассмотрена в отдельном материале.

Правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок проверяется с помощью контрольных соотношений к РСВ, представленных в письме ФНС России № БС-4-11/2773 от 10 марта 2023 г. (с учетом дополнений и уточнений из писем ФНС России № БС-4-11/3915 от 3 апреля 2023 г. и № БС-4-11/6987 от 5 июня 2023 г. – в части показателей по дополнительным страховым взносам в пользу работников угольной промышленности и членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации).

Страхователям, использующим труд иностранных работников, в отношении которых предусмотрена раздельная уплата взносов, в целях правильного заполнения рекомендованной формы (из письма ФНС России № БС-4-11/12322 от 26 сентября 2023 г.) следует также применять методику проверки (внутридокументные контрольные соотношения), доведенную письмом ФНС России № БС-4-11/12801 от 6 октября 2023 г.

Кто представляет и в отношении кого

Расчет по страховым взносам (РСВ) представляют плательщики страховых взносов – страхователи в отношении работающих (в т. ч. по ряду договоров гражданско-правового характера (ГПД)) на них застрахованных лиц (выплаты которым могут облагаться страховыми взносами). Страхователями выступают работодатели (наниматели), в том числе организации (обособленные подразделения (ОП), наделенные соответствующими полномочиями), ИП (кроме сведений о себе), физические лица, не являющиеся ИП.
Подтверждение: п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.

Подробнее о разных категориях лиц, которые включаются в отчетность по страховым взносам, в том числе персонифицированную, см. в шпаргалке.

Непредставление отчета законодательством не предусмотрено.

Поэтому организации и ИП-работодатели (наниматели), поставленные на учет как страхователи, должны подавать РСВ всегда.

Исключение, например:

– ИП, которые зарегистрированы как страхователи в связи с уплатой взносов за себя с присвоением одного регистрационного номера в СФР (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). В этом случае на ИП не распространяется обязанность по представлению РСВ за те отчетные (расчетный) периоды, в которых он признается плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам.

Однако после заключения договора с наемным работником (исполнителем) данный ИП становится страхователем, в том числе в качестве ИП-работодателя. Соответственно, начиная с отчетного периода, в котором был заключен трудовой договор (ГПД на выполнение работ, оказание услуг), ИП обязан сдавать РСВ как страхователь-работодатель (наниматель).

При этом прекращение трудовых отношений (равно как и ГПД) со всеми работниками (исполнителями) в каком-либо из отчетных периодов не отменяет обязанности ИП по представлению РСВ до конца года, в котором произошло такое событие. Это связано с тем, что информация о суммах вознаграждения и страховых взносах отражается в РСВ нарастающим итогом с начала расчетного периода (с учетом особенностей заполнения раздела 3).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-05/83811 от 14 декабря 2017 г., информация ФНС России (раздел "Часто задаваемые вопросы", тематика "РСВ" – разъяснения, данные к предыдущей форме, применимы в отношении действующего расчета).

Вместе с тем в отношении обязанности (окончания обязанности) по представлению РСВ индивидуальным предпринимателем, который состоит на учете одновременно по двум основаниям (как ИП и как работодатель), при отсутствии (выбытии) наемных работников (исполнителей) данный вопрос законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений по этому поводу контролирующие ведомства не давали;

– смерть ИП-работодателя (нанимателя). В этом случае уполномоченный представитель плательщика также не может сдать расчет, поскольку доверенность, подтверждающая его полномочия, в связи со смертью ИП прекращает действие. Сдача расчета уполномоченным представителем по доверенности, утратившей силу, неправомерно. Соответственно, у налоговой инспекции отсутствуют основания для его приема (письмо ФНС России № БС-4-11/16557 от 27 августа 2018 г.).

Куда представлять

Представлять расчет нужно в ИФНС:
– для ИП-страхователя – по месту его жительства;
– для организаций-страхователей – по своему месту нахождения.
Исключение – организации с ОП. Если ОП отвечает признакам самостоятельности (поставлено на учет), то РСВ надо сдавать в ИФНС по месту нахождения ОП в отношении лиц, работающих в нем.
Подтверждение: п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

Если страхователь в течение года менял свое место нахождения (место жительства), то РСВ следует представить в ИФНС по новому месту учета. В расчете нужно указать новые КПП и код ОКТМО. При этом в РСВ нужно внести данные, которые связаны с расчетом страховых взносов, в том числе за период с начала расчетного периода до снятия с учета страхователя по прежнему месту нахождения (жительства) (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16386 от 18 августа 2017 г.).

Страхователь – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с ОП

По месту нахождения каждого ОП организации отчитываться нужно, если это подразделение:
– отвечает признакам самостоятельности (начисляет и производит выплаты и иные вознаграждения в пользу граждан и ему открыт расчетный счет);
– и находится на территории России.

При этом организация, которая является плательщиком страховых взносов, должна сообщить в ИФНС о наделении ОП (включая филиал, представительство) соответствующими полномочиями (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Указанный порядок применяется даже в том случае, если ОП в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной ИФНС (централизованно). То есть порядок уплаты страховых взносов и сдачи РСВ не зависит от централизованной постановки на учет (письмо Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г.).

Сдача расчета организацией с ОП исключительно по месту своего нахождения возможна в случае, если она самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников. Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма Минфина России № 03-15-06/92133 от 18 декабря 2018 г., ФНС России № БС-4-11/24631 от 18 декабря 2018 г.).

При формировании и представлении расчета по месту нахождения ОП-страхователя необходимо учитывать особенности, связанные с:
– переездом ОП;
– одновременной занятостью работников в разных ОП;
– лишением ОП полномочий начислять и производить выплаты;
– ненаделением соответствующими полномочиями (их фактическим отсутствием) или нахождением ОП за границей.

Все они описаны в таблице.

Ситуации с ОП-страхователем в течение расчетного периода	Пояснения по представлению РСВ
Переезд ОП (смена адреса)	РСВ нужно представлять в порядке, аналогичном предусмотренному для организаций при изменении места нахождения (письмо ФНС России № ЗН-4-11/16329 от 17 августа 2017 г.)
Работник работает в разных ОП	Каждое ОП в своем РСВ отражает только те выплаты в пользу работника, которые были начислены в этом подразделении. Однако при определении предельной величины базы для начисления взносов новое ОП учитывает суммы, ранее начисленные этому работнику в ОП, из которого он был переведен. В результате при переводе работника, начисления которому превысили предельную величину базы, может получиться так, что соблюсти контрольные соотношения расчета у нового ОП не получится. Тогда лучше сразу приложить к отчетности пояснения. Например, представить копию расчета того ОП, в котором работник работал до перехода в данное ОП. Такое право страхователя предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ. Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/6908 от 6 февраля 2018 г., письма Минфина России № 03-15-06/68747 от 20 октября 2017 г., ФНС России № БС-4-11/18681 от 19 сентября 2017 г.
Лишение ОП полномочий (в т. ч. по причине закрытия)	Сведения о выплатах работникам этого ОП нужно включить в расчеты по месту нахождения головного отделения организации за этот и последующие периоды. В РСВ должны быть включены суммы выплат, база для расчета взносов, суммы взносов и другие данные, которые отражаются нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода. Подтверждение: письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г. При необходимости корректировки (исправления) ранее сданных расчетов по месту нахождения таких ОП уточненный расчет представляется также по месту нахождения организации. При этом в титульном листе уточненного расчета нужно указать: – в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты организации; – в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "214" (по месту нахождения российской организации) (приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.); – в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код реорганизации (ликвидации), лишения полномочий (закрытия) ОП – код "9" (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.); – в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – ИНН/КПП подразделения. Подтверждение: п. 1.23-1.25, 2.13-2.14 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г., письма ФНС России № ПА-4-11/16006 от 17 августа 2018 г., № ГД-4-11/6000 от 29 марта 2018 г.
ОП не наделено соответствующими полномочиями (в частности, в связи с тем, что не имеет расчетного счета или фактически не производит начислений) или находится за пределами России	Расчет, заполненный в отношении всех застрахованных работников организации, направляется в ИФНС по месту нахождения головного отделения организации (письма Минфина России № 03-15-06/92133 от 18 декабря 2018 г., ФНС России № БС-4-11/24631 от 18 декабря 2018 г.). Если организация в нарушение порядка представила расчеты по месту нахождения ОП, не наделенного соответствующими полномочиями, то в этом случае рекомендуется представить: – корректирующий РСВ к каждому ранее поданному расчету по месту нахождения ОП с указанием нулевых суммовых показателей. При заполнении титульного листа уточненного расчета указываются: – в поле "Номер корректировки" – соответствующий номер корректировки ("1--","2--" и т.д.); – в полях "ИНН" и "КПП" – реквизиты ОП, по которому ранее представлялись расчеты; – в поле "По месту нахождения (учета) (код)" – код "222" (по месту учета российской организации по месту нахождения ОП) (приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.); – в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код реорганизации (ликвидации), лишения полномочий (закрытия) ОП – код "9" (приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.); – реквизиты "ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" – не заполняются; – уточненный РСВ по месту нахождения организации, включив в него все сведения (сумму вознаграждения, облагаемую базу и т.д.), служащие основанием для расчета и уплаты взносов в пользу всех работников (в т. ч. каждого ОП). Подтверждение: п. 2.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г., п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/21648 от 22 октября 2019 г.

Специальный порядок представления расчета для организации – крупнейшего налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, гл. 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому вышеприведенные правила распространяются также на данную категорию плательщиков.

Подтверждение: п. 7 ст. 431, абз. 17 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-06/5796 от 3 февраля 2017 г., № 03-15-06/4424 от 30 января 2017 г., № 03-04-12/78677 от 28 декабря 2016 г., ФНС России № БС-4-11/993 от 23 января 2017 г.

Страхователь – ИП

ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена.
Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в ряде случаев ИП подлежит постановке на учет в ИФНС по месту ведения деятельности в случае, если для нее применяется ПСН (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Соответственно, ИП, перешедшие на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика налога при ПСН (п. 3 ст. 83, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ).

Однако законодательством о страховых взносах (в частности, ст. 431 Налогового кодекса РФ) не предусмотрен отдельный порядок сдачи РСВ для ИП в связи с применением ПСН. В силу прямой нормы п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов (в т. ч. ИП-работодатели) представляют РСВ в ИФНС по месту жительства (месту регистрации).

Таким образом, представление ИП отчетности по страховым взносам, уплаченным с вознаграждений работников, занятых в деятельности в рамках ПСН, нужно производить в общем порядке. То есть в ИФНС по месту жительства (месту регистрации) вне зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России № БС-4-11/3748 от 1 марта 2017 г.).

Способы представления

Представлять РСВ нужно:

– в электронном виде (по ТКС или через личный кабинет) с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых начислены вознаграждения, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек;

– на бумаге (через представителя страхователя: законного или уполномоченного, по почте) только в виде машиноориентированной формы либо в электронном виде с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью – если численность граждан, в пользу которых начислены вознаграждения, за расчетный (отчетный) период составляет 10 и менее человек.

В отношении вновь созданных организаций (в т. ч. по результатам реорганизации) указанное ограничение по численности применяется также к количеству застрахованных лиц (граждан, которые получают от организации вознаграждения).

Аналогичного положения в отношении вновь зарегистрированных ИП законодательство не содержит.

Подтверждение: п. 1, 4 ст. 80, п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/23242 от 15 ноября 2019 г.

Срок представления

Согласно п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ представлять расчет нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. То есть РСВ сдается в указанный срок после окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года независимо от способа подачи (в бумажном или в электронном виде).

По общему правилу, если срок представления расчета приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Подтверждение: п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ.

При определении крайнего срока подачи РСВ в случае ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности ИП необходимо учитывать особенности.

Состав отчета

Действующая форма РСВ (см. Образец) включает в себя, в частности:
– титульный лист;
– раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";
– раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств";
– раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Основные особенности заполнения титульного листа и разделов формы РСВ представлены в таблице.

Стоимостные показатели в единой форме расчета приводятся в рублях с копейками (т.е. без округления) и не должны иметь отрицательное значение. РСВ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных застрахованным лицам.

В случае отсутствия какого-либо показателя в общем случае количественные и суммовые показатели в расчете заполняются с указанием значения "0". В остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
В персонифицированных сведениях раздела 3 данные о сумме вознаграждений, в которых отсутствуют данные о начисленной сумме, по строкам 130-210 подраздела 3.2 проставляются прочерки.

Внимание! В обязательном порядке вне зависимости от фактического ведения деятельности все плательщики заполняют и представляют:
– титульный лист;
– раздел 1. Если выплаты не производились в последние три месяца отчетного (расчетного) периода, то по строке 001 раздела 1 "Тип плательщика" указывается "2" (без приложений);
– подраздел 1 раздела 1;
– раздел 3.
Остальные листы (разделы, подразделы, приложения) в составе формы нужно заполнять и представлять только при наличии в них соответствующих показателей.
Подтверждение: п. 1.4, 1.6, 3.2, 13.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.

Таким образом, при отсутствии наемных работников (исполнителей) и (или) начисления выплат им (например, в случае, когда деятельность не велась) обязательные к представлению листы в составе расчета страхователи (которыми организации признаются автоматом, а ИП с учетом особенностей) заполняют с прочерками и нулями (так называемый "нулевой" расчет).

Вместе с тем в расчете целесообразно отразить сведения хотя бы на генерального директора, если он признается застрахованным лицом и управление не передано сторонней управляющей компании или ИП. Это распространяется в том числе на генерального директора – единственного учредителя, работающего без трудового договора и зарплаты. В таком случае в РСВ указываются его персданные и он учитывается в количестве застрахованных лиц (если таковым является).

Представляя в ИФНС расчеты с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявляет об отсутствии страховых взносов, подлежащих уплате за этот период. Подача в срок расчета с нулевыми показателями позволяет избежать ответственности за несвоевременное представление отчетности и принятия обеспечительных мер (в виде приостановки операций по счетам). Соответственно, даже если сумма страховых взносов равна нулю, работодатель обязан подать "нулевой" расчет.
Кроме того, на основании информации из РСВ (в т. ч. "нулевого") производятся расчеты социальных гарантий (в частности, начисление пенсий, больничных листов). Поэтому представление расчета (с достоверными сведениями) в установленный срок обеспечивает своевременные и полные выплаты социального обеспечения гражданам.
Подтверждение: информация УФНС России по Республике Бурятия от 12 октября 2023 г.

Особые правила при заполнении формы предусмотрены, в частности, для реорганизуемых страхователей (организаций).

Подтверждение: п. 3.5 ст. 55, п. 4 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 1.8, 1.14, 1.20, 2.1, 3.1-3.2, 13.1-13.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 21 сентября 2022 г., п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ.

Особые правила заполнения

Существуют особенности при заполнении и представлении РСВ в случае реорганизации организации. В такой ситуации в общем случае обязанность по представлению отчетности возлагается на организацию-правопреемника, если до завершения реорганизации данная обязанность не была исполнена (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № СД-4-3/12868 от 2 июля 2019 г., № БС-4-11/12088 от 23 июня 2017 г.). При этом правопреемнику наряду с отчетностью (РСВ) за себя необходимо также представить по месту своего учета расчет за последний расчетный (отчетный) период и при необходимости уточненный РСВ за реорганизованную организацию. Страхователи-правопреемники заполняют расчет за реорганизованную организацию в специальном порядке, предусмотренном Приказом ФНС России № ЕД-7-11/878 от 29 сентября 2022 г.

Например, при реорганизации в форме присоединения расчет за присоединенную организацию правопреемнику следует заполнить так:

– в титульном листе:

– в поле "По месту нахождения (учета) (код)" проставляется код "217", а в верхней части поля – ИНН и КПП организации-правопреемника;
– в поле "наименование организации..." прописывается наименование реорганизованной организации;
– в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации..." указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговой инспекцией по месту ее нахождения;
– в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" указывается код "5";

– в разделе 1 в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (ОКТМО) по месту нахождения муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

В аналогичном порядке заполняется расчет при реорганизации в форме преобразования, за исключением поля "Форма реорганизации (ликвидация) (код)", в котором для этого случая предусмотрен код "1" (преобразование).

При реорганизации в форме выделения действуют особенности.

Ответственность за непредставление

За непредставление в установленный срок единого расчета, в том числе за отчетный период, предусмотрена ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Однако размер штрафа в общем случае зависит от неуплаченной суммы страховых взносов.
Указанная мера ответственности также применяется в случае несвоевременного представления РСВ с нулевыми показателями.
Если на крайний срок сдачи расчета недоимка по страховым взносам отсутствует, то штраф составит 1000 руб.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ, Решение ФНС России № СА-4-9/16407 от 19 августа 2019 г., письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № ПА-4-11/25567 от 30 декабря 2016 г., Определение Верховного суда РФ № 301-ЭС19-20496 от 24 декабря 2019 г.

Обратите внимание: основания, по которым расчет также считается непредставленным, перечислены в п. 4.1 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

В частности, это случаи, когда:
– он подписан неуполномоченным лицом или дисквалифицированным лицом либо лицом, умершим до даты подписания;
– в разделе 3 РСВ имеются ошибки в каждом из показателей (в т. ч. о сумме выплат в пользу застрахованного лица, облагаемой базе, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов, рассчитанных по дополнительному тарифу);
– суммы одноименных показателей заполненных разделов 3 на застрахованных лиц не соответствуют этим же показателям в целом по страхователю;
– в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.

При выявлении инспекцией одной из указанных причин для непринятия расчета ИФНС обязана сообщить об этом страхователю специальным уведомлением (приложение № 65 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/628 от 7 ноября 2018 г.) (п. 4.2 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Страхователю потребуется устранить несоответствия и подать РСВ заново. Если в течение пяти рабочих дней с даты направления уведомления в электронном виде (не позднее 10 дней срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) исправления будут внесены, отчетность считается поданной в день представления первоначального расчета.

Подтверждение: п. 4.1 ст. 80, п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, информация ФНС России от 29 июня 2021 г.

Также при задержке со сдачей формы более чем на 20 рабочих дней предусмотрены меры, носящие обеспечительный характер, в виде приостановления (блокировки) операций страхователя (п. 3, 3.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Помимо налоговой ответственности и мер обеспечительного характера возможно также привлечение к административной ответственности – для должностных лиц организации.
А если непредставление расчета привело к неуплате страховых взносов, это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц организации, ИП и (или) его работников.

Кроме того, следует иметь в виду, что непредставление расчета – не единственный повод для применения ответственности. Так, допущенная страхователем ошибка при заполнении расчета, которая привела к занижению облагаемой базы и как следствие – к неполной уплате суммы взносов, является отдельным основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/31912 от 24 мая 2017 г., ФНС России № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г.

---

Другие вопросы по теме