Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2017 года (страховые взносы)

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возвращены ФНС России (ст. 1 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 1, 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

В связи с переходом к ФНС России полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное страхование:
– порядок расчета страховых взносов, их уплаты, проведения контрольных мероприятий и другие вопросы, касающиеся взимания страховых взносов, будут регулироваться Налоговым кодексом РФ;
– утрачивает силу Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.;
– Приказом Минфина России № 230н от 7 декабря 2016 г. (признан не нуждающимся в регистрации) вводятся новые КБК для уплаты страховых взносов, открытые ФНС России с 1 января 2017 года, в том числе за декабрь 2016 года, если фактическая уплата производится в 2017 году (Приказ Минфина России № 2н от 10 января 2017 г.). Перечисленные в 2017 году по закрытым (старым) КБК государственных внебюджетных фондов страховые взносы попадут в невыясненные платежи, которые подлежат уточнению:
– Федеральным казначейством, если взносы уплачены в период с 3 января по 10 января 2017 года;
– налоговым ведомством путем автоматической перекодировки – в отношении платежей, поступивших после 10 января 2017 года.

При этом с 2017 года при формировании платежных поручений на уплату страховых взносов в бюджет, помимо новых КБК, иначе заполняется поле 101 "Статус плательщика".

Подтверждение: п. 5 ст. 18, ст. 24 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 1, 6 Закона РФ № 943-1 от 21 марта 1991 г., ст. 30, 82 Налогового кодекса РФ, ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., № ЗН-4-1/540 от 17 января 2017 г.

Администрирование взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оставлено за ФСС России (п. 3 ст. 2 Налогового кодекса РФ, ст. 18, 26.1-26.21 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.). То есть платить и отчитываться по этому виду страхования нужно будет продолжать в ФСС России (п. 7 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г.)

Правоотношения, связанные с расчетом и уплатой страховых взносов, а также меры контроля в этой сфере регулируются Федеральным законом № 212-Ф от 24 июля 2009 г.

При этом функции по контролю и администрированию страховых взносов возложены на:

– Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения в отношении страховых взносов:

– на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджет Пенсионного фонда РФ;
– на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в бюджеты ФФОМС;

– ФСС России и его территориальные отделения в отношении страховых взносов:

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России.

Также ФСС России администрирует взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом согласно п. 6 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящем ведомстве страховщика или в суде.

Право на обжалование решения по проверке и его порядок предусмотрены п. 11 ст. 39, ст. 53-56 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Порядок проведения камеральной проверки установлен в ст. 34 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. При этом, если каких-либо ошибок, противоречий или несоответствий контролирующее ведомство в отчетности не выявило, в положениях законодательства о камеральных проверках прямо не предусмотрено право проверяющих на истребование дополнительных документов, помимо тех которыми они уже на момент проверки располагают (например предоставленные налоговой инспекцией на основании запроса ведомства в соответствии с п. 5 ст. 33 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Подтверждение: ст. 22 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 1, 3 п. 4 ст. 34 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 1, 4.2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 2, 13 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 1, 18, 25 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

В часть первую Налогового кодекса РФ вводится понятие о страховых взносах (ст. 1 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., пп. "б" п. 1, пп. "а" п. 3 ст. 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 1 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.)

Часть первая Налогового кодекса РФ дополнена новой гл. 2.1 "Страховые взносы в РФ" и нормами, регулирующими правоотношения в области страховых взносов. В частности, устанавливаются:
– права и обязанности плательщиков взносов;
– меры обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов;
– порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по страховым взносам. При этом в отношении задолженности и недоимки, возникших до 1 января 2017 года, переходными положениями (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.) не предусмотрено предоставление отсрочки;
– контрольные функции за уплатой страховых взносов и т.д.

Например, в случае выявления недоимки по страховым взносам (кроме взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) налоговая инспекция выставит требование на ее уплату по правилам, предусмотренным гл. 10 Налогового кодекса РФ как для плательщиков налогов (сборов), так и для плательщиков страховых взносов (письмо Минфина России № 03-02-08/61943 от 21 октября 2016 г.). Далее возможно применение мер обеспечительного характера (в частности, блокировка счета) и мер принудительного взыскания на основании соответствующих положений части первой Налогового кодекса РФ.
Причем меры принудительного взыскания (ст. 46-48 Налогового кодекса РФ) применяются налоговой инспекцией в том числе к долгам по взносам за 2016 год и предыдущие периоды, информация о которых была передана фондами в рамках передачи полномочий администрирования взносов. В действительности сроки реализации передачи полномочий были затянуты, из-за чего были пропущены сроки по бесспорному взысканию страховых взносов. По этой причине ФНС России выпустила письмо (№ СА-4-7/6772 от 3 апреля 2017 г.), в котором напомнила, что пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен налоговой инспекцией в судебном порядке. Однако передача фондами полномочий по администрированию страховых взносов сама по себе не является уважительной причиной пропуска срока. Поэтому вероятность взыскания "старых" долгов рассматривается в каждом конкретном случае.
Так, установлен особый контроль над страхователями, у которых долг по взносам на 1 января 2017 года больше 1 млн руб. (а для плательщиков, зарегистрированных в инспекциях г. Москвы, – свыше 10 млн руб.). В отношении таких должников по распоряжению ФНС России (доведенному до инспекций на местах письмом № ГД-4-8/6254 от 4 апреля 2017 г.) должны быть организованы оперативные меры по взысканию задолженности.

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов будут проверяться налоговыми инспекциями (в т. ч. совместно с фондами) в общем порядке налоговых проверок, правила проведения которых скорректированы с учетом новых полномочий налоговой службы. В частности, с 1 января 2017 года налоговая инспекция в рамках камеральной проверки вправе затребовать у плательщиков страховых взносов сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов или отражения не облагаемых взносами выплат. Если страхователь в течение 10 рабочих дней не представит запрашиваемые документы, он может быть оштрафован по ст. 126 Налогового кодекса РФ, предусматривающей взыскание 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Подтверждение: п. 8.6 ст. 88, п. 3 ст. 93, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма ФНС России № ГД-4-8/7829 от 25 апреля 2017 г., № СА-4-7/6772 от 3 апреля 2017 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.

Исключения:

– Пенсионный фонд РФ уполномочен по-прежнему контролировать правильность представления и достоверность сведений по персонифицированному учету с учетом взаимодействия с налоговыми инспекциями, в том числе по вопросам возврата переплаты пенсионных взносов (ст. 13 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 16 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., п. 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ);

– ФСС России уполномочен проводить проверки:

– камеральные – правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств. А также камеральные проверки расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, отраженных в расчете по страховым взносам. В рамках межведомственного обмена информацией камеральная проверка проводится на основании сведений, поступивших из налоговой инспекции, с обратной передачей в течение трех рабочих дней решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и других материалов по проверке.
При этом страхователь имеет право обжаловать решения страховщика в вышестоящем ведомстве в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., или в суде (п. 4 ст. 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., пп. 5 п. 1 ст. 4.1, ст. 4.2, 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 8, 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 3-5 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.);
– внеплановые выездные проверки страхователей в части правильности расходов на выплату страхового обеспечения (информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.).

Акты и решения по проверкам правильности расходов на выплату страхового обеспечения на случай ВНиМ будут оформляться отделениями ФСС России по формам, утв. Приказом ФСС России № 10 от 25 января 2017 г. Этим же приказом утверждены требования к составлению актов;

– камеральные и выездные – в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в прежнем порядке, установленном Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. (п. 3, 10 ст. 3 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., ст. 18, 26.14 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 7 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.).

Формы документов, применяемые в ходе контрольных мероприятий в отношении уплаты взносов на "травматизм", оформляются в соответствии с:
– Приказом ФСС России № 9 от 25 января 2017 г. Формы, утвержденные данным приказом, в частности, форма решения о проведении выездной проверки (форма № 1), форма акта камеральной проверки (форма № 6), форма акта выездной проверки (форма № 7), используются с 21 апреля 2017 г.;
– Приказом ФСС России № 301 от 21 июня 2017 г. Этот приказ с 25 июля 2017 года является основанием для оформления таких форм, как справка о выявлении недоимки
у страхователя (из приложения № 1) и решение о взыскание страховых взносов (пеней, штрафов) (из приложения № 2 и приложения № 3).

Кроме того, за фондами сохраняются полномочия:
– по проведению в прежнем порядке камеральных проверок расчетов, в том числе уточненных, за отчетные (расчетные) периоды до 2017 года и выездных проверок за периоды до 2017 года;
– по принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и направлению указанных решений в налоговые инспекции для исполнения.

Подтверждение: ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., п. 5.3 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., п. 1, 3-5 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., Разъяснения ФНС России от 7 декабря 2016 г. информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г., Информация ФСС России от 24 июля 2016 г.

Расширен перечень обязанностей плательщиков страховых взносов (пп. "б" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

С 2017 года организация вправе самостоятельно установить, какие именно обособленные подразделения будут исполнять обязанности по уплате страховых взносов и по представлению отчетности.

В случае наделения обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и вознаграждений (фактическом их начислении) установлена обязанность по сообщению о данном факте в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня делегирования таких полномочий (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.).

Форма сообщения и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-14/4 от 10 января 2017 г.

Данное обязательство действует в отношении обособленных подразделений, которые наделены указанными полномочиями, начиная с 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.). В отношении обособленных подразделений, которые были поставлены (или не поставлены) на учет в качестве страхователей до 2017 года, нужно учитывать особенности

Подобных положений законодательство о страховых взносах не содержит

Часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена разделом XI о страховых взносах (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Раздел о страховых взносах включает в себя гл. 34 Налогового кодекса РФ, которая регулирует:

– круг плательщиков страховых взносов (ст. 419 Налогового кодекса РФ);

– объект обложения страховыми взносами (ст. 420 Налогового кодекса РФ);

– перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 Налогового кодекса РФ);

– базу для начисления страховых взносов, в том числе расчет величины предельной базы, которая определена отдельно для взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное и рассчитывается в новом порядке (ст. 421 Налогового кодекса РФ);

– размер и применение тарифов (ст. 425-429 Налогового кодекса РФ);

– порядок расчета и сроки уплаты взносов страхователями (ст. 431 Налогового кодекса РФ).

В п. 2 данного положения сохранена вплоть до 31 декабря 2018 года возможность уменьшить сумму взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) на расходы на выплату страхового обеспечения (пособия на случай нетрудоспособности и в связи с материнством) (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.). При этом превышение суммы пособий над суммой взносов на ВНиМ засчитывается в счет уплаты взносов на ВНиМ в следующие месяцы.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения превысят сумму страховых взносов, то сумму превышения можно зачесть или вернуть.

Функции регулирования зачетного механизма уплаты страховых взносов с 1 января 2017 года выполняет налоговая инспекция (в т. ч. при недостаточности средств на выплату пособия ) – на основании подтверждения из ФСС России. Возмещение же страхового обеспечения производит ФСС России при обращении страхователя с заявлением о перечислении ему недостающих средств для выплаты пособия (п. 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., п. 4 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г.).

Аналогичный порядок действует при превышении расходов на выплату страхового обеспечения по итогам 2016 года (Информация регионального отделения ФСС России по Республика Карелия, Информация Магаданского регионального отделения ФСС России). Ведь переходные положения (федеральные законы № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.) и нормы законодательства, регулирующие правоотношения в сфере страховых взносов по ВНиМ (в частности, ст. 431 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.), не содержат запрета на зачет такого превышения, возникшего до 2017 года, в счет страховых платежей по ВниМ, начисленных после 1 января 2017 года (письмо Минфина России № 03-15-09/26588 от 28 апреля 2017 г., направленное письмом Минтруда России № 17-0/10/В-3500 от 4 мая 2017 г. для использования в работе). Однако для зачета превышения в данном случае потребуется подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. По какой форме оно должно быть представлено, в законодательстве разъяснений нет. Но поскольку заявление подлежит представлению в налоговую инспекцию по месту регистрации, то целесообразно воспользоваться формой, приведенной в приложении № 9 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;

– порядок расчета и сроки уплаты взносов плательщиками, уплачивающими взносы за себя (в частности, ИП) (ст. 432 Налогового кодекса РФ), и т.д.

Новация указанных положений в общем случае не повлияла на порядок расчета и уплаты страховых взносов, применяемый в прошлом году. Причем, по мнению Минфина России, при решении указанных вопросов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России (в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ) (письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г.).

Прежними остались, в частности, тарифы взносов и сроки их уплаты (ст. 425, 426-430, 432, п. 3 ст. 431 Налогового кодекса РФ).

Также не претерпел изменений перечень страхователей, имеющих право на применение пониженного тарифа (п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Однако в ряде случаев введены дополнительные ограничения на применение льготы. Например, организации (ИП) на УСН, которые ведут льготную деятельность в социальной или производственной сфере, утратят льготу, если их доходы (в т. ч. от нельготируемой деятельности) за календарный год превысят 79 млн руб., даже при соблюдении оставшегося требования о 70%-ной выручке от льготного вида деятельности (пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ)

Федеральный закон № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. содержит нормы, определяющие:
– плательщиков страховых взносов (ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– объект обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– базу для начисления страховых взносов, включая положения о предельной базе, которая установлена отдельно для взносов на обязательное социальное страхование и пенсионное (ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– размеры тарифов (ст. 12, 57-58.6 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);
– сроки уплаты взносов (п. 5 ст. 15, п. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.) и т.д.

Список страхователей, которые могут применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, и условия их применения установлены в ст. 58, 58.1, 58.4, 58.5, 58.6 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. (в части взносов на обязательное пенсионное страхование). При этом условия соблюдения льготного порядка, в частности, плательщиком УСН, не ограничены предельным размером дохода. Права на пониженный тариф такие страхователи лишатся, если по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов по льготируемому виду деятельности окажется меньше 70 процентов в общем объеме доходов

Если расходы на выплату пособия превысили сумму взносов (ВНиМ), засчитать сумму превышения в счет будущих взносов возможно только в течение расчетного периода. Для этого страхователь должен обратиться в ФСС России с соответствующим заявлением

Скорректирован порядок обложения суточных (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 422 Налогового кодекса РФ, и в их числе указаны суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

То есть объект обложения страховыми взносами формируется в том числе за счет суточных в размере превышения нормы, установленной для НДФЛ:
– 700 руб. в день – при командировке в пределах России;
– 2500 руб. в день – при командировках за рубеж.

Данное ограничение не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Положение об освобождении оплаты командировочных расходов не претерпело изменений, соответственно, выплаченные командированному работнику суточные, как и раньше, освобождаются от обложения данными взносами без ограничений по размеру (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.)

Перечень необлагаемых выплат, приведенный в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., включает суточные, выданные работнику в полном размере (который работодатель определяет самостоятельно в коллективном договоре, ином локальном нормативном документе) (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.)

Расширен список выплат, не учитываемых в базе для расчета страховых взносов (пп. "б" п. 63 ст. 2 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.)

В базу для начисления страховых взносов не включаются в том числе выплаты (вознаграждения) гражданам за оказанные услуги для личных, домашних и иных подобных услуг, перечисленных в п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а именно:
– по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
– по репетиторству;
– по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Подтверждение: п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ

Подобных положений Налоговый кодекс РФ не содержит

Изменен порядок зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пп. "б", "г" п. 60 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

В связи с переходом администрирования страховых взносов к налоговому ведомству механизмом зачета (возврата) переплаты с 2017 года управляет именно это ведомство. Причем зачесть переплату возможно только в рамках одного бюджета. Например, излишне уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование можно направить на погашение задолженности по тем же пенсионным взносам, а также по соответствующим пеням, штрафам, зачесть в счет предстоящих платежей по этим же взносам или вернуть из бюджета. из бюджета. Зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование нельзя (п. 1.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Между тем вернуть излишне уплаченную сумму взноса на обязательное пенсионное страхование не получится, если фонд уже распределил указанные суммы на индивидуальные лицевые счета при представлении страхователем персонифицированных сведений (п. 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Формы заявлений для зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.

Кроме того, к налоговому ведомству перейдет от фондов и обязанность по взысканию страховых взносов (пеней, штрафов) по неисполненным решениям о привлечении к ответственности, вынесенным в ходе контрольных мероприятий до 1 января 2017 года (начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ и ФСС России).
Подтверждение: п. 2 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., п. 5 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письма ФНС России № БС-4-11/16742 от 23 августа 2017 г., № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.

Вернуть переплату по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года можно, предварительно подав заявление в соответствующий фонд. Однако возврат переплаты будет производить налоговая инспекция по решению фондов.

При этом по переплатам прошлых периодов (как обнаруженных самим плательщиком, так и выявленных проверяющими фонда в ходе выездных проверок или камеральных при проверке уточненных расчетов за прошлые периоды) используются следующие формы документов:
– утвержденные Приказом ФСС России № 49 от 17 февраля 2015 г. – в отношении излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней и штрафов) по обязательному социальному страхованию по ВНиМ. Так, на возврат переплаты взносов по ВНиМ, возникшей до 31 декабря 2016 года (включительно), страхователю следует подать заявление в ФСС России по форме 23-ФСС РФ (см. образец);
– утвержденные Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 511п от 22 декабря 2015 г. – в отношении излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней и штрафов) по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. При этом Пенсионный фонд РФ рекомендовал страхователям применять разработанные им формы заявлений, которые целесообразно использовать сейчас.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Срок подачи заявления на возврат – три года со дня излишней уплаты суммы взносов.

Подтверждение: Приказ ФСС России № 458 от 17 ноября 2016 г., ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., письмо Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/5935 от 26 апреля 2017 г., Информация Пенсионного фонда РФ России, п. 5.3 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письма ФНС России № ГД-4-11/19256 от 25 сентября 2017 г., № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., п. 3-5 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационные сообщения Амурского отделения ФСС России от 25 апреля 2017 г., ФСС России от 24 июля 2016 г., Разъяснения ФНС России от 7 декабря 2016 г.

Допускается зачет переплаты и недоимки (или предстоящих платежей) между взносами по разным видам страхования, контролируемым одним фондом. Например, излишне уплаченные взносы на обязательное медицинское страхование можно зачесть в счет погашения недоимки по взносам на обязательное пенсионное страхование. А пени по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний можно покрыть за счет переплаты по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Подтверждение: ч. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., письмо Минтруда России № 17-3/В-451 от 24 сентября 2014 г.

Изменены порядок и форма отчетности по страховым взносам, а также сроки ее представления (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г., письма ФНС России № БС-4-11/12929 от 19 июля 2016 г., № БС-4-11/12915 от 18 июля 2016 г.)

Для представления страхователями отчетности по страховым взносам (кроме взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) предусмотрен единый ежеквартальный расчет. Форма расчета по страховым взносам и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/551 от 10 октября 2016 г.

Подтверждение: п. 2 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письмо ФНС России № БС-3-11/5185 от 8 ноября 2016 г.

Сдавать единый (новый) расчет независимо от способа подачи (в бумажном или в электронном виде) нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.):
– для организации – как по месту ее нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (в случае наделения его такими полномочиями) даже в том случае, если обособленные подразделения в соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ поставлены на учет в одной налоговой инспекции (т.е. централизованно) (письмо Минфина России № 03-02-07/1/67974 от 18 ноября 2016 г.);
– для физического лица (ИП) – страхователя – по месту его жительства.

За несвоевременную подачу расчета блокировка счета не применяется (письма Минфина России № 03-02-07/2/24123 от 21 апреля 2017 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № АС-4-15/8659 от 10 мая 2017 г.), № 03-02-07/1/556 от 12 января 2017 г.).

Вид отчетности (бумажный или электронный) определяется по прежнему критерию в 25 человек (п. 10 ст. 431 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., информационное сообщение отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г.).

При этом отчетность за 2016 год представляется в прежнем порядке в соответствующие фонды по формам, применяемым за этот период. В случае же обнаружения ошибки в расчетах взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, уточненные расчеты представляются в соответствующие отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России в прежнем порядке (т.е. по формам 4-ФСС или РСВ-1 ПФР).
Подтверждение: ст. 23 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г., п. 2 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письма ФНС России № БС-4-11/3043 от 17 февраля 2017 г., № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г., п. 1 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.

Отчитаться по взносам:

– на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно в Пенсионный фонд РФ по форме РСВ-1 ПФР:

– не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), – в бумажном виде;
– не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, – в электронной форме;

– на обязательное социальное страхование – в ФСС России по форме 4-ФСС:

– не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), – в бумажном виде;
– не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, – в электронной форме.

При этом способ представления зависит от численности застрахованных лиц:
– в электронном виде – если среднесписочная численность превышает 25 человек;
– на бумаге или электронно – соответственно при численности 25 и менее человек.

Подтверждение: п. 9, 10 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Установлено специальное положение о сроках исправления расчета в случае выявления налоговой инспекцией расхождений (пп. "б" п. 65 ст. 2 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г.)

В соответствии с п. 7 ст. 431 Налогового кодекса РФ в поданном страхователем расчете по страховым взносам за отчетный (расчетный) период налоговый инспектор проверит на соответствие:
– сведения о взносах на пенсионное страхование, рассчитанных за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по работодателю (из раздела 1 и 2 расчета) с указанными данными по соответствующим взносам по каждому застрахованному лицу за указанный период (из раздела 3 расчета);
– представленные персональные данные застрахованных лиц (из раздела 3 расчета).

Если проверяющим будет выявлено расхождения, то такой расчет будет считаться непредставленным, о чем страхователю будет направлено уведомление в следующие сроки:
– не позднее рабочего дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
– в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда расчет получен на бумажном носителе.

На исправление ошибок, неточностей или расхождений предусмотрено:
– пять рабочих дней с даты направления инспекцией электронного уведомления об устранении несоответствий (ошибок);
– 10 рабочих дней – при направлении уведомления на бумаге.

Подтверждение: абз. 2, 3 п. 7 ст. 431, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Непредставление в указанные сроки исправленного расчета влечет применение штрафа по ст. 119 Налогового кодекса РФ

За представление неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального учета о застрахованных лицах, включенных в состав расчета РСВ-1, применяется ответственность по ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.

Однако для уточнения сведений, отраженных в разделе 6 расчета РСВ-1 следует руководствоваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Своевременное представление или отправление отчетности, в том числе по телекоммуникационным каналам связи, не является основанием для неприменения санкций за названное нарушение. Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не предусмотрен дополнительный срок для корректировки недостоверных персональных данных (из раздела 6 расчета РСВ-1) без применения штрафа. Поэтому во избежание привлечения к ответственности за представление недостоверных сведений персонифицированного учета страхователю целесообразно сдавать расчет по форме РСВ-1 ПФР (включая раздел 6) раньше последнего дня срока

Утверждены предельные величины баз для начисления страховых взносов (Постановление Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г.)

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование по ВНиМ составляет 755 тыс. руб. (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г.).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ составляет 876 тыс. руб. (абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г.)

Предельная величина для начисления взносов во внебюджетные фонды составляет:
– 718 тыс. руб. в части зачисления в ФСС России;
– 796 тыс. руб. в части зачисления в Пенсионный фонд РФ

Изменены сроки подачи ежемесячной персонифицированной отчетности (в т. ч. СЗВ-М) (п. 3, пп. "в", "г", "д" п. 4 ст. 2 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Ежемесячная персонифицированная отчетность СЗВ-М представляется по-прежнему в Пенсионный фонд РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем. Если последний день сдачи приходится на выходной или нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий день. Например, последний день представления СЗВ-М за декабрь 2016 года – 16 января 2017 года (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., информационное сообщение отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г., информационное сообщение Пенсионного фонда РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу от 7 декабря 2016 г.).

Кроме СЗВ-М ежегодно (не позднее 1 марта следующего года) в Пенсионный фонд РФ нужно направлять форму СЗВ-СТАЖ со сведениями, которые раньше указывались в разделе 6 в составе расчета РСВ-1 ПФР. При этом сведения СЗВ-СТАЖ сопровождаются формой ОДВ-1 с данными в целом по страхователю, передаваемыми в фонд для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Формы СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1, порядок их заполнения и форматы сведений утверждены Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 3п от 11 января 2017 г. Впервые такой отчет страхователи будут сдавать за 2017 год – не позднее 1 марта 2018 года.

Указанным документом также утверждены СЗВ-ИСХ и СЗВ-КОРР. Сведения по форме СЗВ-ИСХ представляются страхователями, не сдавшими отчетность в срок. Данная форма заполняется за отчетные периоды до 2016 года включительно. А форма СЗВ-КОРР понадобится, если необходимо уточнить (исправить) или отменить данные, учтенные на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица.

Подтверждение: п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., п. 1.1, 1.5, 1.7, 1.10, 3.1, 4.1, 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 3п от 11 января 2017 г., информационное сообщение отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г.

Персонифицированные сведения в Пенсионный фонд РФ необходимо сдать в следующие сроки:

– ежеквартально – раздел 6 в составе расчета по форме РСВ-1 ПФР (п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.);

– не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем), – ежемесячную упрощенную отчетность по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.)

Вводятся дополнительные санкции (по самостоятельному основанию) за нарушение сдачи отчетности по персонифицированному учету, в частности сведений по форме СЗВ-М (пп. "б" п. 9 ст. 2, пп. 5 ст. 7 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Установлена ответственность в виде:

– штрафа для страхователя (организации, ИП) в размере 1000 руб. – за нарушение порядка представления сведений в форме электронных документов, когда такая обязанность предусмотрена законодательством (ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., информационное сообщение отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г.);

– штрафа на должностных лиц организации-страхователя, ИП-страхователя в размере от 300 руб. до 500 руб. – за непредставление (несвоевременное представление) индивидуальных (персонифицированных) сведений в Пенсионный фонд РФ, а также за их представление в неполном или искаженном виде (ст. 2.4, ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.33.2 КоАП РФ, информационное сообщение отделения Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области от 23 ноября 2016 г.).

Согласно ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г. на исправление ошибок, неточностей или расхождений с 2017 года предусмотрено пять рабочих дней с даты получения страхователем отрицательного протокола. При представлении в течение пяти рабочих дней исправленных сведений финансовые санкции не применяются. Если исправленные сведения в течение пяти рабочих дней не представлены, составляется акт о выявлении правонарушения.
Если в исходной форме СЗВ-М указаны не все работники, то дополняющая форма СЗВ-М должна быть представлена до крайнего срока сдачи формы. В противном случае будут применены санкции.
Подтверждение: абз. 5 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., информационные сообщения отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области от 15 декабря 2016 г., от 14 декабря 2016 г.

За несоблюдение способа представления формы СЗВ-М ответственность не установлена (ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.).

Административная ответственность за нарушение сроков представления персонифицированной отчетности (непредставление) в Пенсионный фонд РФ либо представление сведений в искаженном виде, неполном объеме применяется по ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ, согласно которой за такое нарушения должностные лица организации-страхователя через суд могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.

Для исправления ошибок есть дополнительные две недели с даты получения протокола (уведомления)

Скорректированы и уточнены правила регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей (п. 1 ст. 3, п. 4 ст. 6, п. 2 ст. 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Обязанность зарегистрировать и снять с учета организацию, ее обособленное подразделение, если оно отвечает признакам самостоятельности, как страхователей лежит на Пенсионном фонде РФ и ФФОМС (на основании полученных сведений от налоговой инспекции о регистрации в ЕГРЮЛ, ЕГРН) (п. 4 ст. 17 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.).

Аналогичный порядок регистрации для страхователей-организаций действует в ФСС России (ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.).

При этом порядок постановки на учет в ФСС России работодателей – обособленных подразделений в качестве страхователей, в том числе как плательщиков взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, имеет свои особенности, хотя в целом не изменился. Отличие только в том, что регламентируется он Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. То есть, как и прежде, поставить на учет обособленное подразделение как страхователя в ФСС России нужно самостоятельно (путем подачи заявления). Причем порядок регистрации регулирует законодательство о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Постановка на учет обособленного подразделения как страхователя по обязательному социальному страхованию (ВНиМ) происходит одновременно с постановкой на учет как страхователя по взносам на травматизм (пп. 2 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.).

В связи с этим Приказом Минтруда России № 684н от 28 ноября 2016 г. нормативные акты, касающиеся вопросов регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей в территориальных органах ФСС России, приведены в соответствие с законодательством, действующим с 2017 года.
В частности, из текста Приказа Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г. исключено понятие "отдельный баланс" в отношении обособленных подразделений, которые наделены полномочиями выплачивать вознаграждения в пользу граждан

Самостоятельно внебюджетные фонды в качестве страхователя зарегистрируют только вновь созданную организацию.

В случае создания обособленного подразделения (отвечающего признакам самостоятельности) Пенсионный фонд РФ и ФСС России без их участия в качестве страхователей не регистрируют.

Порядок постановки (снятия) на учет обособленных подразделений в территориальных фондах регламентируются, в частности:
– Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 296п от 13 октября 2008 г.;
– Приказом Минтруда России № 202н от 29 апреля 2016 г.;
– Приказом Минтруда России № 576н от 25 октября 2013 г.

Расширен перечень полномочий ФСС России в отношении контроля взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, прописан в профильном законе порядок расчета и уплаты данных взносов (пп. "а" п. 3, п. 7 ст. 3 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

ФСС России наделяется, в частности, правом:
– вызывать страхователей и требовать пояснений по поводу начисления и уплаты взносов;
– определять суммы страховых взносов расчетным путем;
– получать доступ к банковской тайне для контроля за взносами;
– начать процедуру банкротства страхователя, который не платит взносы.
Подтверждение: пп. 8.1-8.9 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Закреплен порядок расчета и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний непосредственно в ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. В частности, указаны:
– расчетный и отчетный периоды;
– порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов.

Подтверждение: информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.

Сам порядок по своей сути не претерпел изменений

В Федеральном законе № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. таких положений нет.

В части вопросов о порядке расчета и уплаты есть отсылка на соответствующие статьи Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (п. 4-5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.)

Внесены изменения в порядок представления отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 9 ст. 3 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.).

Установлена ответственность за нарушение сдачи в ФСС России отчетности в отношении данного вида страхования (п. 10 ст. 3, п. 4 ст. 7 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Контроль за уплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оставлен за ФСС России.
Соответственно, сохраняется обязанность сдачи ежеквартального расчета по этому виду страхования в территориальное отделение ФСС России. Новая форма 4-ФСС расчета по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФСС России № 381 от 26 сентября 2016 г.

Отчитываться нужно будет в сроки и способом, которые раньше были установлены для прежней формы 4-ФСС.

Подтверждение: п. 2 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г.

Также ФСС России разработаны формы документов, применяемых при зачете или возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Приказ ФСС России № 457 от 17 ноября 2016 г.).

За нарушение срока и порядка представления расчета (новой формы 4-ФСС ) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрена ответственность, а именно:

– непредставление страхователем (организацией, ИП) расчета в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. При этом согласно ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ на должностных лиц организации-страхователя накладывается штраф в размере от 300 руб. до 500 руб. ИП к административной ответственности по данному основанию не привлекаются;

– в случае несоблюдения электронного способа представления расчета штраф для страхователя (организации, ИП) составляет 200 руб.

Уточненный расчет по начисленным и уплаченным взносам представляется в территориальное отделение фонда по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.

Подтверждение: ст. 24, 26.30 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 7 письма ФСС России № 02-09-11/04-03-17282 от 17 августа 2016 г., информационное сообщение ФСС России от 24 июля 2016 г.

Сведения по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в разделе II в составе расчета по форме 4-ФСС (ст. 24 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Представить расчет в территориальный фонд нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год), если отчет сдается на бумаге, или не позднее 25-го числа, если в электронном виде.

Способ представления отчета зависит от среднесписочной численности застрахованных лиц за предшествующий расчетный период (более 25 человек или 25 и менее).

Применяется ответственность за правонарушения, установленные в отношении формы 4-ФСС, в состав которой входит также расчет по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уточнены правила определения тарифа взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если организация своевременно не подтвердила основной вид деятельности (п. 1 Постановления Правительства РФ № 551 от 17 июня 2016 г.)

Если основной вид деятельности не подтвержден в установленном порядке, то территориальное отделение ФСС России признает основным видом экономической деятельности страхователя тот, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска в соответствии с кодами ОКВЭД из перечисленных в ЕГРЮЛ (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 713 от 1 декабря 2005 г.)

Если основной вид деятельности организации не подтвержден в установленном порядке, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются по тарифу фактически осуществляемой деятельности с самым высоким классом профессионального риска, а не исходя из ОКВЭД, которые указаны в ЕГРЮЛ при регистрации (Постановление Президиума ВАС РФ № 14943/10 от 5 июля 2011 г.)

Продлен на период до 2019 года действующий порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон № 419-ФЗ от 19 декабря 2016 г.)

В 2017 году размер и порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний останутся прежними (ст. 1 Федерального закона № 419-ФЗ от 19 декабря 2016 г.).

Также сохранены льготные тарифы, предусмотренные Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г.,
для индивидуальных предпринимателей, которые оплачивают труд инвалидов I, II и III групп (в размере 60 процентов от установленного размера страховых тарифов) (ст. 2 Федерального закона № 419-ФЗ от 19 декабря 2016 г.)

Перечислять страховые платежи нужно по тарифам и в порядке, которые установлены Федеральным законом № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 г.

Введен дополнительный критерий для назначения надбавки к тарифу по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ № 1341 от 10 декабря 2016 г.)

К ранее существовавшим показателям для установления надбавки к страховому тарифу по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний добавился еще один – число погибших. Этот критерий используется, если в предшествующем финансовом году произошел групповой несчастный случай (два человека и более) со смертельным исходом не по вине третьих лиц.

Конкретный размер надбавки устанавливается ФСС России в срок не позднее 1 сентября текущего года и применяется с начала следующего года. То есть платить взносы по ставке с надбавкой, рассчитанной с учетом нового критерия, нужно будет начиная с 2018 года.

Подтверждение: п. 6, 6.1, 9, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 524 от 30 мая 2012 г.

Условие о том, что размер надбавки зависит от числа погибших в результате группового несчастного случая, в законодательстве не содержится

Продлено действие общих тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование по ВНиМ для основной категории плательщиков (п. 5 ст. 2 Федерального закона № 475-ФЗ от 28 декабря 2016 г., Федеральный закон № 456-ФЗ от 19 декабря 2016 г.)

Общие тарифы взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование по ВНиМ останутся прежними вплоть до 2019 года (абз. 1 ст. 426 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 1 Федерального закона № 456-ФЗ от 19 декабря 2016 г., пп. 5 ст. 2 Федерального закона № 475-ФЗ от 28 декабря 2016 г., письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.)

Размеры общих тарифов страховых взносов установлены ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и п. 2 ст. 33.1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Продлен срок, в течение которого IT-компании вправе применять пониженные тарифы для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. "в" п. 6 ст. 2 Федерального закона № 475-ФЗ от 28 декабря 2016 г.)

Организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, вправе продолжить применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное (ВНиМ), медицинское) страхование до 2023 года включительно (пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ)

Пониженные тарифы для IT-компаний установлены на срок до 2019 года (п. 3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.)

Внесено положение, уточняющее порядок применения пониженных тарифов (пп. "а" п. 6 ст. 2 Федерального закона № 475-ФЗ от 28 декабря 2016 г.)

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ начисление страховых взносов по пониженным тарифам производится до достижения предельной величины сумм облагаемых выплат.
Соответственно, с суммы превышения предельной величины базы страхователи, применяющие льготный тариф, прекращают начисление взносов на обязательное пенсионное и социальное (ВНиМ) страхование

Специального положения о применении пониженных тарифов в пределах базы, установленной для начисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, законодательство о страховых взносах не содержит. Однако действует аналогичное правило – с суммы превышения предельной величины базы страхователи, применяющие льготный тариф, прекращают начисление взносов на обязательное пенсионное и социальное (ВНиМ) страхование (письмо Минтруда России № 17-3/В-37 от 30 января 2015 г.)

Изменения порядка начисления и уплаты страховых взносов для ИП

Часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена разделом XI о страховых взносах, в том числе регулирующим их уплату ИП за себя (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

В Налоговый кодекс РФ перенесен прежний порядок расчета и уплаты страховых взносов, которые ИП перечисляют за себя (ст. 430, 432 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 письма ФНС России, Пенсионного фонда РФ, ФСС России № БС-4-11/1304/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П от 26 января 2017 г., письмо ФНС России № БС-4-11/793 от 19 января 2017 г.). Взносы ИП за себя могут увеличиться только в связи с новым МРОТ.

В ст. 430 Налогового кодекса РФ содержится положение, устанавливающее порядок определения дохода в целях расчета взносов в зависимости от применяемой ИП системы налогообложения:

1) на ОСНО (уплата НДФЛ) – в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ.

При этом не конкретизировано, подлежат учету в рамках предпринимательской деятельности только доходы или доходы, уменьшенные на вычеты.

Мнение ФНС России в письме № БС-19-11/160 от 25 октября 2016 г.: для ИП, уплачивающих НДФЛ, с 2017 года порядок определения доходов в целях расчета взносов по сравнению с порядком, применяемым до 2017 года, меняется.

До 2017 года доходы в указанных целях подлежали определению по ст. 227 Налогового кодекса РФ (как доходы от предпринимательской деятельности без учета вычетов), теперь – по ст. 210 Налогового кодекса РФ, которая предполагает определение налоговой базы как разницы между суммой доходов и вычетов.

Мнение Минфина России в письмах № 03-15-07/6070 от 6 февраля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/2494 от 10 февраля 2017 г.), № 03-15-05/1031 от 13 января 2017 г., Конституционного суда РФ в Постановлении № 27-П от 30 ноября 2016 г. (приведено в п. 15 Обзора практики Конституционного суда РФ за 2016 год): п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ прямо предписывает в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ИП, уплачивающих НДФЛ, учитывать доход именно в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ. Эта статья предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы (уменьшение доходов от предпринимательской деятельности);

2) при ЕСХН – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ;

3) при УСН – в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ;

4) для ЕНВД – в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ;

5) при ПСН – в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, – облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/3455 от 28 июля 2016 г.

Порядок расчета страховых взносов ИП за свое страхование регулируется Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. Такие страхователи перечисляют обязательные фиксированные платежи за свое страхование в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС.

Порядок определения дохода ИП в целях расчета взносов за себя установлен в ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

В частности, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, согласно положению п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. величина дохода рассчитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ. При этом единая точка зрения в отношении определения дохода (с применением профессиональных вычетов или без) для целей расчета страховых взносов не выработана

Скорректированы и уточнены правила регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей (п. 1 ст. 3, п. 4 ст. 6, п. 2 ст. 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

Установлена обязанность по самостоятельной постановке на учет (снятию с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов по месту жительства (месту пребывания). Для этого необходимо подать соответствующее заявление в любую налоговую инспекцию по своему выбору.
Подтверждение: п. 7.2 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Форма такого заявления и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-14/4 от 10 января 2017 г.

Вместе с тем сохраняется неопределенность в части применения данных положений законодательства в отношении ИП. Соответственно, до конца не урегулирован вопрос постановки на учет ИП в качестве страхователей в Пенсионном фонде РФ и ФОМС.
Так, из комплексного анализа пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. можно сделать вывод о том, что специальная постановка ИП на учет в Пенсионном фонде РФ, в том числе в качестве работодателя, не предусмотрена.
То есть при заключении трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ подавать заявление в фонд ИП не требуется. Кроме того, по сообщению ряда региональных отделений Пенсионного фонда РФ, отдельный регистрационный номер страхователю-ИП не присваивается. ИП, организовавшие свою деятельность в качестве работодателей после 1 января 2017 года, регистрируются в фонде под единым номером, изначально полученным при регистрации в качестве самостоятельного плательщика взносов. Обоснованность такого вывода подкреплена и письмом ФНС России № БС-4-11/1628 от 31 января 2017 г.

В ФСС России ИП обязан встать на учет только в качестве работодателя (нанимателя). Взносы на социальное страхование за себя в обязательном порядке он не уплачивает.

Порядок постановки ИП в качестве страхователя-работодателя в ФСС России, в том числе как плательщика взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в целом не изменился. Отличие только в том, что регламентируется он Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. То есть, как и прежде, встать на учет ИП как страхователь в ФСС России должен самостоятельно (путем подачи заявления). Причем порядок регистрации регулирует законодательство о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Постановка на учет ИП-работодателя как страхователя по обязательному социальному страхованию (ВНиМ) происходит одновременно с постановкой на учет как страхователя по взносам на травматизм (пп. 3 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.)

ИП-работодатели встают на учет самостоятельно в ФСС России (как плательщики взносов за своих работников, исполнителей – в ряде случаев) и в Пенсионном фонде РФ (как плательщики взносов за своих работников и исполнителей). Без участия ИП проводится его регистрация в качестве плательщика взносов на обязательное медицинское страхование (как за самого себя, так и за работников, исполнителей), а также в качестве плательщика взносов на собственное обязательное пенсионное страхование

Уточнен порядок вступления ИП в добровольные правоотношения в рамках собственного обязательного социального страхования (п. 6 ст. 9 Федерального закона № 250-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

ИП вправе вступить в добровольные правоотношения в рамках собственного обязательного социального страхования в прежнем порядке, то есть путем подачи соответствующего заявления (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., Порядок, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.).

Право на получение страхового обеспечения возникает у ИП в том же порядке (при условии уплаты в ФСС России взносов за год, предшествующий наступлению страхового случая) (п. 2 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.). При этом в расчете взносов изменилось лишь то, что их тариф теперь регулируется нормами налогового законодательства (пп. 2 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ)

Чтобы уплачивать страховые взносы в ФСС России и получать страховое обеспечение (в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет), ИП нужно подать заявление в территориальное отделение ФСС России по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Право на получение страхового обеспечения возникает у ИП при условии уплаты в надлежащем порядке страховых взносов за тот календарный год, который предшествует году наступления страхового случая (например, отпуска по беременности и родам). Рассчитываются страховые взносы по правилам ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. исходя из МРОТ и тарифа взносов, установленного п. 2 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Устранена неопределенность трактовки понятия фиксированного размера страховых взносов, уплачиваемых ИП в Пенсионный фонд РФ за себя (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.)

В пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что фиксированным размером признается размер страховых взносов, определяемый в порядке, установленном:
– и для случая, если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 тыс. руб.;
– и для случая, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. руб.

В отношении признания части страховых взносов, уплачиваемой с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., в соответствии с ч. 2 п. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., существует неопределенность. По мнению Минтруда России, для целей обязательного страхования фиксированным платежом считается только сумма страховых взносов, рассчитанная ИП исходя из значения МРОТ, в то время как величина взносов по тарифу 1 процент является переменной (письмо № 17-3/В-616 от 16 декабря 2015 г.).

Вместе с тем для целей применения положений гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ такую сумму взносов разрешено относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение единого налога при УСН и ЕНВД (письмо Минфина России № 03-11-09/54901 от 20 сентября 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/18281 от 28 сентября 2016 г.)