Вопрос:
ООО применяет УСН. Был приобретен снегоход. ПО ОКОФ снегоход относится к 3 амортизационной группе (срок полезного использования 37 мес)
Как правильно начислить амортизацию в НУ и БУ) (линейный способ)? По сроку полезного использования или можно списать равными частями поквартально в течение года?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет УСНО, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
– снегоход был приобретен по договору купли-продажи в 2017г.;
– снегоход приобретен для деятельности, направленной на получение дохода;
– стоимость покупки снегохода составляет более 100 000 руб.;
– снегоход соответствует всем иным требованиям ПБУ 6/01 для признания его основным средством в бухгалтерском учете, и требованиям гл. 25 Налогового кодекса для признания его амортизируемым имуществом.
Бухучет
В бухучете стоимость основного средства списывается в расходы путем амортизации. Списание равными частями поквартально не предусмотрено.
Рассчитать амортизацию объектов основных средств линейным способом нужно исходя из:
– первоначальной (восстановительной, если объект переоценивался) стоимости основного средства;
– нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования основного средства.
Годовую сумму амортизационных отчислений можно рассчитать по формуле:
| Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства | × | Годовая норма амортизации | = | Годовая сумма амортизационных отчислений |
При этом годовая норма амортизации определяется по формуле:
| 1 | : | Срок полезного использования основного средства (в годах) | × | 100% | = | Годовая норма амортизации |
Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно рассчитать следующим образом:
| Годовая сумма амортизационных отчислений | : | 12 | = | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений |
Подтверждение: п. 19 ПБУ 6/01 .
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств может приносить организации экономические выгоды ( абз. 3 п. 4 ПБУ 6/01 ).
При этом для целей бухучета определять срок полезного использования нужно на базе предполагаемых условий использования объекта, указанных в п. 20 ПБУ 6/01 , то есть исходя из:
– ожидаемого срока его использования в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. Поскольку по бывшим в эксплуатации основным средствам ожидаемый срок использования ниже по сравнению со сроком нового аналогичного объекта, организация вправе уменьшить период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (по аналогии с налоговым учетом зачесть срок эксплуатации бывшим собственником);
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Для указанных целей (определения срока использования) можно также опираться на Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Несмотря на то, что ее применение для целей бухучета отменено, запрета на использовании этого документа для принятия решения о сроке нет.
Срок полезного использования основного средства необходимо зафиксировать (закрепить) в документах, оформляемых для учета наличия и движения основных средств (например, в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 ), и (или) в соответствующем приказе руководителя (см., например, Приказ об установлении для целей бухучета срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации ).
При определении срока полезного использования необходимо также учитывать делимость объекта на отдельные инвентарные объекты.
Если сроки полезного использования составных частей различаются несущественно (либо не различаются вовсе), то их нужно учесть в составе единого инвентарного объекта основных средств.
Если сроки полезного использования составных частей основного средства существенно различаются, то их нужно отразить как отдельные инвентарные объекты и, соответственно, по каждому такому объекту определять срок полезного использования.
О том, что считать в данном случае существенным критерием, в законодательстве не сказано. Поэтому организация вправе установить такой критерий в учетной политике для целей бухучета (п. 7 , 8 ПБУ 1/2008).
Подтверждение: п. 6 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 20 января 2009 г.
При этом в отношении каждого такого инвентарного объекта должны соблюдаться требования, предъявляемые к нему п. 6 ПБУ 6/01 . А именно – инвентарным объектом признается:
– объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями), который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Такой комплекс характеризуется тем, что включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
УСН
При применении УСН нормы амортизации не имеют значения.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией (индивидуальным предпринимателем) объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами .
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Исключение – приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений о создании организации (индивидуального предпринимателя). Учитывать данные затраты организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г.
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Основные средства (нематериальные активы), предназначенные для передачи во временное пользование (в аренду), не являются исключением из данного правила, так как предназначены для использования в деятельности налогоплательщика (письма Минфина России № 03-11-06/2/181 от 2 декабря 2010 г. , № 03-11-04/2/2 от 10 января 2007 г. ).
При этом с 1 января 2016 года увеличился стоимостной критерий для признания объекта в составе амортизируемого при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) – с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Новый критерий применяется в отношении объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( ч. 7 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ). В связи с этим с 2016 года основным средством при расчете единого налога признается только то имущество, которое введено в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года и отвечает всем условиям признания его в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.
Возможность и порядок учета расходов на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) зависит от:
– способа их получения – приобретение, сооружение, безвозмездное поступление ;
– выполнения всех необходимых условий признания подобных расходов ;
– периода их приобретения (создания) – до или после перехода на УСН .
Расходы на другое имущество и имущественные права, не признаваемые амортизируемыми, могут быть учтены по иным основаниям. В частности, могут быть учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи , инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) .
Кроме того, помимо расходов на приобретение (создание) п ри выполнении определенных условий налогоплательщик вправе учитывать затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств в период применения спецрежима .
Учет в зависимости от способа получения
Основные средства (нематериальные активы) могут поступать в организацию (индивидуальному предпринимателю) различными способами: приобретение за плату, по договору мены, безвозмездно, в результате реорганизации. При этом возможность учета их стоимости зависит прежде всего от того, несла ли организация (индивидуальный предприниматель) расходы на их получение.
В частности, из-за отсутствия фактических затрат нельзя учитывать в составе расходов:
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных безвозмездно;
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/3022 от 8 февраля 2013 г. , № 03-11-06/2/14 от 3 февраля 2010 г. , № 03-11-06/2/09 от 29 января 2010 г.
В то же время на основные средства (нематериальные активы), полученные по договору мены, распространяются правила о купле-продаже ( ч. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому расходы, понесенные по договору мены при приобретении основных средств (нематериальных активов), организация вправе учесть при выполнении всех остальных условий.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Cпорный момент: 1. У чет в расходах стоимости основных средств, переданных организации как правопреемнику при реорганизации .
2. Учет в расходах стоимости излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации .
Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов учитываются при одновременном соблюдении следующих условий:
– ввод основного средства в эксплуатацию (принятие нематериального актива к бухучету);
– подача документов на государственную регистрацию (для недвижимого имущества, права на которое требуют государственной регистрации);
– оплата (частичная оплата) основного средства (нематериального актива). При частичной оплате расходы признаются в размере оплаченных сумм.
Расходы следует признавать начиная с отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени из этих событий.
Учитывая смену стоимостного критерия признания объекта основным средством на УСН , в отношении имущества стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. можно выделить следующие особенности признания расходов на его приобретение.
Если плательщик приобрел имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. до 1 января 2016 года, а ввел в эксплуатацию после, то такое имущество не признается основным средством для целей УСН. Соответственно, расходы на его приобретение списываются единовременно в составе материальных затрат .
Если же имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2016 года, а оплачено после, то оно будет признаваться основным средством для целей расчета единого налога и расходы на его приобретение учитываются в общем порядке .
Кроме того, такие расходы (а также их оплата) должны быть документально подтверждены, например:
– гражданско-правовыми договорами (купли-продажи, мены, подряда и т.д.);
– первичными учетными документами, подтверждающими приобретение (создание) объектов основных средств ( нематериальных активов );
– платежными документами (например, платежным поручением, выпиской банка (если продавцом является организация), распиской продавца в получении денег (если продавцом является гражданин)).
Порядок признания расходов по приобретению, созданию основных средств и нематериальных активов (правила формирования стоимости, момент признания и сумма признаваемых расходов) зависит от периода приобретения (создания) основного средства, нематериального актива.
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/53652 от 9 декабря 2013 г.
Расходы в виде стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до и во время применения УСН , учитываются при расчете единого налога по-разному.
Период их приобретения определяется:
– для основных средств – по дате ввода в эксплуатацию основных средств (подачи документов на государственную регистрацию права на недвижимое имущество);
– для нематериальных активов – по дате их принятия на учет.
Приобретенными до перехода считаются объекты, которые приобретены (созданы) и введены в эксплуатацию (приняты к учету). Период их полной или частичной оплаты (до или после перехода на УСН) роли не играет.
В то же время приобретенными (созданными) после перехода являются объекты, приобретенные (созданные) до перехода, но введенные в эксплуатацию после такого перехода. Факт их полной или частичной оплаты до перехода на УСН также в данном случае не важен.
При этом расходы на приобретение (создание) недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо учитывать с момента подачи документов на регистрацию в размере уплаченных сумм. Соответственно, такие основные средства признаются приобретенными (созданными) в период применения спецрежима, если правоустанавливающие документы на них переданы на государственную регистрацию после перехода организации на уплату единого налога при УСН.
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , п. 3 ст. 346.16 , п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/154 от 6 октября 2010 г. , № 03-11-05/142 от 6 июня 2008 г.
Также организация (индивидуальный предприниматель), менявшая объект налогообложения, при применении УСН:
– вправе в ряде случаев учитывать расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, если они поступили в период применения УСН до смены объекта налогообложения на разницу между доходами и расходами ;
– не вправе учитывать расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, если они поступили до перехода на спецрежим с объектом налогообложения в виде доходов даже после перехода на объект налогообложения в виде разницы между доходами, уменьшенными на расходы .
Формирование стоимости объекта
Расходами на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, поступивших после перехода на УСН, является первоначальная стоимость объекта, определяемая по правилам бухучета ( с учетом особенностей признания подобных затрат при некоторых способах поступления имущества ), в частности:
– первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату , или нематериального актива, приобретенного за плату ;
– первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору мены , или нематериального актива, полученного по договору мены ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного подрядным способом , или созданного нематериального актива ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного хозспособом .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Если организация (индивидуальный предприниматель) приобретает основные средства (нематериальные активы), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется в составе затрат на приобретение этих объектов .
В течение налогового периода по мере выполнения всех необходимых условий данные расходы необходимо признавать:
– только в размере уплаченных сумм. Соответственно, часть расходов, которая будет оплачена в следующем налоговом периоде, в нем же должна быть списана;
– за отчетные периоды равными долями. Соответственно, расходы (часть расходов), по которым стали выполняться условия их признани